王伊昕

摘要：20世紀(jì)80年代以來，美國走出短暫的經(jīng)濟(jì)衰退，股市持續(xù)向好，金融市場規(guī)模迅速擴(kuò)張，但近20年持續(xù)繁榮的表象之下危機(jī)四伏，公司聯(lián)合會計、審計舞弊的問題逐漸走進(jìn)大眾視野，財務(wù)丑聞引起軒然大波。世界經(jīng)濟(jì)面臨更多嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)和威脅的同時，中國堅持實行經(jīng)濟(jì)體制改革40余年，并加入世界貿(mào)易組織成為世界經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，這些都給中國的會計制度建設(shè)提出了諸多挑戰(zhàn)。中國的公司在新經(jīng)濟(jì)環(huán)境下暴露出了什么問題？中國從美國財務(wù)舞弊問題中獲得了怎樣的啟示？在巨大的變革和全新的挑戰(zhàn)面前，中國應(yīng)該怎樣加強(qiáng)會計制度建設(shè)以應(yīng)對經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化呢？本文將對以上問題進(jìn)行討論。

關(guān)鍵詞：新經(jīng)濟(jì)環(huán)境;財務(wù)舞弊;會計制度建設(shè)

一、新經(jīng)濟(jì)環(huán)境下中國公司的財務(wù)舞弊問題

自1978年以來，中國始終貫徹改革開放的政策，選擇了社會主義市場經(jīng)濟(jì)道路。21世紀(jì)初，我國加入世界貿(mào)易組織，并公布了《中國加入世界貿(mào)易組織法律文件》，進(jìn)一步與國際社會接軌。而各大會計公司在中國均已設(shè)立代表處，成立了合資所，中國正有計劃、有步驟地開放會計市場。新經(jīng)濟(jì)環(huán)境推動了我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，加速了會計國際化的進(jìn)程，但同時也暴露出很多問題，其中就包括財務(wù)舞弊問題。

保薦制實施以來，2004年至2018年，中國證監(jiān)會先后對10家涉及財務(wù)造假的IPO企業(yè)及其保薦機(jī)構(gòu)出具了行政處罰，根據(jù)研究并結(jié)合COSO發(fā)布的《Fraudulent Financial Reporting，1998—2007》中所列的常見財務(wù)造假手段，將這些企業(yè)涉及的財務(wù)造假手法總結(jié)為虛增收入，虛增資產(chǎn)，虛減成本、費用和負(fù)債，通過關(guān)聯(lián)方實現(xiàn)自有資金體外循環(huán)，挪用資產(chǎn)等五大類型。

從企業(yè)會計人員違規(guī)行為的發(fā)生區(qū)域來看，上市公司多于非上市公司。企業(yè)會計在進(jìn)行財務(wù)造假時，多利用會計政策和會計估計，選擇不恰當(dāng)?shù)氖杖氪_認(rèn)準(zhǔn)則以提前確認(rèn)收入，或利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備粉飾利潤;利用關(guān)聯(lián)關(guān)系轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，將有關(guān)費用向關(guān)聯(lián)公司轉(zhuǎn)嫁;掩蓋公司交易或重大事項，隱瞞委托理財和擔(dān)保事項，隱瞞其存在的未決訴訟，或重要資產(chǎn)不能創(chuàng)利的事實。

二、美國財務(wù)舞弊問題與啟示

20世紀(jì)末，美國股市伴隨著網(wǎng)絡(luò)浪潮不斷上漲，但隨著2000年網(wǎng)絡(luò)股泡沫的破滅，美國經(jīng)濟(jì)步入衰退，許多之前被牛市掩蓋的金融丑聞被揭露出來，其中就有著名的安然事件和世通事件。早在安然丑聞爆發(fā)之前，安達(dá)信就因進(jìn)行不正當(dāng)職業(yè)操作，多次卷入會計丑聞。但因涉及公司多與安達(dá)信庭外和解，也因缺少對公司行為和會計職業(yè)有效管制的法案，這些重大違規(guī)的前兆并未敲響美國證監(jiān)會徹查的警鐘。

在這些嚴(yán)重財務(wù)舞弊問題被公之于眾后，美國國會和政府針對多起財務(wù)欺詐事件提出了薩班斯——奧克斯利法案，在公司治理、會計職業(yè)監(jiān)管、證券市場監(jiān)管等方面做出新規(guī)定。由此可見，政府應(yīng)對市場進(jìn)行適當(dāng)?shù)母深A(yù)和管制。雖然市場是一只無形的手，政府不應(yīng)對其進(jìn)行高度管制，但絕對無管制的市場無疑是混亂的，同樣不利于經(jīng)濟(jì)發(fā)展。從當(dāng)前美國公司財務(wù)舞弊事件不斷曝光的情況中可以看出，美國雖然屬于行業(yè)機(jī)制相對健全的國家，但仍不能完全防范其上市公司的舞弊行為。由此可見，會計制度的建設(shè)是一個長期的、漸進(jìn)的過程，要保證其與國際接軌并與時俱進(jìn)，需要經(jīng)過不斷的完善調(diào)整和實踐檢驗。

三、新經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的會計制度建設(shè)

（一）推進(jìn)會計國際化進(jìn)程

全球化是當(dāng)今世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要趨勢，會計國際化是滿足我國市場國際化、跨國企業(yè)經(jīng)營和資本市場發(fā)展的客觀需要。中國正在加速推進(jìn)會計政策、教育體系、管理模式及信息反饋的國際化，進(jìn)一步開放國內(nèi)會計市場，推動內(nèi)資會計師事務(wù)所與國際會計師事務(wù)所的聯(lián)合。同時充分考慮自身國情，尋求會計國際化與本國特色之間的平衡點。

會計準(zhǔn)則的國際化是會計國際化的重要部分，中國不斷推進(jìn)會計準(zhǔn)則國際化，減少因采用不同準(zhǔn)則造成的財務(wù)信息差異，有利于為信息使用者提供更加真實可靠、具有可比性的會計信息，幫助其進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策，避免造成資源的浪費。我國在加速推進(jìn)準(zhǔn)則國際化的同時，結(jié)合了政治經(jīng)濟(jì)體制和文化環(huán)境的實際情況，確保準(zhǔn)則適應(yīng)現(xiàn)時經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展需要。一方面推動中國會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則接軌，另一方面提高了準(zhǔn)則的可行性，確保其能夠被順利地推行和使用。

（二）完善公司治理制度

世界銀行前行長沃爾芬森在中國加入世界貿(mào)易組織后提道：“如果不具備完善的公司治理制度，一個國家的經(jīng)濟(jì)將可能在全球化的過程中暴露出嚴(yán)重缺陷，甚至喪失已經(jīng)取得的經(jīng)濟(jì)發(fā)展成果?！敝袊媾R一個國際化的舞臺，只有具備完善的公司治理制度，才能保障經(jīng)濟(jì)社會的穩(wěn)步發(fā)展。

而對于企業(yè)來說，企業(yè)發(fā)展到一定程度，就要在內(nèi)部建立一個基本的控制框架，作為管理層評估財務(wù)報告內(nèi)部控制的基準(zhǔn)。而它則受行業(yè)發(fā)展環(huán)境、公司治理水平、公司文化、發(fā)展機(jī)遇和風(fēng)險等多方面因素的影響。經(jīng)長期實踐檢驗，建立完善的公司治理制度是非常必要和有效的，同時應(yīng)結(jié)合特有的國情，對國有企業(yè)的改革要因地制宜。

但是從實際發(fā)展情況來看，當(dāng)前我國很多企業(yè)的公司治理制度仍不健全，存在獨立董事形同虛設(shè)、控股股東侵害上市公司利益、中小股東的權(quán)益無法得到有效保障等問題。多起會計違規(guī)操作導(dǎo)致公司破產(chǎn)清算的案例發(fā)生的根源在于企業(yè)沒有建立合理、穩(wěn)定的預(yù)期。如果企業(yè)在發(fā)展過程中為謀求投資者的青睞，確立與公司實際經(jīng)營狀況不符的目標(biāo)，就可能對報表數(shù)據(jù)和指標(biāo)進(jìn)行粉飾與操縱。只有完善、詳盡的制度和標(biāo)準(zhǔn)才能確保企業(yè)建立合理預(yù)期并按規(guī)定自我約束。針對現(xiàn)階段公司治理中存在的問題，需要增強(qiáng)管理層自我監(jiān)督、審核、報告的意識和能力，促進(jìn)公司建立有效的內(nèi)部控制監(jiān)督體系，推動各層管理者履行管控及監(jiān)督職責(zé)。

（三）健全相關(guān)體制及標(biāo)準(zhǔn)

會計體制的健全不僅需要治理制度的推廣和應(yīng)用，更需要多方面改革的共同配合，包括金融體制改革、社會信用體系的建設(shè)和社會保障體系的健全。中國在改革開放中針對銀行業(yè)的改革，為整個會計行業(yè)與國際接軌提供了保障。金融部門除了要建立穩(wěn)健的銀行系統(tǒng)，更重要的是建立完整的資本市場，幫助企業(yè)降低融資成本，豐富融資渠道，建立合理融資結(jié)構(gòu)，更好地防范金融風(fēng)險。

而資本市場要想獲得持續(xù)健康的發(fā)展，其中一個關(guān)鍵要素就是需要法律制度作為保障。1992年COSO發(fā)布《內(nèi)部控制——綜合框架》，該框架在2004年成為美國的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)。銀監(jiān)會、證監(jiān)會和中國內(nèi)部審計協(xié)會也根據(jù)COSO綱要并結(jié)合中國具體國情制定了內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)，即《商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引》《證券公司內(nèi)部控制指引》《內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則——內(nèi)部控制審計》。中國在實踐中發(fā)現(xiàn)問題的同時，不斷探索形成有中國特色的資本市場法律制度和控制標(biāo)準(zhǔn)。

（四）提高從業(yè)人員素養(yǎng)

1.提高從業(yè)人員專業(yè)素質(zhì)

我國恢復(fù)注冊會計師制度的時間較短，但實際從業(yè)人員數(shù)量龐大，專業(yè)素質(zhì)不高。業(yè)內(nèi)人員年齡結(jié)構(gòu)偏大，知識更新程度不足。同時，由于注冊會計師統(tǒng)一考試報考沒有專業(yè)知識背景的要求，取得從業(yè)資格的會計師的專業(yè)水平參差不齊。

對此，注冊會計師協(xié)會等組織要對從業(yè)人員的知識背景提出一定的要求和限制，提高行業(yè)新鮮血液的基礎(chǔ)專業(yè)素質(zhì)水平。同時，企業(yè)和會計師事務(wù)所應(yīng)積極督促從業(yè)人員更新知識體系，熟悉現(xiàn)行財政和稅收等各項法規(guī)制度，積累實操經(jīng)驗并增強(qiáng)實操能力，保證其能夠熟練運用計算機(jī)對經(jīng)濟(jì)信息進(jìn)行收集、處理和分析，全面提高注冊會計師的素質(zhì)水平，增強(qiáng)會計師的國際競爭力。另外，事務(wù)所需對其聘用的注冊會計師定期進(jìn)行財務(wù)分析等能力的培訓(xùn)考核，規(guī)范其從業(yè)行為，增強(qiáng)其事前預(yù)測、事中控制、事后分析的能力，保證其工作嚴(yán)格遵守執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。

2.提升從業(yè)人員道德水平

我國在社會層面建立了統(tǒng)一的約束準(zhǔn)則，《注冊會計師職業(yè)道德準(zhǔn)則》規(guī)定：“注冊會計師應(yīng)當(dāng)恪守獨立、客觀、公正的原則?！钡徽?dāng)行業(yè)競爭、管理者施壓或高額利潤等很多因素都會影響會計師的獨立性，考驗會計師的道德水平。因此，協(xié)會和相關(guān)部門應(yīng)對選拔的從業(yè)人員的道德水平有所要求，強(qiáng)調(diào)注冊會計師應(yīng)將維護(hù)公眾利益作為工作中的首要責(zé)任。企業(yè)和事務(wù)所應(yīng)對相關(guān)從業(yè)人員進(jìn)行定期指導(dǎo)和考查，保證其保持高度職業(yè)謹(jǐn)慎，能夠處理好短期利益與長期利益之間的關(guān)系。

在新經(jīng)濟(jì)時期，市場經(jīng)濟(jì)是信用經(jīng)濟(jì)，誠信缺失將危及市場經(jīng)濟(jì)根基，所以誠信建設(shè)至關(guān)重要。2018年4月財政部印發(fā)了《關(guān)于加強(qiáng)會計人員誠信建設(shè)的指導(dǎo)意見》（財會〔2018〕9號），該文件從多個方面提出了加強(qiáng)會計人員誠信建設(shè)的具體措施。從業(yè)人員只有根據(jù)指導(dǎo)意見提高自我要求、提升自我能力，才能滿足經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展新形勢下的職業(yè)要求。

四、結(jié)語

當(dāng)前中國進(jìn)入新經(jīng)濟(jì)時期，但是在經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展的同時，公司財務(wù)舞弊的現(xiàn)象屢見不鮮。中國從美國不斷暴露的財務(wù)舞弊問題中獲得啟示，并充分考慮自身的國情和特色，加強(qiáng)會計制度的建設(shè)。首先，我國應(yīng)加速推進(jìn)會計國際化進(jìn)程，進(jìn)一步開放國內(nèi)會計市場。與此同時，我國還要不斷完善公司治理制度，并健全相關(guān)體制及標(biāo)準(zhǔn)，對金融體制進(jìn)行改革，加強(qiáng)建設(shè)社會信用體系和健全社會保障體系。另外，培養(yǎng)會計工作者也是加強(qiáng)會計制度建設(shè)的一個重要方面，新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境對會計從業(yè)人員有了更多、更高的職業(yè)要求，從業(yè)者除了要提高自己的專業(yè)素質(zhì)，更應(yīng)注重提升道德水平，加強(qiáng)自身誠信建設(shè)。只有行業(yè)內(nèi)外各方面的推進(jìn)、協(xié)調(diào)與配合，才能營造良好的行業(yè)環(huán)境，使會計行業(yè)的發(fā)展適應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的新形勢，最終建立高效的、與國際接軌的會計制度。

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