蔡芳

摘 要：內(nèi)部控制機(jī)制是現(xiàn)代企業(yè)管理體系高效運(yùn)轉(zhuǎn)的基礎(chǔ)，對(duì)于有效防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、保持行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)至關(guān)重要。而國(guó)有企業(yè)治理結(jié)構(gòu)復(fù)雜，員工對(duì)內(nèi)部控制相關(guān)理論欠缺正確認(rèn)知，在內(nèi)部控制體系建設(shè)的過(guò)程中存在多方面問(wèn)題。結(jié)合相關(guān)理論與國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀探究問(wèn)題的根源，有助于明確完善途徑和有效措施，確保國(guó)有企業(yè)擁有運(yùn)轉(zhuǎn)良好的內(nèi)部控制機(jī)制，使之在經(jīng)濟(jì)、政策等環(huán)境因素不斷變化的情況下，提高適應(yīng)能力和保持已有的優(yōu)勢(shì)地位。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制;完善途徑;有效措施;國(guó)有企業(yè)

一、內(nèi)部控制的內(nèi)涵及其重要性

根據(jù)相關(guān)理論的論述，內(nèi)部控制體系的構(gòu)建要求企業(yè)有合理的組織結(jié)構(gòu)和崗位職能定位，從而圍繞經(jīng)營(yíng)目標(biāo)與管理規(guī)劃的落實(shí)，基于部門(mén)與各崗位人員的有效協(xié)同，運(yùn)用一系列的科學(xué)方法，對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中各個(gè)環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行跟蹤分析，評(píng)價(jià)各項(xiàng)計(jì)劃的執(zhí)行成效，進(jìn)而持續(xù)調(diào)整管理策略并優(yōu)化資源配置，保障經(jīng)營(yíng)計(jì)劃與財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的落實(shí)。所以，內(nèi)部控制體系一方面有助于規(guī)范和約束企業(yè)內(nèi)部各崗位員工的履職行為，提升管理體系的運(yùn)行效率;另一方面則有利于動(dòng)態(tài)監(jiān)控各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)計(jì)劃的制定和執(zhí)行，基于全面預(yù)算管理等機(jī)制達(dá)成既定的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。因而內(nèi)部控制反映了企業(yè)管理體系的自我調(diào)整和完善能力，是現(xiàn)代企業(yè)發(fā)揮優(yōu)勢(shì)和適應(yīng)復(fù)雜經(jīng)營(yíng)環(huán)境的必要條件。

二、國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制狀況

企業(yè)的內(nèi)部控制體系由控制環(huán)境等要素構(gòu)成，在所有要素都滿(mǎn)足要求的前提下才能形成自我約束和完善的機(jī)制。所以，在探討如何完善國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部控制時(shí)，應(yīng)逐一比對(duì)和分析各要素的現(xiàn)狀與理論要求的差距，從而找到問(wèn)題的根源并制定相應(yīng)的完善措施。

（一）內(nèi)部控制環(huán)境

近年來(lái)國(guó)有企業(yè)逐步完成了管理機(jī)制的改革，但在建立內(nèi)部控制體系的過(guò)程中依然受到了傳統(tǒng)運(yùn)營(yíng)理念和治理結(jié)構(gòu)不規(guī)范的影響，使得內(nèi)部控制環(huán)境達(dá)不到要求。首先，國(guó)有企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)改革和內(nèi)部控制制度建設(shè)停留在形式上，體現(xiàn)為本應(yīng)相互制衡的崗位由同一人兼任，不符合內(nèi)部控制要求;其次，企業(yè)上下都對(duì)內(nèi)部控制沒(méi)有正確認(rèn)知，意識(shí)不到自身與企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)防控等工作之間的聯(lián)系，因而難以形成有效協(xié)同和保障控制活動(dòng)順利展開(kāi)。而在管理層和員工普遍沒(méi)有正確的內(nèi)部控制意識(shí)、組織架構(gòu)存在明顯缺陷的情況下，國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部控制體系必然難以正常運(yùn)轉(zhuǎn)。

（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和防控機(jī)制不完善

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是制定控制措施、開(kāi)展控制活動(dòng)的基礎(chǔ)。但國(guó)有企業(yè)受到傳統(tǒng)運(yùn)營(yíng)理念的影響，自上而下都對(duì)風(fēng)險(xiǎn)防控不夠重視，因而在構(gòu)建內(nèi)部控制體系時(shí)沒(méi)有建立全面的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制。體現(xiàn)為沒(méi)有與企業(yè)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)相適應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)，難以用量化指標(biāo)評(píng)價(jià)各種風(fēng)險(xiǎn)因素對(duì)企業(yè)的影響，所以，無(wú)法在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)計(jì)劃制定、執(zhí)行過(guò)程中防范和監(jiān)控經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，而且風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和防控環(huán)節(jié)的缺失使得控制活動(dòng)失去了導(dǎo)向。

（三）缺乏有效的信息溝通和協(xié)作

部門(mén)、崗位間的信息溝通和有效協(xié)作是保障內(nèi)部控制機(jī)制有效性的要素之一，理論上企業(yè)應(yīng)基于業(yè)務(wù)流程的規(guī)范化，在經(jīng)營(yíng)計(jì)劃落實(shí)的過(guò)程中，確保組織結(jié)構(gòu)內(nèi)部縱橫兩個(gè)方向保持密切合作。但國(guó)有企業(yè)的財(cái)務(wù)與各個(gè)業(yè)務(wù)部門(mén)由于目標(biāo)不同、專(zhuān)業(yè)背景各異，因而存在溝通障礙。加之現(xiàn)有的業(yè)務(wù)流程與崗位職能分配存在不合理之處，導(dǎo)致在執(zhí)行內(nèi)部控制措施和相關(guān)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃的過(guò)程中無(wú)法形成有效協(xié)同。體現(xiàn)為財(cái)務(wù)部門(mén)主導(dǎo)的全面預(yù)算管理、風(fēng)險(xiǎn)防控等工作難以落實(shí)，績(jī)效考核和審計(jì)成果得不到合理應(yīng)用。

（四）控制措施的執(zhí)行力不足

完善的內(nèi)部控制體系離不開(kāi)一系列科學(xué)的數(shù)據(jù)分析方法、控制策略和措施的應(yīng)用，在理想狀況下，內(nèi)部控制機(jī)制可以圍繞企業(yè)的財(cái)務(wù)管理和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)運(yùn)轉(zhuǎn)，基于所有部門(mén)、崗位間的分工與協(xié)作，動(dòng)態(tài)匯總各方面的信息。進(jìn)而由財(cái)務(wù)部門(mén)的專(zhuān)業(yè)人員實(shí)施財(cái)務(wù)分析和會(huì)計(jì)核算，準(zhǔn)確評(píng)估經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并且制定、執(zhí)行防控措施。但國(guó)有企業(yè)由于內(nèi)部控制制度和績(jī)效考評(píng)等機(jī)制有待完善，使得內(nèi)部控制活動(dòng)受阻，全面預(yù)算管理等控制措施難以有效執(zhí)行，無(wú)法達(dá)到防控風(fēng)險(xiǎn)和降低成本的目的。

（五）缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制

只有基于內(nèi)部審計(jì)和績(jī)效考核評(píng)價(jià)監(jiān)督各部門(mén)、崗位人員的履職行為和內(nèi)部控制成效，才可以保障企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)合法合規(guī)，并且持續(xù)優(yōu)化管理體系和內(nèi)部控制機(jī)制，使得企業(yè)能夠應(yīng)經(jīng)營(yíng)環(huán)境變化適時(shí)調(diào)整經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略，保持行業(yè)優(yōu)勢(shì)地位。而國(guó)有企業(yè)由于內(nèi)部審計(jì)與績(jī)效考評(píng)體系不夠完善，使得審計(jì)報(bào)告無(wú)法客觀(guān)反映經(jīng)營(yíng)管理中的問(wèn)題，而且對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)缺乏動(dòng)態(tài)的審核與控制，不利于保持內(nèi)部控制機(jī)制的長(zhǎng)期有效。

三、完善途徑和有效措施

（一）優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境

鑒于內(nèi)部控制環(huán)境之于內(nèi)部控制體系建設(shè)的重要性，應(yīng)將優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境作為完善國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制的著力點(diǎn)。首先針對(duì)國(guó)有企業(yè)管理層職務(wù)分配的問(wèn)題，應(yīng)依據(jù)內(nèi)部控制理論優(yōu)化相關(guān)崗位的人員配置，避免出現(xiàn)職權(quán)交叉和兼任的現(xiàn)象;其次，對(duì)于國(guó)有企業(yè)上下對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)知的局限性，可以通過(guò)宣傳企業(yè)文化建設(shè)加以改善，促使所有員工都能夠認(rèn)識(shí)到所在崗位的工作內(nèi)容與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防控等內(nèi)部控制活動(dòng)之間的聯(lián)系，確保成本分析、審計(jì)等工作得到積極響應(yīng)。

（二）構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與防控機(jī)制

雖然國(guó)有企業(yè)近年來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)有所加強(qiáng)，但大多數(shù)企業(yè)尚未構(gòu)建完善的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)體系，沒(méi)有系統(tǒng)化的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、預(yù)防和控制措施。為了完善內(nèi)部控制并提升國(guó)有企業(yè)對(duì)復(fù)雜經(jīng)營(yíng)環(huán)境的適應(yīng)能力，首先要依據(jù)現(xiàn)代企業(yè)的管理理論構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與防控機(jī)制，結(jié)合企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)特點(diǎn)并參照財(cái)務(wù)管理的歷史數(shù)據(jù)，分析風(fēng)險(xiǎn)源的類(lèi)型及其發(fā)生規(guī)律，根據(jù)其對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、未來(lái)發(fā)展的影響和發(fā)生概率大小進(jìn)行分類(lèi);其次，構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模型和相應(yīng)的指標(biāo)體系，以便在投資項(xiàng)目論證、經(jīng)營(yíng)計(jì)劃執(zhí)行等過(guò)程中動(dòng)態(tài)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和制定防控措施，保障內(nèi)部控制機(jī)制長(zhǎng)期有效。

（三）完善信息溝通渠道

現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)部控制體系不僅需要有順暢的信息溝通渠道，而且必須保證信息傳遞效率，而應(yīng)用信息技術(shù)是滿(mǎn)足這一要求的最佳途徑。首先，國(guó)有企業(yè)應(yīng)盡快完成ERP系統(tǒng)的構(gòu)建和完善，以便將信息化管理覆蓋到財(cái)務(wù)、銷(xiāo)售等所有運(yùn)營(yíng)環(huán)節(jié)，進(jìn)而基于網(wǎng)絡(luò)化的管理系統(tǒng)保障企業(yè)內(nèi)部信息的高效傳遞，從而在內(nèi)部控制活動(dòng)中讓各部門(mén)和崗位人員可以實(shí)時(shí)獲取、傳達(dá)相關(guān)信息。其次，結(jié)合全面預(yù)算管理等內(nèi)部控制機(jī)制的構(gòu)建需要，對(duì)國(guó)有企業(yè)的業(yè)務(wù)流程進(jìn)行優(yōu)化，讓部門(mén)間能夠形成有效溝通與協(xié)作，并且確?？?jī)效考核等工作成果得到應(yīng)用。

（四）完善內(nèi)部控制制度

針對(duì)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制措施執(zhí)行乏力、控制活動(dòng)難以全面展開(kāi)的問(wèn)題，應(yīng)從完善管理制度著手強(qiáng)化執(zhí)行力。首先，結(jié)合新的管理模式下的崗位職能定位優(yōu)化管理制度，使之對(duì)員工的行為起到規(guī)范和約束作用，以保障內(nèi)部控制措施和相關(guān)計(jì)劃順利實(shí)施[3];其次，重點(diǎn)分析現(xiàn)行的企業(yè)財(cái)務(wù)管理和審計(jì)制度，按照內(nèi)部控制要求完善相關(guān)條款，為開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、內(nèi)部審計(jì)等工作提供制度保障，改善內(nèi)部控制措施難以執(zhí)行、審計(jì)工作成果不客觀(guān)等現(xiàn)象。

（五）強(qiáng)化績(jī)效考核與內(nèi)部審計(jì)

績(jī)效考核和內(nèi)部審計(jì)成果是動(dòng)態(tài)調(diào)控國(guó)有企業(yè)管理策略、優(yōu)化資源調(diào)配的關(guān)鍵依據(jù)，也是保證內(nèi)部控制機(jī)制長(zhǎng)期有效的基礎(chǔ)。所以，針對(duì)當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)人員無(wú)法保持中立、績(jī)效考核標(biāo)準(zhǔn)不完善等問(wèn)題，國(guó)有企業(yè)必須依據(jù)內(nèi)部控制理論并借鑒其他企業(yè)的實(shí)踐方法，首先保障內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的中立地位，并且讓審計(jì)工作介入到管理決策與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程中，起到優(yōu)化決策和預(yù)防違規(guī)行為的作用;其次，完善績(jī)效考核標(biāo)準(zhǔn)和相應(yīng)的激勵(lì)措施，以便動(dòng)態(tài)評(píng)估經(jīng)營(yíng)成果和內(nèi)部控制措施的有效性，確保國(guó)有企業(yè)能夠在動(dòng)態(tài)變化的復(fù)雜環(huán)境下保持競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

四、結(jié)束語(yǔ)

國(guó)有企業(yè)只有保障內(nèi)部控制機(jī)制長(zhǎng)期有效才能應(yīng)對(duì)日益復(fù)雜的經(jīng)營(yíng)環(huán)境，分析當(dāng)前內(nèi)部控制體系存在的問(wèn)題并加以完善，既是國(guó)有企業(yè)保持行業(yè)領(lǐng)域優(yōu)勢(shì)地位的迫切需求，也是維持國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的良好局面的需要。

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