鐘榮

【摘? 要】經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作為一種特殊的干部管理制度，通過執(zhí)行“相應(yīng)動(dòng)作”來實(shí)現(xiàn)“經(jīng)濟(jì)”的評(píng)價(jià)管理，其實(shí)質(zhì)是評(píng)價(jià)國家意志貫徹執(zhí)行的情況。與之對(duì)應(yīng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任內(nèi)部審計(jì)工作也應(yīng)該順應(yīng)時(shí)代發(fā)展的特定特征，在評(píng)價(jià)指標(biāo)的選取上做出傾斜和修正。論文結(jié)合中央關(guān)于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的導(dǎo)向以及平衡計(jì)分卡的評(píng)價(jià)體系提出了對(duì)現(xiàn)有國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任內(nèi)部審計(jì)的評(píng)價(jià)指標(biāo)的思考，建議引入政策執(zhí)行維度和社會(huì)責(zé)任維度，以供探討。

【Abstract】As a special cadre management system， economic responsibility audit realizes the evaluation and management of "economy" by implementing "corresponding actions". Its essence is to evaluate the implementation of national will. Correspondingly， the internal audit work of economic responsibility should conform to the specific characteristics of the development of the times and incline and amend the selection of evaluation indexes. Based on the guidance of the central government on economic development and the evaluation system of the balanced scorecard， this paper puts forward a reflection on the evaluation index of the internal audit of economic responsibility of the leaders of state-owned enterprises， and proposes to introduce the dimension of policy implementation and social responsibility for discussion.

【關(guān)鍵詞】國有企業(yè);經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì);評(píng)價(jià)指標(biāo);平衡計(jì)分卡

【Keywords】state-owned enterprises; economic responsibility audit; evaluation index; balanced scorecard

【中圖分類號(hào)】F239.47? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文獻(xiàn)標(biāo)志碼】A? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文章編號(hào)】1673-1069（2020）06-0074-02

1 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的研究綜述

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是國家審計(jì)制度體系的有效補(bǔ)充，是國家以經(jīng)濟(jì)為抓手，保障政治穩(wěn)定性和國家治理的安全性重要手段。胡智強(qiáng)、余冬梅在2018年指出，縱觀國際審計(jì)體系可以得出，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是中國特色的國家審計(jì)制度，其核心是確保黨領(lǐng)導(dǎo)干部，是黨貫徹執(zhí)行政治路線的有效手段。

從經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容來看，其審計(jì)的范圍較一般的國家審計(jì)不同，對(duì)于獨(dú)立性和公開性的硬性要求弱于后者。楊曉磊在2010年表示，地方政府領(lǐng)導(dǎo)人的目標(biāo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任除績效責(zé)任、內(nèi)控責(zé)任等常規(guī)考核指標(biāo)外，還包括地方經(jīng)濟(jì)安全責(zé)任、社會(huì)發(fā)展責(zé)任、公平責(zé)任和環(huán)保責(zé)任。黃溶冰、單建寧、時(shí)現(xiàn)在2010年也提出了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)增加環(huán)境保護(hù)責(zé)任的評(píng)價(jià)維度。除此之外，陳榮高在2011年補(bǔ)充了基本公共服務(wù)均等化審計(jì)、中央和省政策的貫徹執(zhí)行情況、地方經(jīng)濟(jì)長遠(yuǎn)發(fā)展指標(biāo)的評(píng)價(jià)等，進(jìn)一步擴(kuò)大了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的范圍。劉更新在2012年在前述指標(biāo)的基礎(chǔ)上增加了廉潔自律和國家經(jīng)濟(jì)安全責(zé)任的評(píng)價(jià)，并說明應(yīng)該向這方面傾斜。

從經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的構(gòu)建上來看，目前尚無統(tǒng)一的指標(biāo)。學(xué)者以層次分析法、模糊綜合評(píng)價(jià)模型、平衡積分卡、BP等模型對(duì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系進(jìn)行了分析，為評(píng)價(jià)提供了定量的參考指標(biāo)和模型選用。

2 關(guān)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)選取的思考

從現(xiàn)有研究來看，平衡計(jì)分卡在績效考核領(lǐng)域被廣泛應(yīng)用，Gartner Group調(diào)查表明，截至2000年，《財(cái)富》雜志排名前1000位企業(yè)平衡計(jì)分卡的應(yīng)用比例達(dá)到了70%。學(xué)術(shù)研究方面，平衡計(jì)分卡在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)方面的應(yīng)用是完全可行的（陳宋生2008年、鄭新源2011年、胡曉曦2018年）。因此，論文基于平衡計(jì)分卡的評(píng)價(jià)體系，結(jié)合對(duì)當(dāng)前宏觀政策的觀察，對(duì)平衡計(jì)分卡在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的應(yīng)用做了修正。

2.1 平衡計(jì)分卡的改進(jìn)思路

2.1.1 政策執(zhí)行維度的加入

國有企業(yè)不同于一般市場化經(jīng)營主體，是我國國民經(jīng)濟(jì)的支柱，承載著國家治理和國家戰(zhàn)略安全的重大責(zé)任。在新冠疫情的防疫戰(zhàn)中，習(xí)近平總書記指出，“國有企業(yè)是復(fù)工復(fù)產(chǎn)的主力軍”，可見國有企業(yè)不僅承載著主導(dǎo)和支配關(guān)鍵領(lǐng)域的經(jīng)營責(zé)任，還承擔(dān)著作為黨的意志貫徹落實(shí)的服務(wù)路徑的作用。2017年習(xí)近平總書記發(fā)表講話，明確“堅(jiān)持黨對(duì)國有企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)不動(dòng)搖”，國企黨建工作進(jìn)章程，“開創(chuàng)國有企業(yè)黨的建設(shè)新局面”。在新時(shí)代下，國有企業(yè)作為黨領(lǐng)導(dǎo)下的國家治理的“經(jīng)濟(jì)”調(diào)解角色，國企黨建工作的重要性更顯突出。因此，在對(duì)國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的評(píng)價(jià)體系應(yīng)適應(yīng)新時(shí)代的新要求，增加政策執(zhí)行維度。

2.1.2 社會(huì)責(zé)任維度的加入

國有企業(yè)的性質(zhì)和定位意味著其利益相關(guān)者較其他性質(zhì)的企業(yè)存在顯著不同，國有企業(yè)有承擔(dān)社會(huì)責(zé)任的使命。國家促進(jìn)社會(huì)穩(wěn)定、增加就業(yè)、增加財(cái)政收入、環(huán)境保護(hù)等治理要求均需要依賴國有企業(yè)來實(shí)現(xiàn)?！吨醒肫髽I(yè)社會(huì)責(zé)任藍(lán)皮書（2018）》顯示61%的中央企業(yè)將社會(huì)責(zé)任工作納入工作績效考核?？梢?，國企社會(huì)責(zé)任的重要性已經(jīng)得到重視。將社會(huì)責(zé)任維度加入平衡計(jì)分卡體系是時(shí)代發(fā)展進(jìn)程中國有企業(yè)普遍認(rèn)同的做法，也是維護(hù)國家穩(wěn)定、可持續(xù)發(fā)展的必要要求。

2.2 改進(jìn)型平衡計(jì)分卡的指標(biāo)設(shè)置

評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的設(shè)置應(yīng)遵循一定原則，保證評(píng)價(jià)指標(biāo)設(shè)置的科學(xué)性和可實(shí)施性。論文主要提出權(quán)責(zé)對(duì)等原則和與經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段相適應(yīng)原則。在此基礎(chǔ)上，將原平衡計(jì)分卡的4種維度調(diào)整為6個(gè)維度，即：財(cái)務(wù)、政策執(zhí)行、社會(huì)責(zé)任、學(xué)習(xí)與成長、客戶、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程。

2.2.1 財(cái)務(wù)維度

財(cái)務(wù)維度的指標(biāo)主要包括ROA、EVA等盈利能力評(píng)價(jià)指標(biāo)，資產(chǎn)負(fù)債率、流動(dòng)比率等償債能力指標(biāo)，總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、銷售收現(xiàn)比率等資產(chǎn)營運(yùn)狀況評(píng)價(jià)以及利潤增長率、資本保值增值率等發(fā)展能力提升指標(biāo)。財(cái)務(wù)維度指標(biāo)的選取可以根據(jù)企業(yè)的發(fā)展階段、發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃和企業(yè)所處行業(yè)的生命周期的階段特征進(jìn)行調(diào)整和附加權(quán)重。具體的，針對(duì)處于生命周期不同階段的行業(yè)調(diào)整考核的指標(biāo)體系和權(quán)重。同時(shí)，剔除宏觀經(jīng)濟(jì)和替代品等的外部因素的影響。例如，當(dāng)前石油價(jià)格大幅下跌，疊加新冠疫情的沖擊，煤炭及煤制品受替代品價(jià)格下跌的替代效應(yīng)影響和下游需求端萎縮的雙重不利影響，其價(jià)格和銷售均下滑。該部分影響屬于宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境和不可抗力，在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)應(yīng)剔除該影響，已達(dá)到橫向具有可比性、縱向具有連續(xù)性的考核參照要求。

2.2.2 政策執(zhí)行維度

作為國家治理的一種手段，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在政策執(zhí)行維度應(yīng)該設(shè)置常規(guī)性指標(biāo)和應(yīng)急性指標(biāo)，其中常規(guī)性指標(biāo)包含黨建情況、廉潔自律評(píng)價(jià)等，應(yīng)急性指標(biāo)包含各類社會(huì)突發(fā)事件的應(yīng)對(duì)反應(yīng)及處置效果等。2019年底新冠疫情后各級(jí)防疫部門提出的武漢封城決策，為我國乃至全世界對(duì)抗疫情爭取了寶貴的時(shí)間，在疫情基本可控的前提下提出的企業(yè)復(fù)工復(fù)產(chǎn)，也保障了經(jīng)濟(jì)基本正常的運(yùn)營，沒有出現(xiàn)物資短缺的通貨緊縮。這次疫情是一次對(duì)黨政機(jī)關(guān)和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任的嚴(yán)峻考察。通過此次疫情的檢驗(yàn)，應(yīng)急性指標(biāo)的設(shè)置應(yīng)在給與國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人充分的授權(quán)的前提下，鼓勵(lì)領(lǐng)導(dǎo)人從實(shí)際出發(fā)、從基層出發(fā)，尋求解決方案，避免出現(xiàn)“不求有功但求無過”的被動(dòng)式聽上層指揮的管理窘?jīng)r。具體來說，針對(duì)此次疫情，國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人可選的動(dòng)作包括復(fù)工的方式、復(fù)工的時(shí)間、生產(chǎn)方式等，應(yīng)避免出現(xiàn)坐等上級(jí)復(fù)工通知的情況，避免國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人成為“提線木偶”。

2.2.3 社會(huì)責(zé)任維度

評(píng)價(jià)指標(biāo)的選取可以有效地引導(dǎo)被評(píng)價(jià)人員的行為，因此，社會(huì)責(zé)任維度的指標(biāo)的選取應(yīng)與我國當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展的階段相匹配，以求達(dá)到正面的積極推進(jìn)效果。當(dāng)前我國經(jīng)濟(jì)逐步從粗放型經(jīng)濟(jì)向可持續(xù)發(fā)展的經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)變，從重“量”向重“質(zhì)”轉(zhuǎn)變。全民提倡“綠水青山就是金山銀山”，環(huán)境保護(hù)成為當(dāng)下的重點(diǎn)?？v觀國內(nèi)外局勢(shì)，社會(huì)穩(wěn)定性也成為了各國國力的一種表現(xiàn)。綜上，在社會(huì)責(zé)任維度指標(biāo)的選擇上，可以引入單位產(chǎn)品能耗、單位產(chǎn)品有害物排放、就業(yè)人數(shù)、年度納稅額等指標(biāo)。

2.2.4 學(xué)習(xí)與成長

縱觀當(dāng)前國際競爭局勢(shì)，競爭焦點(diǎn)集中在人才競爭、科技創(chuàng)新競爭。目前我國專利申請(qǐng)數(shù)已經(jīng)是全世界第一位，為我國國際地位的提高提供了強(qiáng)有力的支撐。學(xué)習(xí)與創(chuàng)新指標(biāo)的選取應(yīng)引導(dǎo)被評(píng)價(jià)人向高附加值的產(chǎn)品發(fā)展，可供選取的指標(biāo)包括專利申請(qǐng)數(shù)、專利轉(zhuǎn)化率、人力資源投入占比、高精尖技術(shù)引進(jìn)數(shù)等。在當(dāng)下時(shí)點(diǎn)，學(xué)習(xí)與成長維度的評(píng)價(jià)指標(biāo)權(quán)重應(yīng)該適度增加，積極引導(dǎo)企業(yè)引進(jìn)、開發(fā)、使用先進(jìn)技術(shù)。

2.2.5 客戶與內(nèi)部業(yè)務(wù)流程

該部分為傳統(tǒng)評(píng)價(jià)指標(biāo)，本文不再贅述。

3 不足與展望

本文主要結(jié)合當(dāng)前宏觀情況對(duì)平衡計(jì)分卡在國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的應(yīng)用上做了定性的分析和擴(kuò)展，缺乏定量分析，在擴(kuò)展后6個(gè)維度的具體指標(biāo)選取上也并未列示全部指標(biāo)，未形成全面的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，且未對(duì)各個(gè)指標(biāo)應(yīng)賦予的權(quán)重進(jìn)行定量說明。后續(xù)，論文會(huì)補(bǔ)充完善各個(gè)維度的具體指標(biāo)，運(yùn)用現(xiàn)行成熟的數(shù)學(xué)模型進(jìn)行建模分析，完成定性評(píng)價(jià)與定量評(píng)價(jià)的融合，以期為國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)指標(biāo)體系做參考。

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