王偉杰

摘?要：本量利分析法在管理會(huì)計(jì)中占據(jù)主導(dǎo)地位，與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)分析相掛鉤。首先通過(guò)相關(guān)的預(yù)測(cè)技術(shù)進(jìn)行保本預(yù)測(cè);其次根據(jù)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)情況確定目標(biāo)利潤(rùn)，最終對(duì)業(yè)務(wù)量預(yù)測(cè)與企業(yè)的實(shí)際完成量進(jìn)行對(duì)比。但受各種因素的影響，本量利分析法在企業(yè)的運(yùn)用中存在諸多問(wèn)題.面對(duì)如此多的問(wèn)題，本文在研究相關(guān)文獻(xiàn)的基礎(chǔ)上，再結(jié)合具體案例分析問(wèn)題，尋找最優(yōu)的辦法解決問(wèn)題。希望通過(guò)本文的研究，能夠使本量利分析法在運(yùn)用中不斷得到改善，發(fā)揮最大限度的作用，使企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化的目標(biāo)。

關(guān)鍵詞：本量利分析;存在問(wèn)題;解決對(duì)策

中圖分類(lèi)號(hào)：F23?文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：Adoi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2020.27.051

1?管理會(huì)計(jì)的重要性

1.1?順應(yīng)市場(chǎng)的需要

隨著市場(chǎng)需求多樣化，企業(yè)為了順應(yīng)市場(chǎng)的需要，可以通過(guò)調(diào)查分析消費(fèi)者的喜好，利用管理會(huì)計(jì)進(jìn)行分析決策，制定符合企業(yè)發(fā)展的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略，滿(mǎn)足消費(fèi)著的需求，促使企業(yè)能夠更好的經(jīng)營(yíng)。

1.2?降低風(fēng)險(xiǎn)，提升競(jìng)爭(zhēng)力

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)壓力日趨增大，企業(yè)為了能夠在這樣一個(gè)大環(huán)境中生存下去，必須有著良好的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略，這時(shí)，管理會(huì)計(jì)就發(fā)揮著重要的作用，通過(guò)管理會(huì)計(jì)分析當(dāng)前的環(huán)境，制定符合時(shí)代發(fā)展的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略，降低企業(yè)的運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，提升企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。

2?貴州茅臺(tái)公司運(yùn)用傳統(tǒng)本量利分析情況

2.1?貴州茅臺(tái)公司的基本概況

貴州茅臺(tái)酒走進(jìn)消費(fèi)者的生活，消費(fèi)者對(duì)貴州茅臺(tái)酒的評(píng)價(jià)也頗高，可見(jiàn)，貴州茅臺(tái)公司在白酒行業(yè)中的地位是相當(dāng)高的。貴州茅臺(tái)公司在運(yùn)營(yíng)過(guò)程中不斷探尋新型的，有利于企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)模式，以此來(lái)鞏固其在白酒行業(yè)中的領(lǐng)先地位，力保在中低端產(chǎn)品中占有大的份量，以此形成一個(gè)消費(fèi)者信任，消費(fèi)者愿意購(gòu)買(mǎi)的品牌、銷(xiāo)量日益趨升、業(yè)績(jī)?nèi)找嬖鲩L(zhǎng)的發(fā)展格局，在保持原有的國(guó)際國(guó)內(nèi)市場(chǎng)領(lǐng)先地位的基礎(chǔ)上不斷發(fā)展，打造一個(gè)值得信賴(lài)，消費(fèi)者愿意信賴(lài)，愿意消費(fèi)，不斷走出國(guó)門(mén)的國(guó)酒茅臺(tái)品牌、在國(guó)內(nèi)外受人歡迎，受人尊敬的世界頂級(jí)企業(yè)。

2.2?傳統(tǒng)本量利分析結(jié)果

2015年貴州茅臺(tái)公司的總資產(chǎn)為8630146342277元，（其中，凈資產(chǎn)為63925978438.99元）。2015年底，企業(yè)的高層管理人員根據(jù)公司2015年的運(yùn)營(yíng)情況對(duì)2016年的營(yíng)業(yè)收入進(jìn)行了預(yù)測(cè)，預(yù)定了一個(gè)目標(biāo)，即2016年的營(yíng)業(yè)收入要在2015年的基礎(chǔ)上增長(zhǎng)4%。2016年與2015年的數(shù)據(jù)比較如表1所示。

由表1可知，經(jīng)過(guò)2016年一年的努力，企業(yè)取得了顯著的成效，基本完成了年初預(yù)測(cè)的目標(biāo)。總資產(chǎn)，凈資產(chǎn)和營(yíng)業(yè)收入都增長(zhǎng)了，且增長(zhǎng)率分別為3086%，14.03%，18.99%，但是，企業(yè)的加權(quán)平均資產(chǎn)收益率卻減少了1.79%，由此可以看出企業(yè)的完成情況并非很理想。

3?實(shí)際結(jié)果與目標(biāo)利潤(rùn)發(fā)生較大偏差的根本原因分析

3.1?成本性態(tài)劃分不準(zhǔn)確

根據(jù)2016年貴州茅臺(tái)公司可知，該公司運(yùn)用本量利分析計(jì)算得出公司的總資產(chǎn)、凈資產(chǎn)和營(yíng)業(yè)收入都完成了年初預(yù)定的目標(biāo)，但加權(quán)平均資產(chǎn)收益卻出現(xiàn)減少的情況。通過(guò)研究分析得出，造成這種現(xiàn)象的某些原因是企業(yè)在計(jì)算過(guò)程中成本性態(tài)的劃分存在一定的缺陷。根據(jù)本量利分析的基本原理可知，企業(yè)把成本按形態(tài)劃分為固定成本和變動(dòng)成本。固定成本指在某一會(huì)計(jì)期間內(nèi)，成本的狀態(tài)不會(huì)隨著生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的不斷變化而變化的成本。變動(dòng)成本指成本會(huì)隨著生產(chǎn)情況和銷(xiāo)售收入的變化而變動(dòng)的成本。通過(guò)分析發(fā)現(xiàn)，隨著企業(yè)的生產(chǎn)環(huán)境和產(chǎn)品自動(dòng)化等因素的變化，實(shí)際上企業(yè)的成本劃分不可能達(dá)到理論說(shuō)的那么理想，即不可能將成本完全準(zhǔn)確的劃分為固定成本和變動(dòng)成本。根據(jù)本量利分析的盈虧臨界點(diǎn)計(jì)算公式：盈虧臨界點(diǎn)的銷(xiāo)售量=固定成本/貢獻(xiàn)毛益率。由該公式可知，在成本形態(tài)劃分過(guò)程中，如果沒(méi)有將固定成本和變動(dòng)成本劃分清楚，則會(huì)導(dǎo)致兩種情況的出現(xiàn)。一種情況是低估固定成本，則計(jì)算出來(lái)的盈虧臨界點(diǎn)比實(shí)際情況要少，從而導(dǎo)致相應(yīng)的保利銷(xiāo)售量被低估;另外一種情況是高估固定成本，則計(jì)算出來(lái)的盈虧臨界點(diǎn)比實(shí)際情況要多，最終導(dǎo)致相應(yīng)的保利銷(xiāo)售量被高估。上述兩種情況都會(huì)導(dǎo)致計(jì)算出來(lái)的保利銷(xiāo)售量與實(shí)際不相符合，在實(shí)際運(yùn)用中可靠性欠缺，從而使得即使企業(yè)完成了由本量利分析的盈虧臨界點(diǎn)計(jì)算出來(lái)的保利銷(xiāo)售量，也無(wú)法達(dá)到企業(yè)既定的目標(biāo)。由此可以推出，在不同類(lèi)型的企業(yè)當(dāng)中，在進(jìn)行財(cái)務(wù)分析時(shí)，會(huì)計(jì)人員要一次性的將固定成本與變動(dòng)成本準(zhǔn)確的劃分出來(lái)是一件很難完成的事情。成本性態(tài)的劃分受各種因素的影響，并不是一成不變的，在成本性態(tài)的劃分過(guò)程中，如果沒(méi)有結(jié)合企業(yè)的具體情況具體分析，將本來(lái)屬于固定成本的金額及時(shí)轉(zhuǎn)化為變動(dòng)成本，或者將本來(lái)屬于變動(dòng)成本的金額及時(shí)轉(zhuǎn)化為固定成本，而只是機(jī)械性的將成本直接劃分為固定成本和變動(dòng)成本，則將出現(xiàn)利用本量利分析模型計(jì)算出來(lái)的結(jié)果與企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)不相符合的情況。產(chǎn)量與成本兩者呈線(xiàn)性關(guān)系是本量利分析模型的前提條件，產(chǎn)量與成本兩者呈線(xiàn)性關(guān)系表明產(chǎn)量與成本存在一定的關(guān)系，但在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中，成本與產(chǎn)量受各種因素的影響，兩個(gè)變量之間在多數(shù)情況下是以曲線(xiàn)的關(guān)系呈現(xiàn)出來(lái)。雖然設(shè)定產(chǎn)量與成本兩者之間以線(xiàn)性關(guān)系呈現(xiàn)出來(lái)，這種設(shè)定可以把本量利分析模型簡(jiǎn)單化，但由此分析出來(lái)的結(jié)果會(huì)偏離企業(yè)的經(jīng)營(yíng)實(shí)際，從某種程度來(lái)講，存在局限性。因此，在成本性態(tài)劃分中，固定成本與變動(dòng)成本很難一次性劃分清楚。

3.2?生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)周期長(zhǎng)

因?yàn)楸玖坷治鍪墙⒃谙嚓P(guān)范圍和線(xiàn)性關(guān)系假設(shè);單位內(nèi)銷(xiāo)售價(jià)格、單位內(nèi)變動(dòng)成本和固定成本總額保持不變假設(shè);產(chǎn)銷(xiāo)平衡假設(shè)和產(chǎn)品的結(jié)構(gòu)比例不變假設(shè)上的，所以一般只適用于短期經(jīng)營(yíng)的企業(yè)分析。貴州茅臺(tái)公司是一家大型的生產(chǎn)型企業(yè)，其會(huì)計(jì)期間為法定公歷1月1日起至12月31日止，以1月1日到12月31日這12個(gè)月作為一個(gè)營(yíng)業(yè)周期。從貴州茅臺(tái)公司的會(huì)計(jì)期間和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)周期可知，該公司的經(jīng)營(yíng)期間相對(duì)于本量利分析適用的短期經(jīng)營(yíng)而言，時(shí)間范圍顯得有點(diǎn)太廣。諸如貴州茅臺(tái)公司這種生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)周期較長(zhǎng)的企業(yè)運(yùn)用本量利分析模型進(jìn)行計(jì)算分析時(shí)，對(duì)于本量利分析基本的假設(shè)條件，從上面的分析可知，在企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)中，這些數(shù)據(jù)會(huì)隨著企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況的變化而變化，不可能一直保持不變。如果企業(yè)相關(guān)人員在進(jìn)行計(jì)算分析時(shí)，沒(méi)有根據(jù)具體經(jīng)營(yíng)情況的數(shù)據(jù)，即變化后的數(shù)據(jù)進(jìn)行計(jì)算，則計(jì)算出來(lái)的結(jié)果會(huì)偏離實(shí)際。因此，對(duì)于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)周期較長(zhǎng)的企業(yè)，在運(yùn)用本量利分析進(jìn)行計(jì)算分析時(shí)，本量利分析的基本假設(shè)一般都不能實(shí)現(xiàn)，那么，企業(yè)在進(jìn)行計(jì)算分析時(shí)，沒(méi)能隨著企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)周期的變化而靈活運(yùn)用及變通計(jì)算公式，導(dǎo)致計(jì)算出來(lái)的結(jié)果與實(shí)際不符，沒(méi)有參考性。如此一來(lái)，本量利分析就是去了原來(lái)的價(jià)值。

4?本量利分析在企業(yè)應(yīng)用中需要改進(jìn)的地方

4.1?根據(jù)實(shí)際情況分析成本性態(tài)，做到具體問(wèn)題具體分析

在前面的內(nèi)容講到，成本性態(tài)劃分不準(zhǔn)確是導(dǎo)致實(shí)際結(jié)果與目標(biāo)利潤(rùn)發(fā)生較大偏差的原因之一。為了避免這種情況的出現(xiàn)，企業(yè)可以采取相應(yīng)的措施。首先，樹(shù)立一種觀念：當(dāng)企業(yè)決定用本量利分析模型為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策提供服務(wù)時(shí)，就必須盡可能的縮短企業(yè)的經(jīng)營(yíng)期限，與此同時(shí)，企業(yè)還必須根據(jù)戰(zhàn)略的調(diào)整變化而隨時(shí)重新劃分成本性態(tài)，并對(duì)與企業(yè)相關(guān)的重要數(shù)據(jù)再次進(jìn)行分析計(jì)算，以此確保會(huì)計(jì)信息的及時(shí)性，達(dá)到會(huì)計(jì)信息的基本要求。其次，不管任何類(lèi)型的企業(yè)，在進(jìn)行成本性態(tài)劃分時(shí)，都要以企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況為立腳點(diǎn)，做到具體問(wèn)題具體分析，切勿采用一刀切的方法對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行分析。唯有如此，才能縮小理論與實(shí)際的差距，使本量利分析法發(fā)揮原本的價(jià)值。

4.2?固定成本和變動(dòng)成本要隨企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況的變化而變化

市場(chǎng)不可能完全達(dá)到本量利分析設(shè)定的基本假設(shè)，面對(duì)市場(chǎng)環(huán)境、產(chǎn)品價(jià)格等諸多因素的變化企業(yè)應(yīng)該采取適當(dāng)?shù)姆椒ㄓ枰越鉀Q。選擇適合該階段的本量利分析法，把固定成本和變動(dòng)成本的變化給企業(yè)帶來(lái)的影響降到最低，保證本量利分析的準(zhǔn)確性。

4.3?產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)發(fā)生變化時(shí)考慮是否重新計(jì)算綜合貢獻(xiàn)毛益率

為了適應(yīng)市場(chǎng)的需求，使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)最大化，企業(yè)研發(fā)新產(chǎn)品或者減少某種產(chǎn)品的生產(chǎn)是十有八九的事情。當(dāng)產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)發(fā)生變化時(shí)，企業(yè)應(yīng)分情況分析，考慮是否重新計(jì)算綜合貢獻(xiàn)毛益率。當(dāng)產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)變化較小時(shí)，企業(yè)可以考慮使用之前的綜合貢獻(xiàn)毛益率;當(dāng)產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)變化較大時(shí)，企業(yè)應(yīng)該考慮重新計(jì)算綜合貢獻(xiàn)毛益率，需要注意的一點(diǎn)是當(dāng)企業(yè)的綜合貢獻(xiàn)毛益率發(fā)生變化時(shí)，應(yīng)該把相關(guān)的變量也考慮進(jìn)去，唯有如此，才能減小誤差。

4.4?采用動(dòng)態(tài)本量利分析

運(yùn)用傳統(tǒng)的本量利法進(jìn)行分析時(shí)，分析出來(lái)的結(jié)果與企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況總存在一定的差距，為了克服這種困難，企業(yè)可以采用動(dòng)態(tài)的本量利分析法進(jìn)行分析，即企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)條件、產(chǎn)銷(xiāo)平衡、銷(xiāo)售價(jià)格和品種結(jié)構(gòu)等各種因素都從動(dòng)態(tài)的予以角度分析，時(shí)刻保持敏感性，隨時(shí)根據(jù)企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況調(diào)整計(jì)算分析，積極采用動(dòng)態(tài)分析，以此來(lái)克服傳統(tǒng)本量利分析的弊端。

5?總結(jié)

一個(gè)企業(yè)要想在市場(chǎng)中立足腳跟，要想在如此激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中有一席之地，有更好的發(fā)展空間，必須很好的利用本量利分析法。本量利分析法為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理提供重要的理論指導(dǎo)及關(guān)鍵的經(jīng)營(yíng)決策。此文章通過(guò)傳統(tǒng)本量利分析法在貴州茅臺(tái)公司的運(yùn)用為例，發(fā)現(xiàn)傳統(tǒng)的本量利分析在企業(yè)的運(yùn)用中存在一定的不足，如成本性態(tài)劃分不準(zhǔn)確、相關(guān)范圍和線(xiàn)性關(guān)系假設(shè)隨時(shí)間的變化而變化、品種結(jié)構(gòu)的穩(wěn)定性受到挑戰(zhàn)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)周期長(zhǎng)。針對(duì)以上問(wèn)題，企業(yè)在實(shí)踐中不斷提出完善意見(jiàn)，其中，最主要的一點(diǎn)是運(yùn)用動(dòng)態(tài)本量利分析。與傳統(tǒng)本量利分析的最大區(qū)別是動(dòng)態(tài)本量利分析能夠隨時(shí)根據(jù)企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行調(diào)整計(jì)算分析，把企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況與應(yīng)用動(dòng)態(tài)本量利分析法計(jì)算分析的結(jié)果的差距控制在最小范圍內(nèi)，使本量利分析法發(fā)揮最大限度的作用。本量利分析法本身包含的知識(shí)點(diǎn)不多，但如果運(yùn)用得恰當(dāng)合理，則能為企業(yè)提供科學(xué)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策。希望通過(guò)本文的研究，對(duì)企業(yè)在運(yùn)用本量利分析法中有一定的借鑒意義，使企業(yè)能夠持續(xù)和長(zhǎng)久的發(fā)展，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化的目標(biāo)。

參考文獻(xiàn)

[1]姜秀奇.大數(shù)據(jù)時(shí)代下管理會(huì)計(jì)面臨的挑戰(zhàn)及對(duì)策探討[J].現(xiàn)代商業(yè)，2018，（21）：147-148.

[2]戚利濃.淺析管理會(huì)計(jì)在企業(yè)運(yùn)用中存在的問(wèn)題及解決對(duì)策[J].納稅，2018，12（27）：57-58.

[3]劉家瑋.本量利分析在企業(yè)的應(yīng)用研究[D].南昌：華東交通大學(xué)，2017.

[4]溫素彬，張自東.管理會(huì)計(jì)工具及應(yīng)用案例——本量利分析模型的決策指標(biāo)及應(yīng)用[J].會(huì)計(jì)之友，2016，（06）：130-133.