盧中華

摘 要：隨著近年來(lái)經(jīng)濟(jì)突飛猛進(jìn)的發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)管理過(guò)程中發(fā)揮的作用越來(lái)越受到重視，內(nèi)部審計(jì)目的也從最初的以保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)、查錯(cuò)防弊為主，向以管理合規(guī)、風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的增值型審計(jì)發(fā)展。本文從H公司內(nèi)部審計(jì)管理中出現(xiàn)的機(jī)構(gòu)設(shè)置及管理模式不完善、內(nèi)審范圍窄、信息化審計(jì)手段運(yùn)用少、內(nèi)審成果未得到充分利用等共性問題入手，研究國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)管理水平提升的對(duì)策，為行業(yè)內(nèi)其他單位提升內(nèi)部審計(jì)管理水平，推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)大數(shù)據(jù)、信息化發(fā)展，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)實(shí)施成果的運(yùn)用等提供參考。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì);管理;H公司

H公司是一家國(guó)有大型企業(yè)，隨著內(nèi)控體系不斷完善，其內(nèi)部審計(jì)管理在制度建設(shè)、業(yè)務(wù)流程管理、項(xiàng)目的規(guī)范性等方面均取得了一定的成績(jī)，但隨著公司業(yè)務(wù)需求日益增長(zhǎng)，研發(fā)任務(wù)不斷增加，專業(yè)難度加大，內(nèi)部審計(jì)管理也暴露出一系列問題，如審計(jì)人員配備和能力不足、審計(jì)范圍受限、審計(jì)信息化手段不強(qiáng)、審計(jì)制度體系不完善、組織設(shè)置不合理等，進(jìn)而導(dǎo)致審計(jì)監(jiān)督與服務(wù)的效率和效果不佳。

一、H公司內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀

H公司是國(guó)有大型制造企業(yè)，從成立至今，經(jīng)歷了艱苦創(chuàng)業(yè)、貢獻(xiàn)國(guó)防、軍民結(jié)合、專業(yè)化發(fā)展四個(gè)階段。H公司下設(shè)1個(gè)子公司、7個(gè)分公司、26個(gè)職能部門和11個(gè)直屬生產(chǎn)車間。H公司內(nèi)部審計(jì)工作由董事長(zhǎng)主管、黨委副書記協(xié)管，由下屬審計(jì)法務(wù)部負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)工作的開展，與其他部門平行建制，沒有配備總審計(jì)師。在內(nèi)部審計(jì)人員配備上，專職審計(jì)人員7人、兼職5人，比重為7：5;碩士研究生1人，本科生6人;專職審計(jì)人員平均年齡47歲，兼職審計(jì)人員平均年齡39歲。

H公司內(nèi)部審計(jì)積極圍繞著公司戰(zhàn)略目標(biāo)，在發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督和服務(wù)職能的基礎(chǔ)上，將風(fēng)險(xiǎn)管理職能和內(nèi)控評(píng)價(jià)職能列為內(nèi)部審計(jì)的重要職能，切實(shí)幫助管理層發(fā)現(xiàn)管理中的不足及潛在的風(fēng)險(xiǎn)隱患，為其進(jìn)一步改進(jìn)提供合理化建議。陸續(xù)出臺(tái)了《內(nèi)部審計(jì)工作管理制度》《經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)管理辦法》《管理審計(jì)辦法》《審計(jì)整改細(xì)則》等制度，在制度規(guī)范、流程體系、質(zhì)量控制、員工素質(zhì)等方面對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行了規(guī)范。

H公司目前開展的內(nèi)部審計(jì)工作主要包括經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、管理審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位制度設(shè)計(jì)的有效性、內(nèi)部控制的規(guī)范性、業(yè)務(wù)的合規(guī)性進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。內(nèi)部審計(jì)主要通過(guò)審計(jì)準(zhǔn)備、審計(jì)實(shí)施、審計(jì)報(bào)告三個(gè)階段開展實(shí)施。

二、H公司內(nèi)部審計(jì)存在的問題

（一）審計(jì)機(jī)構(gòu)管理模式不合理

H公司在董事會(huì)下設(shè)審計(jì)委員會(huì)，內(nèi)部審計(jì)工作由公司董事長(zhǎng)（黨委書記）主管、副總經(jīng)理（黨委副書記）協(xié)管，部門歸副總經(jīng)理主管，內(nèi)部審計(jì)工作主管領(lǐng)導(dǎo)較多，在這種模式下，內(nèi)部審計(jì)雖然可以直接為企業(yè)管理者的日常經(jīng)營(yíng)決策服務(wù)，但在實(shí)際工作中，審計(jì)委員會(huì)的職能和作用并沒有得到充分發(fā)揮，存在審計(jì)方案制定不合理、方向不清，項(xiàng)目結(jié)果難以滿足領(lǐng)導(dǎo)預(yù)期的情況。另一方面，H公司當(dāng)前的內(nèi)部審計(jì)機(jī)制是集中管理模式，分、子公司缺少審計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)，內(nèi)部管理缺少有效監(jiān)督，不利于內(nèi)審工作開展以及集團(tuán)化發(fā)展，易產(chǎn)生較大的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）內(nèi)部審計(jì)職能發(fā)揮不充分

H公司內(nèi)部審計(jì)工作范圍仍然以經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)為主，管理審計(jì)項(xiàng)目介入的范圍窄、難度低，未能充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)為公司提供管理策略、咨詢服務(wù)的職能。H公司內(nèi)部審計(jì)開展過(guò)程中，依然將主要精力集中于審核財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、檢查會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的規(guī)范性以及賬務(wù)處理的合法合規(guī)性，對(duì)經(jīng)營(yíng)管理內(nèi)容涉及較少，審計(jì)部門仍然是“監(jiān)督者”而非“服務(wù)者”。

（三）內(nèi)部審計(jì)成果沒有得到充分運(yùn)用

H公司對(duì)審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用依然停留在備案管理階段，沒有相關(guān)的激勵(lì)和考核機(jī)制。在實(shí)際工作中，審計(jì)提出的問題由被審計(jì)單位和協(xié)同部門根據(jù)審計(jì)整改意見，制定有效的整改措施并落實(shí)整改，由被審計(jì)方自行實(shí)施整改計(jì)劃，自行組織整改，審計(jì)人員僅對(duì)當(dāng)期發(fā)現(xiàn)的問題整改情況進(jìn)行監(jiān)督，未對(duì)整改的舉一反三情況進(jìn)行檢查，并且很多審計(jì)問題沒有實(shí)現(xiàn)按期整改，整改力度不大，部分存在較大的為難情緒。這樣在對(duì)被審計(jì)單位和協(xié)同部門沒有約束激勵(lì)機(jī)制的情況下，審計(jì)結(jié)果難以得到有效運(yùn)用，導(dǎo)致屢查屢犯，不利于審計(jì)監(jiān)督作用的發(fā)揮。

（四）內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍能力不足

H公司下屬45個(gè)單位，每年不僅要承擔(dān)因崗位調(diào)整需要開展的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目，還要負(fù)責(zé)內(nèi)部管理審計(jì)項(xiàng)目和專門項(xiàng)目，并且需要承接來(lái)自集團(tuán)的管理、專項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目。面對(duì)難度大、體量大、任務(wù)重的審計(jì)項(xiàng)目，內(nèi)部審計(jì)人員和專業(yè)機(jī)構(gòu)能力嚴(yán)重不足，缺少后續(xù)發(fā)展的保障。

（五）內(nèi)部審計(jì)人員缺少良好的溝通能力

審計(jì)溝通是內(nèi)部審計(jì)開展工作必不可少的一種工具，但由于H公司內(nèi)部審計(jì)主管部門與其他業(yè)務(wù)部門是平行關(guān)系，在審計(jì)過(guò)程中，業(yè)務(wù)部門往往對(duì)審計(jì)工作存在誤解，不愿查找問題，在配合工作上答非所問，拖延現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)進(jìn)度，部分人員還存在刻意隱瞞事實(shí)的情況，若談話過(guò)程中缺少溝通，還會(huì)產(chǎn)生抵制情緒等，這都對(duì)審計(jì)工作造成了障礙，影響了其實(shí)施效果。

三、H公司內(nèi)部審計(jì)對(duì)策

為解決H公司內(nèi)部審計(jì)存在的問題，本文通過(guò)研究國(guó)內(nèi)外內(nèi)部審計(jì)管理案例，結(jié)合H公司的具體實(shí)際情況，提出如下改善策略。

（一）明確審計(jì)價(jià)值增值的職能定位

根據(jù)國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的定義，當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)應(yīng)該是幫助企業(yè)改善組織運(yùn)營(yíng)、實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值。但H公司內(nèi)部審計(jì)的工作目標(biāo)受到審計(jì)職能和條件的限制，更多關(guān)注經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的事后事項(xiàng)，尚未形成以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)線為主、增進(jìn)企業(yè)價(jià)值增值的目標(biāo)。而明確企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職能定位能夠更好地發(fā)揮審計(jì)作用。H公司應(yīng)將防范風(fēng)險(xiǎn)作為內(nèi)部審計(jì)工作的主要方向，提前籌劃各類項(xiàng)目的實(shí)施，在實(shí)施過(guò)程中將評(píng)估內(nèi)部控制的完整性和有效性作為內(nèi)部審計(jì)工作的一部分，促進(jìn)戰(zhàn)略目標(biāo)落地，同時(shí)建立內(nèi)部審計(jì)報(bào)告向董事會(huì)和管理層遞交的模式，優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職能定位。

（二）提升內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性

內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性對(duì)于其能否真正發(fā)揮作用起著至關(guān)重要的作用。因此，H公司應(yīng)充分發(fā)揮審計(jì)委員會(huì)的職責(zé)，按半年度或年度將內(nèi)部審計(jì)的經(jīng)費(fèi)來(lái)源、獎(jiǎng)勵(lì)懲罰、人事安排、工作質(zhì)量等情況向董事會(huì)報(bào)告，在內(nèi)部考核上，將內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量和數(shù)量掛鉤，賦予內(nèi)部審計(jì)部門考核權(quán)，并在干部任用、員工政績(jī)處分等方面賦予其權(quán)力，從而提升內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性。

（三）擴(kuò)展審計(jì)業(yè)務(wù)領(lǐng)域

目前，我國(guó)的審計(jì)工作主要還是集中在日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)之后，從審計(jì)對(duì)象上看，主要集中在相應(yīng)的財(cái)務(wù)報(bào)告方面，但國(guó)外很多企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作始終貫穿于整個(gè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全壽命周期，從經(jīng)濟(jì)活動(dòng)開始直至其結(jié)束，對(duì)整個(gè)過(guò)程起到一個(gè)監(jiān)督作用。H公司內(nèi)部審計(jì)工作要真正發(fā)揮作用，必須擴(kuò)大工作范圍。

（四）增加后續(xù)審計(jì)程序

為更好地發(fā)揮審計(jì)免疫系統(tǒng)的作用，項(xiàng)目完結(jié)后，要對(duì)前期審計(jì)整改情況中出現(xiàn)的難點(diǎn)問題開展后續(xù)審計(jì)監(jiān)督。對(duì)于沒有及時(shí)整改、整改不到位、拒不整改的情況要通報(bào)被審計(jì)單位，對(duì)其形成無(wú)形的壓力，使審計(jì)效果得以發(fā)揮。H公司目前針對(duì)歷年的審計(jì)問題開展了“回頭看”工作，針對(duì)內(nèi)部審計(jì)中暴露出來(lái)的問題，由被審計(jì)單位和相關(guān)業(yè)務(wù)部門進(jìn)行統(tǒng)籌整改，從制度流程方面系統(tǒng)糾正存在的問題，監(jiān)督被審計(jì)單位問題整改的情況。下一步將建立相應(yīng)的獎(jiǎng)懲制度，通過(guò)激勵(lì)問責(zé)相結(jié)合的方式來(lái)促進(jìn)審計(jì)整改落地，增強(qiáng)執(zhí)行力，確保發(fā)現(xiàn)的問題能夠得到有效整改。

（五）強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)

好的政策需要好的落實(shí)，要真正發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的職能作用，需要一支高素質(zhì)的審計(jì)隊(duì)伍。H公司現(xiàn)有審計(jì)人員年齡結(jié)構(gòu)老化、專業(yè)單一、數(shù)量不足，嚴(yán)重影響了項(xiàng)目工作的開展。針對(duì)這個(gè)問題，H公司陸續(xù)增加了內(nèi)部審計(jì)人員，將業(yè)務(wù)部門專家作為審計(jì)兼職人員參與到項(xiàng)目審計(jì)中，形成專業(yè)能力強(qiáng)、具有戰(zhàn)斗力的團(tuán)隊(duì)。同時(shí)，對(duì)審計(jì)人員也加強(qiáng)計(jì)算機(jī)專業(yè)知識(shí)和工藝加工類知識(shí)的培訓(xùn)，不斷培養(yǎng)復(fù)合型審計(jì)人才，促進(jìn)公司內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)和多領(lǐng)域業(yè)務(wù)發(fā)展。按照以老帶新的方式，每個(gè)項(xiàng)目配備不同年齡層次的內(nèi)部審計(jì)人員，加快新人的培養(yǎng)，避免出現(xiàn)人員梯隊(duì)不穩(wěn)定、斷層的情況，促進(jìn)審計(jì)工作高質(zhì)量發(fā)展。

（六）提升內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力和溝通能力

審計(jì)工作的開展，離不開被審計(jì)單位的支持與配合，而支持與配合恰恰緣于良好的溝通交流。內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)工作中，不僅需要具備專業(yè)勝任能力，還需要較強(qiáng)的溝通能力。良好的溝通能讓被審計(jì)單位感受到審計(jì)的尊重，一個(gè)謙和的審計(jì)人員無(wú)疑會(huì)受到被審計(jì)單位的敬重。良好的溝通交流能有效化解被審計(jì)對(duì)象的對(duì)立情緒，有利于問題的定性和處理。而提升內(nèi)審人員的專業(yè)勝任能力，能夠有效改善內(nèi)部審計(jì)人員與被審計(jì)單位的關(guān)系，更好地實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，促進(jìn)企業(yè)價(jià)值增值。

（七）推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和社會(huì)的進(jìn)步，審計(jì)的職能早已超越了查賬的范疇，擴(kuò)展到對(duì)各項(xiàng)工作經(jīng)濟(jì)性、效率和效果的查核。這就需要與之相配套的審計(jì)信息化產(chǎn)品不再局限于財(cái)務(wù)層面的審計(jì)，而應(yīng)拓展到各類業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的審核?，F(xiàn)代信息技術(shù)的發(fā)展形成了大量數(shù)據(jù)鏈，傳統(tǒng)的現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)方法顯得越來(lái)越“力不從心”，而將信息技術(shù)納入內(nèi)部審計(jì)管理已成為現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的趨勢(shì)。因此，H公司應(yīng)加速推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)信息化發(fā)展，建立審計(jì)信息共享平臺(tái)，可將現(xiàn)有的ERP系統(tǒng)、生產(chǎn)協(xié)同平臺(tái)系統(tǒng)、MES系統(tǒng)、工裝工具系統(tǒng)中的信息集成在審計(jì)平臺(tái)，賦予內(nèi)部審計(jì)人員查詢和分析的權(quán)限，使其有效利用現(xiàn)有大數(shù)據(jù)平臺(tái)，分析被審計(jì)單位的采購(gòu)、生產(chǎn)、使用、交付、結(jié)算等全流程，實(shí)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)查詢和分析，充分利用大數(shù)據(jù)信息實(shí)施內(nèi)部審計(jì)，提高審計(jì)工作效率。

四、結(jié)語(yǔ)

H公司作為國(guó)家重要國(guó)有企業(yè)之一，其內(nèi)部審計(jì)管理已經(jīng)涵蓋了采購(gòu)、生產(chǎn)、存貨等業(yè)務(wù)流程，但各業(yè)務(wù)流程的審計(jì)都僅僅作為單個(gè)項(xiàng)目開展，并未形成對(duì)產(chǎn)品型號(hào)的全流程審計(jì)。未來(lái)公司內(nèi)部審計(jì)管理在不斷提升信息化程度的同時(shí)，需要全面推進(jìn)產(chǎn)品全壽命周期的審計(jì)，切實(shí)發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)“防未病”的優(yōu)勢(shì)，強(qiáng)化審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用，持續(xù)為公司的發(fā)展提供增值服務(wù)。

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