安素京

摘 要：2014年1月1日，《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》頒布實施。實施內(nèi)部控制的目的是為了合理保證單位經(jīng)濟活動合法合規(guī)，保證單位資產(chǎn)安全完整，保證會計信息質(zhì)量，防范舞弊和腐敗行為發(fā)生，從而提高公共服務(wù)的效率和效果。隨著內(nèi)部控制工作不斷推進，內(nèi)部控制的規(guī)章制度不斷完善，行政事業(yè)單位內(nèi)控水平有了很大提升。其中，作為內(nèi)部控制重要組成的會計內(nèi)部控制，也在單位的內(nèi)部控制建設(shè)中扮演著越來越重要的角色。近年來，隨著信息技術(shù)的高速發(fā)展，行政事業(yè)單位會計信息化進程也快速推進。會計信息化建設(shè)在提高財會工作效率的同時，也改變了內(nèi)部控制的方式，影響了內(nèi)部控制的環(huán)境。本文主要針對行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的現(xiàn)狀進行簡要分析，指出存在的問題，提出改進措施，以及如何運用會計信息化手段提升內(nèi)部控制成效。

關(guān)鍵詞：會計? 信息化? 行政事業(yè)單位? 內(nèi)部控制

一、內(nèi)部控制工作中存在的問題

（一）內(nèi)部控制意識不強

內(nèi)部控制是單位對其經(jīng)濟活動的風(fēng)險進行防范控制的一種手段。內(nèi)部控制作為一項動態(tài)監(jiān)督機制，貫穿單位經(jīng)濟活動的全過程。目前，大多數(shù)行政事業(yè)單位人員對內(nèi)部控制的理解比較簡單，單純將內(nèi)部控制歸結(jié)為崗位之間的相互牽制以及不相容崗位之間的相互分離，認(rèn)為內(nèi)部控制是單位領(lǐng)導(dǎo)、財務(wù)部門或相關(guān)管理人員的責(zé)任，與己無關(guān)，對內(nèi)部控制的原理、內(nèi)容、范圍等缺乏足夠的認(rèn)識，導(dǎo)致大多數(shù)行政事業(yè)單位人員內(nèi)部控制意識不強，不利于內(nèi)部控制制度的實行，同時也會弱化內(nèi)部控制的執(zhí)行效果。

（二）內(nèi)部控制制度不夠完善

《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》頒布以來，絕大多數(shù)行政事業(yè)單位根據(jù)規(guī)范要求制定了內(nèi)部控制制度，但在制度的全面性、適應(yīng)性、有效性等方面存在很大差距，內(nèi)控制度涵蓋的范圍、內(nèi)容、標(biāo)準(zhǔn)、質(zhì)量也千差萬別。

（三）內(nèi)部控制的手段落后

近年來，隨著社會的發(fā)展，行政事業(yè)單位對會計工作的效率和質(zhì)量水平有了更高的要求，內(nèi)部控制手段落后的問題越來越顯現(xiàn)。比如，大部分行政事業(yè)單位財務(wù)管理水平一直舉步不前，會計信息化建設(shè)水平偏低，會計核算監(jiān)督與內(nèi)部控制手段沒有實現(xiàn)很好的結(jié)合。會計電算化與內(nèi)部控制分離，財務(wù)管理部門與其他部門之間、上下級之間信息溝通不及時，會計核算與監(jiān)督滯后，削弱了單位經(jīng)濟活動內(nèi)部控制的效果。在信息化建設(shè)高度發(fā)展的今天，一些行政事業(yè)單位內(nèi)部控制仍然偏重于傳統(tǒng)人工控制方式，而人工控制方式一方面無法消除人為操縱的可能，進而造成內(nèi)部控制失效;另一方面也可能因工作上的疏忽或失誤導(dǎo)致內(nèi)部控制失效。

二、會計信息化對內(nèi)部控制工作帶來的影響

（一）內(nèi)部控制工作方式方法發(fā)生新的變化

一直以來，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的工作方式方法，通常是由單位領(lǐng)導(dǎo)、相關(guān)管理人員、財務(wù)人員負(fù)責(zé)整個過程。經(jīng)濟活動的申請、審核審批、會計信息查閱分析、標(biāo)準(zhǔn)控制等全部由人工完成。這種工作方式最大的弊端就是工作效率低，還容易出現(xiàn)差錯，無法保證經(jīng)濟活動決策的及時性和準(zhǔn)確性。運用會計信息化手段，行政事業(yè)單位內(nèi)部所有人員都能夠通過授權(quán)訪問會計信息系統(tǒng)平臺，在信息平臺完成經(jīng)濟活動的申請、審核、審批、查閱等功能，在大大提高行政事業(yè)單位財會工作效率的同時，也給單位內(nèi)部控制帶來積極影響。

（二）內(nèi)部控制的范圍和環(huán)境發(fā)生新的變化

隨著行政事業(yè)單位會計信息化的發(fā)展，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制范圍、內(nèi)部控制的環(huán)境有了新的變化。通過信息化手段，能夠?qū)⑿姓聵I(yè)單位全體人員納入會計信息系統(tǒng)的終端，全員參與內(nèi)部控制的積極性有了很大提高，內(nèi)部控制理念不斷增強。

三、做好內(nèi)控工作的幾點建議

（一）加強學(xué)習(xí)，提高全員內(nèi)控意識

行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)加強內(nèi)部控制制度的宣傳和學(xué)習(xí)，讓每位職工了解單位內(nèi)部控制制度的內(nèi)容、控制原理、控制目標(biāo)以及自身在內(nèi)部控制過程中職責(zé)與作用，逐漸熟悉和掌握內(nèi)部控制制度，自覺參加內(nèi)部控制制度建設(shè)運用，使單位內(nèi)部控制制度建設(shè)和全員內(nèi)控意識深入人心。

（二）建立健全內(nèi)部控制制度，努力提高內(nèi)部控制運行的執(zhí)行力

行政事業(yè)單位要不斷加強單位內(nèi)部控制制度的建設(shè)與完善，就要努力提升內(nèi)部控制制度的全面性、重要性、制衡性和適應(yīng)性。目前，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度主要解決以下問題：一方面單位應(yīng)制定規(guī)范的內(nèi)部控制流程，增強內(nèi)部控制制度的實用性。另一方面也要不斷隨著實際情況的變化和管理要求的提高，及時修訂和完善內(nèi)控制度。同時，單位還應(yīng)當(dāng)進一步建立健全內(nèi)部經(jīng)濟活動風(fēng)險評估評價機制，每年定期組織對單位內(nèi)部經(jīng)濟活動的風(fēng)險進行全方位、多角度的評估，確保單位內(nèi)部控制制度內(nèi)容完善、執(zhí)行有效。

（三）完善內(nèi)部控制手段，實現(xiàn)內(nèi)部控制與會計信息系統(tǒng)結(jié)合

隨著信息技術(shù)的發(fā)展，會計電算化已經(jīng)成為行政事業(yè)單位會計核算的基本手段。就筆者掌握的情況看，目前，大多數(shù)行政事業(yè)單位的會計核算與內(nèi)部控制是分開實施的，這顯然不利于工作效率的提高和內(nèi)部控制制度的有效實施。將內(nèi)部控制的原理、方法和手段融入會計信息核算系統(tǒng)，不但有利于加強對單位經(jīng)濟活動的事前、事中、事后控制，提高內(nèi)部控制的時效性，增強內(nèi)部控制的效果，還有利于提高單位整體的工作效率，增強全員內(nèi)控意識。

將內(nèi)部控制與會計信息系統(tǒng)結(jié)合，需要改變目前單一的會計電算化核算模式，建立集會計核算、授權(quán)審批、預(yù)算控制、收支控制、資產(chǎn)控制、信息查詢、內(nèi)部審計等功能于一體的綜合會計信息系統(tǒng)。通過會計信息系統(tǒng)的費用報銷流程設(shè)計，將單位內(nèi)部控制的方法融入會計信息系統(tǒng)。單位每位職工都能夠依據(jù)授權(quán)成為會計信息系統(tǒng)的終端，單位經(jīng)濟活動的流程均能通過會計信息系統(tǒng)展現(xiàn)，預(yù)算控制、收支控制、授權(quán)審批控制、政府采購控制等都能夠?qū)崿F(xiàn)由單純?nèi)斯た刂葡蛳到y(tǒng)與人工結(jié)合控制的方向轉(zhuǎn)變。這些轉(zhuǎn)變增強了行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的規(guī)范性，減少了人為因素導(dǎo)致的內(nèi)部控制失效風(fēng)險，從而提高單位內(nèi)部控制成效。

在會計信息化對單位內(nèi)部控制帶來便利的同時，也面臨以往沒有的諸多挑戰(zhàn)，網(wǎng)絡(luò)平臺的應(yīng)用增加了會計信息數(shù)據(jù)泄密的風(fēng)險、系統(tǒng)故障導(dǎo)致的數(shù)據(jù)丟失風(fēng)險等。因此，單位應(yīng)當(dāng)高度重視網(wǎng)絡(luò)平臺建設(shè)，不斷加強風(fēng)險意識，增設(shè)信息系統(tǒng)控制崗位，專門負(fù)責(zé)會計信息系統(tǒng)平臺的維護、管理及升級工作，防范病毒攻擊、非法入侵及網(wǎng)絡(luò)故障造成的系統(tǒng)癱瘓與信息泄露風(fēng)險。

四、結(jié)束語

隨著經(jīng)濟社會的發(fā)展，會計信息化建設(shè)不斷加強，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度建設(shè)不斷推進，行政事業(yè)單位會計信息化建設(shè)與內(nèi)部控制的結(jié)合必將步入一個新的階段。信息技術(shù)與內(nèi)控制度的相互結(jié)合，不但能夠改進內(nèi)部控制的實施手段，還能夠提高內(nèi)部控制的實施效果，優(yōu)化工作程序，提高工作效率。同時，行政事業(yè)單位也要清醒的認(rèn)識到會計信息化對內(nèi)部控制產(chǎn)生的不利影響，及時發(fā)現(xiàn)問題，采取措施，使單位內(nèi)部控制工作不斷走向深入。