摘要 本文分析公允價值計量模式，結(jié)合會計公允價值的內(nèi)涵、對價值的分析以及公允價值的發(fā)展階段，提出要積極應(yīng)對回避階段，謹慎合理地應(yīng)對應(yīng)用階段，從而更好地消除事業(yè)單位會計對公允價值的誤解。

關(guān)鍵詞 事業(yè)單位;會計;公允價值;誤解;解讀

一、公允價值計量模式

近些年來公允價值計量模式在我國得到了很好的應(yīng)用并迅速發(fā)展起來，我國為了向國際會計準(zhǔn)則靠攏，在最新修訂的會計準(zhǔn)則中大篇幅地提到了公允價值的應(yīng)用。會計基本準(zhǔn)則雖然擴大了公允價值應(yīng)用的范圍，但有關(guān)公允價值計量的某些相應(yīng)的會計問題處理在各項具體準(zhǔn)則中比較零散，導(dǎo)致現(xiàn)有的部分企業(yè)會計準(zhǔn)則在公允價值的應(yīng)用和指導(dǎo)方面缺乏統(tǒng)一性和規(guī)范性。這樣一來，就會誤導(dǎo)事業(yè)單位會計對公允價值的應(yīng)用，甚至?xí)?dǎo)致最終計量結(jié)果不一致。同時，會計準(zhǔn)則中關(guān)于規(guī)范公允價值計量方面的內(nèi)容遠遠比規(guī)范公允價值披露的內(nèi)容占比更多。

二、會計公允價值的內(nèi)涵與價值解讀

財政部在1997年5月22日頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則——關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》中第一次涉及公允價值，在這個準(zhǔn)則中清晰明確地規(guī)定了企業(yè)如果存在與關(guān)聯(lián)方的交易事項，那么就需要該企業(yè)披露他們與關(guān)聯(lián)方企業(yè)之間進行交易的定價政策。

在1998年6月財政部頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則——債務(wù)重組》中，第一次明確地闡述了公允價值的定義，在準(zhǔn)則中還明確規(guī)定債務(wù)人不管是以何種方式將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，債務(wù)人或者債權(quán)人都必須把其公允價值與債務(wù)的賬面價值之間的差缺確認為債務(wù)重組的損益，在財務(wù)報表中體現(xiàn)出來。

三、事業(yè)單位會計要明白公允價值的發(fā)展階段

（一）積極應(yīng)對回避階段

在2001年，媒體報道了一則關(guān)于安然事件的有嚴(yán)重負面影響的新聞，五大會計師事務(wù)所之一的安達信因此遺憾退出市場。除此之外，美國的泰然這一著名公司被曝光公司財務(wù)丑聞，不久便落敗破產(chǎn)。這一系列事件的發(fā)生嚴(yán)重地打擊了投資者的信心，更為嚴(yán)重的是，在一定程度上動搖了國際會計界或經(jīng)濟界的穩(wěn)定發(fā)展。面對這種負面情況的發(fā)生，從我國的現(xiàn)狀來看，我國的市場尚未成熟，很多資產(chǎn)和負債在交易時缺乏活躍的會計市場，要想獲得真實可靠的公允價值并以此來確認公允價值是非常不容易的，在一定程度上也缺乏相關(guān)的條件。

因此在這個階段，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)盡量避免使用公允價值進行計量，最主要的目的就是有效規(guī)范我國現(xiàn)有的會計秩序。要規(guī)范我國市場的健康發(fā)展，應(yīng)從會計政策和會計制度兩個方面來考慮問題。我國當(dāng)時正處于市場經(jīng)濟發(fā)展的基礎(chǔ)階段，缺乏活躍充分的市場競爭，而公允價值是由國內(nèi)市場發(fā)展的情況決定的，因此要形成合理可靠的公允價值是比較困難的。更重要的是，為了保護投資者的利益并滿足信息使用者的需要，公允價值在此階段不應(yīng)該被全面采納和應(yīng)用。

（二）會計要謹慎合理地應(yīng)對應(yīng)用階段

隨著近幾年經(jīng)濟的迅猛發(fā)展，各國之間的經(jīng)濟往來和聯(lián)系越來越緊密，迎來了前所未有的經(jīng)濟全球化這一大盛況。面對如此情形，我國的會計準(zhǔn)則就需要在原來的基礎(chǔ)上逐漸與國際會計準(zhǔn)則達到某種程度上的趨同。

在此階段，我國再次引用公允價值。有了以往的經(jīng)驗和教訓(xùn)，此次引用是非常謹慎的。在目前的市場環(huán)境下，只能對公允價值進行有限制性的應(yīng)用，規(guī)定只有在市場達到了應(yīng)達到的水平，并且同時具備應(yīng)有的市場條件的情況下，方可使用公允價值對業(yè)務(wù)進行計量。由此看來，我國保持合理謹慎的態(tài)度，再次引用了公允價值計量模式。

（三）事業(yè)單位會計對公允價值存在誤解

部分會計在接觸公允價值這一計量屬性的時候，對其的了解并不是十分透徹明了，因此出現(xiàn)了各種各樣的誤解，具體表現(xiàn)在以下幾個方面：

第一，事業(yè)單位的個別會計對公允價值的認可有點“過了頭”，認為公允價值肯定是合理的價格，這種想法過于片面。公允價值雖然是在公平、自愿、公開的交易中形成的，但是這種公平、自愿、公開的交易并非百分之百的公平，它在一定程度上受到了市場發(fā)育程度的制約，在我國尚不健全、不成熟的市場環(huán)境下得到的公允價值不一定是合理的。

第二，在公允價值被引入之前，事業(yè)單位仍采用歷史成本進行計量，突然改用公允價值計量，難免會引起會計的不適應(yīng)，使他們一時難以接受，認為運用歷史成本計量比運用公允價值計量更加可靠。之所以會出現(xiàn)這種偏差性的理解，是因為他們沒有透徹了解公允價值的確定方法。公允價值信息是能夠在活躍的交易市場中隨時獲取并且能夠?qū)ζ溥M行可靠的計量的，在這種情況下得到的會計信息比使用歷史成本計量更可靠，也就是說，歷史成本計量并不總是具有可靠性。

四、事業(yè)單位公允價值的實施成本

一般來說，公允價值的實施成本大體上可以概括為以下兩個方面：一方面，主觀判斷和職業(yè)判斷在公允價值的應(yīng)用過程中扮演著十分重要的角色，會給企業(yè)帶來一系列的舞弊風(fēng)險。要合理規(guī)避這些風(fēng)險，就必須通過相關(guān)部門采取相應(yīng)措施對其進行監(jiān)管和控制，這便形成了公允價值的實施成本。另一方面，公允價值要在企業(yè)中得到合理、正確的應(yīng)用，需要一批先進的精通公允價值這一計量屬性的會計。在事業(yè)單位中，對于選用何種會計政策以及所做的會計估計是否合理、適當(dāng)，會計要有獨立專業(yè)且具有實質(zhì)性的判斷，并在此基礎(chǔ)上給出合理恰當(dāng)?shù)蔫b證意見。注冊會計師如果在審計的過程中發(fā)現(xiàn)管理層所取得的公允價值缺乏可觀有效的數(shù)據(jù)支持或存在較大的不確定性，就應(yīng)該充分認真地考慮這一事項能夠?qū)ζ涑鼍叩膶徲媹蟾娈a(chǎn)生什么樣的影響，必要時應(yīng)提醒財務(wù)報告使用者高度重視這一事項。

事業(yè)單位應(yīng)始終秉持公正、獨立、客觀的基本原則，在審計的整個過程中保持應(yīng)有的職業(yè)審慎性，對于所獲取的審計證據(jù)進行充分適當(dāng)?shù)臋z驗，并在此基礎(chǔ)上對被審計單位的公允價值的確認、計量和披露是否充分合理作出專業(yè)的判斷，給出科學(xué)有效的結(jié)論。

五、提高公允價值計量模式的可行性

公允價值計量模式并沒有得到很好的應(yīng)用，其中可操作性較差是很大一部分原因。因此，為了規(guī)范公允價值在實際操作中的要求，使其能夠更好地在各行各業(yè)中推行，要從成本效益原則出發(fā)，合理合法地運用公允價值，不能只依靠主觀判斷估計現(xiàn)值。此外，要提高事業(yè)單位會計的能力，可采用培訓(xùn)、繼續(xù)教育等方法，使他們能對事業(yè)單位公允價值進行可靠的估值，及時掌握市場價格變動信息，提高職業(yè)道德水平和工作效率。

目前國家對事業(yè)單位公允價值計量信息的披露是不完全的，因此大多數(shù)事業(yè)單位選擇通過執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)中的最低要求來進行披露，但這并不能滿足相關(guān)數(shù)據(jù)使用者的需求。因此，為了使公允價值計量模式更適用，使其在事業(yè)單位中的實施效果更加顯著，采取一定的法律手段進行監(jiān)督是十分必要的，需要使對具體信息的披露更透明、全面規(guī)范相關(guān)準(zhǔn)則。從制度上杜絕人為操縱利潤的現(xiàn)象，減少虛假的價值信息。除此之外，企業(yè)還可以利用第三方機構(gòu)獨立進行監(jiān)督，保證正當(dāng)、合規(guī)。

從國際發(fā)展的眼光來看，應(yīng)用公允價值模式更能與國際接軌。一方面，能及時準(zhǔn)確地反映事業(yè)單位的現(xiàn)行價值;另一方面，能夠評價事業(yè)單位的獲利水平。這是從目前我國市場的環(huán)境來看，企業(yè)應(yīng)用公允價值計量模式能夠帶來的諸多好處。對信息使用者、企業(yè)管理者以及投資者來說，改用公允價值計量模式，可以提升他們得到信息的真實性，以便制定出更加正確的決策，提高企業(yè)財務(wù)信息的質(zhì)量。

六、結(jié)語

公允價值計量模式的廣泛應(yīng)用和發(fā)展得到了社會以及會計行業(yè)中廣大會計的認可和推崇，但公允價值本身是有兩面性的，事業(yè)單位要面對不同的問題進行不同的分析，學(xué)會用一分為二的眼光處理問題，要看到運用公允價值計量好的值得被采納和應(yīng)用的方面，從而更好地促進事業(yè)單位發(fā)展。

（作者單位為營口市自然資源事務(wù)中心）

[作者簡介：王金波（1971—），女，遼寧大石橋人，本科，研究方向：會計。]

參考文獻

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