高定超

摘要：新冠肺炎疫情客觀上倒逼了稅務(wù)征管的信息化，也展現(xiàn)了稅收征管信息化的巨大優(yōu)勢(shì)。區(qū)塊鏈技術(shù)近年來(lái)備受關(guān)注。電子發(fā)票作為稅收征管的重要抓手，利用區(qū)塊鏈技術(shù)輔助電子發(fā)票，極大地提高了稅收征管水平。

關(guān)鍵詞：區(qū)塊鏈;電子發(fā)票;稅收征管

在新冠肺炎的特殊期間，“非接觸式”辦稅減輕了常規(guī)辦稅的壓力，稅收信息化水平也在此期間得到了提高。普及推廣電子發(fā)票是稅收信息化的突破口。同樣受到黨和國(guó)家領(lǐng)導(dǎo)人高度重視的區(qū)塊鏈技術(shù)，因其恰如其名的鏈?zhǔn)浇Y(jié)構(gòu)，具有重塑稅收征管的重大前景。

下文將分別介紹電子發(fā)票與區(qū)塊鏈技術(shù)，然后分析其結(jié)合的適用性，最后提出未來(lái)的應(yīng)用設(shè)想。

一、電子發(fā)票與區(qū)塊鏈概述

（一）電子發(fā)票概述

紙質(zhì)發(fā)票的流轉(zhuǎn)可分為三個(gè)階段：生產(chǎn)階段、開具階段以及入賬階段。據(jù)數(shù)據(jù)顯示，我國(guó)每年僅用于生產(chǎn)增值稅專用發(fā)票就需要耗用近1億棵樹和5億立方米水。紙質(zhì)發(fā)票在流轉(zhuǎn)過(guò)程中也耗費(fèi)了企業(yè)大量的精力。每年耗費(fèi)如此巨大的成本，但受限于紙質(zhì)載體，稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法對(duì)發(fā)票流轉(zhuǎn)全程監(jiān)管。此外，不考慮紙質(zhì)發(fā)票的不利因素，隨著商業(yè)與經(jīng)濟(jì)的日益繁榮，發(fā)票使用需求量陡然增加，傳統(tǒng)紙質(zhì)發(fā)票也面臨著嚴(yán)峻的使用與管理考驗(yàn)。相比于紙質(zhì)發(fā)票，電子發(fā)票優(yōu)勢(shì)突出：綠色環(huán)保;快捷高效。使用電子發(fā)票無(wú)疑將節(jié)約企業(yè)大量人力財(cái)力。更關(guān)鍵的是，電子發(fā)票更利于儲(chǔ)存大量涉稅數(shù)據(jù)，海量的涉稅數(shù)據(jù)是提高稅收征管水平的必要條件。隨著5G時(shí)代的來(lái)臨，稅務(wù)機(jī)關(guān)也將有能力處理留存下來(lái)的巨大涉稅數(shù)據(jù)。

近年來(lái)，國(guó)家正在大力推動(dòng)電子發(fā)票的普及。從2012年國(guó)家發(fā)改委首提“使用電子發(fā)票”，到6年后，國(guó)內(nèi)首張區(qū)塊鏈電子發(fā)票在深圳開出，再到2019年年末李克強(qiáng)總理提出“明年年底實(shí)現(xiàn)增值稅專用發(fā)票電子化”，電子發(fā)票全面取代紙質(zhì)發(fā)票即將變?yōu)楝F(xiàn)實(shí)。

（二）區(qū)塊鏈概述

形象地說(shuō)，區(qū)塊鏈就如同“鏈條”一般，“鏈條”上以依時(shí)間先后順序排列。區(qū)塊鏈可以理解為“人手一本”的共享總賬，區(qū)塊鏈打破了過(guò)去中心化的記賬方式。區(qū)塊鏈的基礎(chǔ)架構(gòu)如圖1所示。區(qū)塊鏈的數(shù)據(jù)層涉及區(qū)塊、鏈?zhǔn)浇Y(jié)構(gòu)、時(shí)間戳等關(guān)鍵技術(shù)[1]。網(wǎng)絡(luò)層由P2P網(wǎng)絡(luò)、傳播機(jī)制等要素構(gòu)成。網(wǎng)絡(luò)層巧妙地設(shè)計(jì)了區(qū)塊鏈的組網(wǎng)方式。網(wǎng)絡(luò)層的作用在于保證了存儲(chǔ)數(shù)據(jù)極高的安全性。當(dāng)各分賬本數(shù)據(jù)不一致時(shí)，“人手一本”的模式可能會(huì)陷入混亂，必須有相應(yīng)機(jī)制對(duì)各賬本數(shù)據(jù)進(jìn)行統(tǒng)一。因此，共識(shí)層是區(qū)塊鏈核心優(yōu)勢(shì)的所在。共識(shí)層的設(shè)立使得區(qū)塊鏈技術(shù)可以在各分布節(jié)點(diǎn)中高效地取得一致性。合約層中包含了區(qū)塊鏈系統(tǒng)中的各類腳本和各類智能合約。區(qū)塊鏈的數(shù)據(jù)區(qū)塊結(jié)構(gòu)如圖2所示。每個(gè)數(shù)據(jù)區(qū)塊由區(qū)塊頭與區(qū)塊體兩部分構(gòu)成。區(qū)塊頭主要作用為連接前后區(qū)塊每個(gè)數(shù)據(jù)區(qū)塊依次接入主鏈，就得到了區(qū)塊鏈數(shù)據(jù)的完整歷史。由此鏈?zhǔn)浇Y(jié)構(gòu)，任何數(shù)據(jù)都可順藤摸瓜，也就為區(qū)塊鏈技術(shù)追本溯源提供了技術(shù)支撐。

二、基于區(qū)塊鏈技術(shù)的電子發(fā)票

（一）適用性分析

自2018年區(qū)塊鏈電子發(fā)票在深圳上線以來(lái)，區(qū)塊鏈電子發(fā)票已經(jīng)全然改變了社會(huì)大眾對(duì)區(qū)塊鏈電子發(fā)票的認(rèn)知。區(qū)塊鏈技術(shù)與電子發(fā)票的具體適應(yīng)性主要由區(qū)塊鏈的三大特點(diǎn)決定：

1.區(qū)塊鏈的去中心化設(shè)計(jì)。與以往所有涉稅資料儲(chǔ)存依賴中心機(jī)構(gòu)不同?！叭耸忠槐尽钡姆植际劫~本擺脫了對(duì)中心機(jī)構(gòu)的依賴。過(guò)去中心機(jī)構(gòu)出現(xiàn)偶然故障導(dǎo)致數(shù)據(jù)丟失的情況將不用擔(dān)心。表面而言，去中心化的設(shè)計(jì)將限制“稅務(wù)機(jī)關(guān)”這一中心節(jié)點(diǎn)的信息獲取。事實(shí)恰恰相反，進(jìn)入?yún)^(qū)塊鏈的電子發(fā)票信息在鏈上傳播，導(dǎo)致原本稅收機(jī)關(guān)無(wú)法獲取的大量交易信息出現(xiàn)記錄在稅務(wù)機(jī)關(guān)所擁有的賬本中。最終，“人手一本”的記賬模式將完全扭轉(zhuǎn)稅務(wù)機(jī)關(guān)在信息掌握上所處的不利態(tài)勢(shì)，稅務(wù)機(jī)關(guān)將獲取海量的稅收數(shù)據(jù)，而海量的稅收數(shù)據(jù)正是進(jìn)一步強(qiáng)化監(jiān)管的必要條件。

2.區(qū)塊鏈的“鏈條式”結(jié)構(gòu)與哈希函數(shù)加密。時(shí)間戳的存在確保了數(shù)據(jù)排列的有序性。過(guò)去的發(fā)票數(shù)據(jù)都按時(shí)間排列在主鏈上，不僅使得隨時(shí)查詢數(shù)據(jù)更為高效，也使過(guò)去數(shù)據(jù)可以一直安全保存下去。將電子發(fā)票開票數(shù)據(jù)存儲(chǔ)在區(qū)塊鏈中，也使得高效調(diào)用海量數(shù)據(jù)成為可能。哈希函數(shù)加密技術(shù)確保了電子發(fā)票一旦開出，當(dāng)涉稅數(shù)據(jù)進(jìn)入?yún)^(qū)塊鏈中后，想要更改之前已經(jīng)存在的涉稅數(shù)據(jù)基本上沒(méi)有可能。

3.不同的區(qū)塊鏈應(yīng)用模式適應(yīng)了不同的信息交互場(chǎng)景。稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人之間可以設(shè)立私有鏈。通過(guò)聯(lián)盟鏈，稅務(wù)機(jī)關(guān)可與海關(guān)、工商、銀行等部門鏈相結(jié)合，解決了長(zhǎng)久以來(lái)的稅務(wù)信息孤島問(wèn)題。

4.智能合約程序。智能合約是預(yù)設(shè)的計(jì)算機(jī)程序。智能合約簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)就是預(yù)設(shè)一定的條件，如果事件達(dá)到了預(yù)設(shè)的條件，程序才會(huì)被執(zhí)行。智能合約顯然很適用于電子發(fā)票自動(dòng)開票的場(chǎng)景：當(dāng)信息查驗(yàn)為真時(shí)，自動(dòng)開具電子發(fā)票。智能合約甚至可以應(yīng)用于檢查是否有偷逃稅款的行為。

（二）構(gòu)建基于區(qū)塊鏈的電子發(fā)票管理系統(tǒng)

在前文的基礎(chǔ)上，借鑒Ainsworth等（2017）提出的方案，本文提出以下基于區(qū)塊鏈的電子發(fā)票管理系統(tǒng)的設(shè)想。在此需要說(shuō)明的是，設(shè)想的基礎(chǔ)在于：建立了廣泛的區(qū)塊鏈基礎(chǔ)設(shè)施。首先，為了讓大部分企業(yè)進(jìn)入?yún)^(qū)塊鏈網(wǎng)絡(luò)，需要做到因地制宜。比如說(shuō)，大企業(yè)擁有較強(qiáng)的技術(shù)與資金實(shí)力，應(yīng)該可以快速地掌握區(qū)塊鏈電子發(fā)票。同時(shí)給予大企業(yè)以自主性，也使大企業(yè)可以依據(jù)自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)量身定制區(qū)塊鏈電子發(fā)票系統(tǒng)。對(duì)于規(guī)模較小的企業(yè)，鼓勵(lì)其向第三方發(fā)票服務(wù)商購(gòu)買區(qū)塊鏈發(fā)票應(yīng)用服務(wù)，降低小規(guī)模企業(yè)進(jìn)入系統(tǒng)成本。此外應(yīng)該設(shè)置非區(qū)塊鏈接口平臺(tái)。設(shè)置該平臺(tái)的動(dòng)機(jī)在于：錄入分析未接入?yún)^(qū)塊鏈前的涉稅信息，通過(guò)該平臺(tái)實(shí)現(xiàn)區(qū)塊鏈與非區(qū)塊鏈信息交互轉(zhuǎn)接機(jī)制，巧妙地利用了留存下的海量稅務(wù)信息。

管理系統(tǒng)主要由稅務(wù)部門協(xié)同銀行、財(cái)政部門、公安等搭建。進(jìn)入?yún)^(qū)塊鏈系統(tǒng)的企業(yè)需得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的審批，審批成功后即受多方共同監(jiān)管。設(shè)計(jì)該系統(tǒng)的主要?jiǎng)訖C(jī)在于：重塑開具發(fā)票的流程以加強(qiáng)稅收監(jiān)管。稅務(wù)機(jī)關(guān)將對(duì)查驗(yàn)結(jié)果屬實(shí)的交易自動(dòng)生成電子發(fā)票。在實(shí)際交易中，賣方需要開票時(shí)，發(fā)出開票請(qǐng)求，并將開票信息傳輸至當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)。當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)在收到開票請(qǐng)求時(shí)，通過(guò)比對(duì)查詢賣方區(qū)塊鏈數(shù)據(jù)，驗(yàn)證開票請(qǐng)求是否合理。當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定其請(qǐng)求合理后，會(huì)附加認(rèn)同開票信息一同返還賣方，與此同時(shí)，賣方稅務(wù)機(jī)關(guān)將開票請(qǐng)求副本留存。接著，賣方將經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)準(zhǔn)許的開票請(qǐng)求傳輸給買方所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)。

經(jīng)買方所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)再次對(duì)開票請(qǐng)求進(jìn)行核實(shí)后，若同意了賣方的開票請(qǐng)求，則將帶有以上同時(shí)經(jīng)過(guò)買賣雙方認(rèn)同的開票信息傳輸至上層省級(jí)機(jī)關(guān)。省級(jí)機(jī)關(guān)依此開具電子發(fā)票并發(fā)送給買賣雙方作為交易憑證。值得注意的是，通過(guò)區(qū)塊鏈技術(shù)的應(yīng)用，賦予了以往在開票環(huán)節(jié)毫無(wú)監(jiān)管能力的稅務(wù)機(jī)關(guān)查驗(yàn)涉稅事項(xiàng)的能力。

在該系統(tǒng)中，考慮到企業(yè)開票信息含有大量的商業(yè)機(jī)密，為了維護(hù)良好的營(yíng)商環(huán)境需要對(duì)信息的傳播獲取進(jìn)行一定的設(shè)定。例如納稅人自身發(fā)出的信息不會(huì)在網(wǎng)絡(luò)中傳播。此外該系統(tǒng)由稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)起，進(jìn)入系統(tǒng)中的企業(yè)是由稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的實(shí)名制企業(yè)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以及時(shí)查處不良的行為。身份驗(yàn)證機(jī)制的引入將大大減少虛開發(fā)票等行為的發(fā)生。考慮到電子發(fā)票虛開事件屢禁不止，部分案件涉案金額巨大，使用這樣的系統(tǒng)將對(duì)防范虛開發(fā)票大有裨益。除此以外，隨著物聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的提高，將物流信息接入鏈中，稅務(wù)監(jiān)管水平將更上一個(gè)層次。

參考文獻(xiàn)：

[1]袁勇，王飛躍.區(qū)塊鏈技術(shù)發(fā)展現(xiàn)狀與展望[J].自動(dòng)化學(xué)報(bào)，2016，42（4）.

[2]Ainsworth R.T.，M.Cheetham. VATCoin：The GCCs Cryptotaxcurrency[J].Social Science Electronic Publishing，2017.