洪建寧

摘 ? ? ? ? ?要：隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，我國(guó)全民創(chuàng)業(yè)時(shí)代已經(jīng)來(lái)臨，國(guó)家的稅收改革在不斷地深化，一方面，守法經(jīng)營(yíng)、依法納稅是所有的企業(yè)和公民應(yīng)盡的責(zé)任和義務(wù);另一方面，企業(yè)從利益最大化的角度出發(fā)，進(jìn)行企業(yè)財(cái)務(wù)稅收的籌劃，企業(yè)可以通過(guò)這樣的方式，減少企業(yè)的成本，稅收籌劃已經(jīng)成為現(xiàn)代經(jīng)營(yíng)中的一種常態(tài)化管理模式，本文結(jié)合具體的案例進(jìn)行分析，討論了企業(yè)稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)，提出了具體的防范，為企業(yè)合理開(kāi)展稅務(wù)規(guī)劃提供一些建議。

關(guān)鍵詞：稅務(wù)規(guī)劃;稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn);風(fēng)險(xiǎn)防范

稅務(wù)籌劃目前還沒(méi)有一個(gè)權(quán)威性的定義，但是通常的理解是：在相關(guān)的法律法規(guī)之下，根據(jù)稅務(wù)的政策，通過(guò)把理財(cái)，經(jīng)營(yíng)和投資，這三項(xiàng)活動(dòng)，涉及的資金進(jìn)行分類，明確每個(gè)部分的投入，使得企業(yè)可以通過(guò)稅收統(tǒng)籌，降低企業(yè)的成本。但是需要這些活動(dòng)肯定是合規(guī)合法的。

1.進(jìn)行稅務(wù)統(tǒng)籌工作的目的

開(kāi)展企業(yè)稅務(wù)籌劃這項(xiàng)工作的目的，一個(gè)是使得企業(yè)財(cái)務(wù)規(guī)劃可以降低成本，獲取最大的利益，而且使得企業(yè)對(duì)于自身的管理更加的有效。另一個(gè)是對(duì)企業(yè)普及國(guó)家稅法，同時(shí)根據(jù)實(shí)際實(shí)施時(shí)出現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行國(guó)家稅法的健全工作。下面將對(duì)這兩個(gè)意義進(jìn)行具體的說(shuō)明。

1.1 使企業(yè)財(cái)務(wù)利益最大化，提高企業(yè)管理水平

通過(guò)進(jìn)行有效的稅務(wù)籌劃，可以使得企業(yè)可以有更多的，可以根據(jù)自己的情況，選擇更好的，更適合自己的以及更低稅率的方案，降低稅務(wù)帶來(lái)的成本，使得資金可以更加有效的運(yùn)轉(zhuǎn)。不僅如此，合理和有效的稅務(wù)籌劃也是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平和會(huì)計(jì)管理水平較高的表現(xiàn)，所以企業(yè)必須以一個(gè)積極健康的心態(tài)去面對(duì)稅務(wù)籌劃的工作，只有積極的心態(tài)才會(huì)去認(rèn)真地進(jìn)行稅務(wù)籌劃的工作。

1.2 深入研究國(guó)家的相關(guān)法律法規(guī)

我們知道，任何的稅務(wù)工作，都需要在國(guó)家法律法規(guī)之下進(jìn)行，企業(yè)想要透過(guò)稅務(wù)籌劃降低成本，就需要懂得法律法規(guī)，就是說(shuō)要熟讀稅法，而且自己要及時(shí)地對(duì)更新和調(diào)整的相關(guān)法律第一時(shí)間去了解，而且需要更加深刻的進(jìn)行認(rèn)識(shí)。在遵守相關(guān)法律的前提下，根據(jù)自己的實(shí)際情況，去選擇最適合企業(yè)發(fā)展的交稅方案，一旦出現(xiàn)了任何的問(wèn)題，及時(shí)和當(dāng)?shù)氐闹鞴芏悇?wù)部門進(jìn)行溝通。

2.實(shí)例說(shuō)明

稅務(wù)籌劃可以給企業(yè)帶來(lái)最大化的利益，這就讓其他的企業(yè)談到稅務(wù)籌劃都趨之若鶩，但是不是所有的籌劃都是合法的，也不是所有的籌劃都有可以取得效果，下文就案例對(duì)這兩個(gè)問(wèn)題進(jìn)行分析。

比如，西南地區(qū)的某重點(diǎn)大學(xué)，為了精減人員，降低成本，把食堂外包給了第三方，第三方為了經(jīng)濟(jì)利益，再加上在蔬菜采購(gòu)時(shí)，不能完全獲取發(fā)票，所以他們?cè)诰W(wǎng)上購(gòu)買了假發(fā)票，假發(fā)票的金額低于實(shí)際采購(gòu)金額，在會(huì)計(jì)入賬時(shí)，直接用假發(fā)票的金額入賬，他們認(rèn)為這樣是通過(guò)稅務(wù)統(tǒng)籌的方式，使得交稅的基數(shù)降低，降低了由于稅務(wù)帶來(lái)的成本。但是他們不知道的是，稅務(wù)局會(huì)不定期地查賬，這樣的行為很容易被發(fā)現(xiàn)，而且一旦被發(fā)現(xiàn)，他們面對(duì)巨額的罰款，甚至需要入獄，這樣的行為從經(jīng)濟(jì)學(xué)的層面上講，是非常不劃算的。因?yàn)檫@樣的行為，產(chǎn)生的價(jià)值和需要付出的代價(jià)相比，完全不成正比，甚至這樣的行為付出的代價(jià)是相當(dāng)大的。但是他們認(rèn)為自己的行為是在做稅務(wù)籌劃。

這個(gè)案例說(shuō)起來(lái)非常簡(jiǎn)單，實(shí)際上這種行為就是一種相當(dāng)明顯的偷稅漏稅行為。實(shí)際的金額和購(gòu)買發(fā)票的差額實(shí)際上就是漏稅的金額，而且這樣的做法很多時(shí)候還涉及后續(xù)的很多違規(guī)行為。這樣的行為主要是降低營(yíng)業(yè)稅和增值稅。

3.企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因

通過(guò)以上的企業(yè)案例分析，我們可以知道，不是所有的籌劃都是合法的，也不是所有的籌劃都可以取得效果。所以這就使得在實(shí)際執(zhí)行中，存在著不確定性，最終籌劃失敗。這些稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)在所有的行業(yè)其實(shí)都是普遍存在的，并且存在所有的企業(yè)涉稅籌劃整個(gè)過(guò)程里面，所以對(duì)企業(yè)稅務(wù)籌劃存在風(fēng)險(xiǎn)原因進(jìn)行分析十分重要。

3.1 企業(yè)財(cái)務(wù)管理不專業(yè)

這是企業(yè)稅務(wù)籌劃最常見(jiàn)的問(wèn)題，導(dǎo)致這樣的問(wèn)題最主要的原因就是人員不夠?qū)I(yè)，并且會(huì)計(jì)的核算機(jī)制又不健全，特別是在小微企業(yè)和私企中，財(cái)務(wù)人員水平普遍不是很好，納稅資料又不完整，更增加了企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)一方面很希望進(jìn)行稅務(wù)籌劃，但是另一方面對(duì)稅務(wù)籌劃知之甚少，總是單純地覺(jué)得，似乎和稅務(wù)局的領(lǐng)導(dǎo)，還有具體的工作人員，以及其他職能人員搞好關(guān)系，似乎就可以達(dá)到通過(guò)稅務(wù)的方式降低成本的目的。相關(guān)的會(huì)計(jì)和出納，一起合作炮制兩本完全不一樣的賬本，購(gòu)買發(fā)票偷天換日就是幫助企業(yè)降低成本，一旦踩到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的邊界，甚至是越界，財(cái)務(wù)人員為了生存，或主動(dòng)或被動(dòng)成為偷稅漏稅的直接參與者，甚至還在鉆營(yíng)如何在保證生存的情況下，給自己留后路，這樣的做法是絕對(duì)違背職業(yè)操守的，而且也是一種不誠(chéng)實(shí)的行為，對(duì)于企業(yè)也好，對(duì)于國(guó)家而言，都是極為不負(fù)責(zé)任的。

3.2 稅務(wù)法律法規(guī)的不完善導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)

當(dāng)前中國(guó)還處于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)初級(jí)階段，相關(guān)稅法還在不斷調(diào)整之中，各種各樣的地方性法規(guī)和制度時(shí)不時(shí)地還在變動(dòng)，使得企業(yè)相關(guān)的信息的傳遞速度已經(jīng)完全不可以適應(yīng)當(dāng)前快速變化的市場(chǎng)，這就使得稅務(wù)籌劃和市場(chǎng)不是完全的匹配 。特別是以一些發(fā)展的方向和具體工作的實(shí)施，都不是完全的精準(zhǔn)和細(xì)致。

3.3 稅收統(tǒng)籌的投入大于產(chǎn)出

一般來(lái)說(shuō)會(huì)出現(xiàn)以下的情況，在進(jìn)行稅務(wù)籌劃的時(shí)候，就會(huì)導(dǎo)致工作本身的成本提高，而稅收統(tǒng)籌想要做的，就是降低稅務(wù)產(chǎn)生的成本，但是一旦工作，沒(méi)有資金的支持是不可能的，但是這樣的成本一旦控制不好，反而是增加了成本，本質(zhì)上就是投資機(jī)會(huì)的丟失，產(chǎn)生較高的機(jī)會(huì)成本。不僅如此，很多企業(yè)為了更好地控制稅務(wù)成本，會(huì)聘請(qǐng)專業(yè)人員，一對(duì)一的幫忙，但是這樣往往出現(xiàn)支付的人工費(fèi)甚至要大于節(jié)約的稅費(fèi)。稅務(wù)籌劃成本比效益還要大。

3.4 稅收自行裁量權(quán)導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)

稅法在納稅的范圍上有一定的彈性，像是起征點(diǎn)，不同的納稅“人”的納稅標(biāo)準(zhǔn)略有不同，而對(duì)于同一納稅“人”的認(rèn)定是可以相對(duì)靈活的，例如，對(duì)于一般納稅人的認(rèn)定，雖然有法律法規(guī)作為依靠，以及支持，但是實(shí)際上，只有資料足夠，而且工作人員覺(jué)得是可以的，都是可以接受的。所以，所有的稅務(wù)機(jī)關(guān)，都可以自行判斷和認(rèn)定。由于有自行裁量權(quán)的存在，加之稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作人員，專業(yè)水平參差不齊，企業(yè)的籌劃沒(méi)有一個(gè)完全統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。而企業(yè)的偷漏稅的行為，如找不到相關(guān)的發(fā)票等證據(jù)，使得稅務(wù)機(jī)關(guān)很難查出，這使得企業(yè)覺(jué)得已經(jīng)過(guò)關(guān)了，完全就不重視，為之后的稅務(wù)統(tǒng)籌工作的有效開(kāi)展帶來(lái)難度。