胡偉祥

摘 要：內(nèi)部控制制度是規(guī)范中小企業(yè)內(nèi)部管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的重要保證?；谥行∑髽I(yè)基本的內(nèi)控制度建設(shè)薄弱、缺少內(nèi)控意識(shí)、內(nèi)控組織結(jié)構(gòu)混亂等原因的分析，在綜合考慮成本效益的原則下，研究企業(yè)在從初創(chuàng)階段開(kāi)始為后續(xù)發(fā)展打好良性的基礎(chǔ)。如何利用好有限的資源，讓內(nèi)控能夠運(yùn)行。如果把食物比作現(xiàn)金流，內(nèi)控缺失比作生病，那建立有效的內(nèi)控體系，就是增強(qiáng)一個(gè)人的體質(zhì)。只有好的體質(zhì)，才能健康成長(zhǎng)。內(nèi)控從短期看，可能是成本高、效益低，但從長(zhǎng)遠(yuǎn)看，必定需要選擇一款基于成本效益原則下適合自己的內(nèi)控制度并隨著內(nèi)外部環(huán)境的變化不斷的更新。本文從中小企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀，管理層理念及內(nèi)控制度可行性等方面淺談內(nèi)控制度。

關(guān)鍵詞：成本效益;中小企業(yè);內(nèi)部控制;工作效率

一、內(nèi)部控制的內(nèi)涵

內(nèi)部控制在中小企業(yè)中發(fā)揮著至關(guān)重要的作用，是保證企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展的關(guān)鍵。內(nèi)部控制也可以成為是企業(yè)的自我監(jiān)督和自行調(diào)整的一種方式體系。內(nèi)部控制的主體為企業(yè)董事會(huì)、企業(yè)管理部門以及其他有關(guān)員工，主要控制的內(nèi)容集中在財(cái)務(wù)報(bào)告、經(jīng)營(yíng)情況以及制度落實(shí)等。內(nèi)部控制工作的開(kāi)展過(guò)程和日常管理經(jīng)營(yíng)沒(méi)有較大的區(qū)別，可以完全融合在管理過(guò)程中，具體框架流程包括：控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督等。在實(shí)際開(kāi)展過(guò)程中，按照公司既定的發(fā)展目標(biāo)、發(fā)展計(jì)劃、工作標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)企業(yè)內(nèi)部的員工進(jìn)行評(píng)價(jià)，分析其工作質(zhì)量和工作績(jī)效，找出其中存在的問(wèn)題，并且有針對(duì)性的做出相應(yīng)對(duì)策解決問(wèn)題，從根本上保證企業(yè)可以得到穩(wěn)定的發(fā)展，切實(shí)提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益，讓企業(yè)預(yù)定的目標(biāo)得到實(shí)現(xiàn)。

二、中小企業(yè)內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題

（1）內(nèi)控資金資源投入不足。對(duì)內(nèi)部控制需要的必要成本支出由于主客觀原因不能做出合理充足的預(yù)算，或者預(yù)算嚴(yán)重不足。初創(chuàng)企業(yè)可能受投資資本金額度限制的影響，沒(méi)有足夠的資金用于內(nèi)部控制上的投入。在保持生存的前提下，不斷的完善內(nèi)控體系。不能一直以生存所需都不足為借口，沒(méi)有多余的資源有用在內(nèi)控制度的執(zhí)行而不開(kāi)始執(zhí)行或者不能全面執(zhí)行。或者管理局主觀認(rèn)為有限的資金應(yīng)該用于其他更重要的領(lǐng)域，主觀上不重視內(nèi)部控制。從而出現(xiàn)了在綜合考慮成本效益下的內(nèi)部控制的效能影響及各種弊端。

（2）不相容崗位分離問(wèn)題。管理現(xiàn)金的出納人員和記賬會(huì)計(jì)一人擔(dān)任2職，出納挪用公款時(shí)有發(fā)生，等發(fā)現(xiàn)時(shí)已經(jīng)損失巨大，無(wú)法彌補(bǔ)，得不償失。倉(cāng)庫(kù)記賬人員既擔(dān)任記賬人員，又擔(dān)任收發(fā)貨人員，尤其是沒(méi)有信息化系統(tǒng)的情況下，為了逃避收發(fā)貨的差錯(cuò)，隨意修改賬本數(shù)據(jù)，弊端也無(wú)處不在。為提高支付效率，由出納一人保管支付款項(xiàng)所需的全部印章 及全部銀行的U盾，包括操作人及復(fù)核人員的，以及由出納人員負(fù)責(zé)公司網(wǎng)銀每月或季度的賬戶余額的對(duì)賬工作。中小企業(yè)業(yè)務(wù)較少，出納人員工作較空閑，往往還要負(fù)責(zé)費(fèi)用、收入、支出、債權(quán)債務(wù)賬目的的登記工作，及部分會(huì)計(jì)檔案的保管工作，也影響內(nèi)控的有效實(shí)施。

（3）內(nèi)控制度的設(shè)計(jì)執(zhí)行問(wèn)題。缺少內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)人員及內(nèi)部控制運(yùn)行的監(jiān)督檢查人員。如果設(shè)計(jì)存在問(wèn)題，即便開(kāi)展了內(nèi)部控制工作，也無(wú)法發(fā)揮出控制作用，因此必須要科學(xué)完成運(yùn)行、監(jiān)督程序等相應(yīng)獎(jiǎng)罰激勵(lì)制度的設(shè)計(jì)及執(zhí)行落實(shí)。內(nèi)部行使控制職能的人員素質(zhì)不適應(yīng)崗位要求，又不愿意出經(jīng)費(fèi)對(duì)人員培訓(xùn)或者聘請(qǐng)合適人員。內(nèi)部控制設(shè)計(jì)缺陷，導(dǎo)致無(wú)法運(yùn)行或者運(yùn)行漏洞太多，又無(wú)相應(yīng)人員對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)缺陷和漏洞修補(bǔ)的人員及時(shí)對(duì)缺陷進(jìn)行修正，導(dǎo)致內(nèi)部控制失效。不注重內(nèi)控設(shè)計(jì)的可行性，過(guò)分內(nèi)控而阻礙企業(yè)發(fā)展，成為雞肋，不同時(shí)期根據(jù)經(jīng)營(yíng)發(fā)展情況制定各個(gè)時(shí)期的相適應(yīng)的內(nèi)控制度循序漸進(jìn)，不可一蹴而就，急于求成而適得其反。不僅是設(shè)計(jì)問(wèn)題，從目前來(lái)看，中小企業(yè)在執(zhí)行過(guò)程中也存在問(wèn)題，很多內(nèi)部控制工作并沒(méi)有真正按照預(yù)定計(jì)劃進(jìn)行實(shí)施，執(zhí)行人員沒(méi)有正確理解內(nèi)控制度的內(nèi)容，無(wú)法充分發(fā)揮出內(nèi)控工作的作用。缺少必要的部門及相應(yīng)人員對(duì)運(yùn)行異常做出相應(yīng)的反饋并監(jiān)督。缺少為實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)所必需的控制。

（4）管理局的人員素質(zhì)。中小企業(yè)創(chuàng)始人，由于企業(yè)規(guī)模較小，無(wú)相應(yīng)管理團(tuán)隊(duì)，甚至一言堂現(xiàn)象。自身又受文化學(xué)歷、無(wú)相關(guān)專業(yè)知識(shí)或性格的影響，不當(dāng)?shù)亓桉{于內(nèi)部控制之上而導(dǎo)致內(nèi)控制度形同虛設(shè)或者導(dǎo)致內(nèi)控制度無(wú)法持續(xù)正常運(yùn)行，管理局無(wú)相關(guān)知識(shí)培訓(xùn)的經(jīng)費(fèi)預(yù)算，缺少必要的培訓(xùn)，缺乏內(nèi)部控制的管理意思及能力。所謂兵熊熊一個(gè)將熊熊一窩，企業(yè)核心管理層，核心管理人員的內(nèi)控意識(shí)是內(nèi)控有效執(zhí)行的關(guān)鍵，提升核心管理層的內(nèi)控意識(shí)也是內(nèi)控的一個(gè)重要前提條件。

三、解決中小企業(yè)內(nèi)部控制問(wèn)題的對(duì)策

（1）強(qiáng)化管理層內(nèi)控理念。管理層對(duì)內(nèi)部控制重視理念的轉(zhuǎn)變，包括社會(huì)上的中介，及政府相關(guān)部門的宣傳培訓(xùn)指導(dǎo)，以及為管理層決策提供支持的財(cái)務(wù)管理人員對(duì)管理層的影響。內(nèi)控設(shè)計(jì)人員的自身制度設(shè)計(jì)能力，包括制度的實(shí)用性，適用性等方面的考慮及內(nèi)控執(zhí)行人員配合執(zhí)行能力和態(tài)度、及獲取上級(jí)支持下級(jí)配合的能力，及公司領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)內(nèi)控執(zhí)行情況的跟進(jìn)監(jiān)督力度。

（2）把內(nèi)控作為企業(yè)文化的重要組成部分。沒(méi)有統(tǒng)一的思想就沒(méi)有統(tǒng)一的行為，管理首先要從思想開(kāi)始，從思想中找出共同的能被他們接受的內(nèi)控制度，讓這些制度成為員工的行為標(biāo)準(zhǔn)參考，同時(shí)作為企業(yè)決策制定和具體行為依據(jù)。作為企業(yè)的管理人員不但要自身要有內(nèi)控思想，而且還要能夠不斷宣傳，和下屬溝通，使思想為員工所理解和認(rèn)同企業(yè)的內(nèi)控制度。全員內(nèi)控知識(shí)培訓(xùn)，讓公司各部門所有人員都有內(nèi)控意識(shí)，全員參與，從上到下嚴(yán)格按制度執(zhí)行。避免個(gè)別人員因自身原因，不配合內(nèi)控，甚至阻礙內(nèi)控的有效執(zhí)行，從而讓投機(jī)分子利用內(nèi)控漏洞為自身牟取非法利益。應(yīng)按國(guó)家法律及公司相關(guān)制度及時(shí)處置這些人員，以起到殺雞儆猴的效果。

將內(nèi)控放在重要性必要性位置，內(nèi)控雖然不能直接給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，甚至需要消耗很多企業(yè)的資源，但從企業(yè)發(fā)展的長(zhǎng)遠(yuǎn)角度看，一套行之有效的內(nèi)控必定是企業(yè)的一項(xiàng)長(zhǎng)期無(wú)形資產(chǎn)，是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的基石。企業(yè)應(yīng)將內(nèi)控放重要位置，把內(nèi)控作為提升企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的一部分，把內(nèi)控支出列入日常支出的必需部分，根據(jù)企業(yè)的情況，制定一定比例的支出底線。