王蕊婷 趙玉珠 江珊 李忻

摘 要：隨著“一帶一路”倡議的實(shí)施，國(guó)有企業(yè)境外資產(chǎn)規(guī)模不斷增大，但由于監(jiān)管不到位，境外資產(chǎn)流失的形勢(shì)愈加嚴(yán)峻。為解決法律法規(guī)制度不健全、境外審計(jì)監(jiān)管難度大、境外審計(jì)經(jīng)驗(yàn)及人才缺乏及傳統(tǒng)審計(jì)方法效率低的問(wèn)題，本文通過(guò)調(diào)研國(guó)企境外資產(chǎn)及其監(jiān)管現(xiàn)狀，提出了建議，進(jìn)而改善境外國(guó)有資產(chǎn)流失現(xiàn)狀。

關(guān)鍵詞：一帶一路;境外資產(chǎn);資產(chǎn)監(jiān)管

一、引言

2013年習(xí)總書(shū)記提出建設(shè)“新絲綢之路經(jīng)濟(jì)帶”和“21世紀(jì)海上絲綢之路”的合作倡議?！耙粠б宦贰睉?zhàn)略是我國(guó)經(jīng)濟(jì)步入新常態(tài)、國(guó)家綜合實(shí)力大幅提升的重要表現(xiàn)，對(duì)促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展、促進(jìn)各國(guó)政治互信、經(jīng)濟(jì)互融、人文互通，實(shí)現(xiàn)全球化再平衡具有重要意義。隨著“一帶一路”戰(zhàn)略的深入推進(jìn)，我國(guó)國(guó)有企業(yè)正加快“走出去”的步伐，境外投資業(yè)務(wù)規(guī)模不斷擴(kuò)大，然而對(duì)境外國(guó)有資產(chǎn)的監(jiān)管還存在大量空白，不少企業(yè)境外資產(chǎn)安全和國(guó)有資產(chǎn)保值增值都存在重大隱患。

隨著“一帶一路”戰(zhàn)略的實(shí)施，我國(guó)越來(lái)越多的學(xué)者開(kāi)始關(guān)注國(guó)有企業(yè)境外資產(chǎn)監(jiān)管的問(wèn)題。多數(shù)學(xué)者認(rèn)為在全球化背景下，境外國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)管是必不可少的。林忠華（2016）提出，由于境外監(jiān)管環(huán)境復(fù)雜、境外投資所面臨的風(fēng)險(xiǎn)較大，因此，國(guó)企境外投資業(yè)務(wù)需要特殊監(jiān)管。也有學(xué)者認(rèn)為要重視解決境外國(guó)有資產(chǎn)管理中的法律適用問(wèn)題。王克玉（2014）認(rèn)為境外國(guó)有資產(chǎn)會(huì)受到我國(guó)和東道國(guó)法律的雙重影響，境外國(guó)企審計(jì)需要注重解決法律適用問(wèn)題。還有學(xué)者提出要構(gòu)建國(guó)有企業(yè)境外資產(chǎn)內(nèi)部審計(jì)新模式。孫家棚（2018）指出我國(guó)對(duì)境外資產(chǎn)的監(jiān)管存在盲區(qū)，內(nèi)部控制整體框架有不足之處，要重視優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)工作機(jī)制。由此可知，我國(guó)關(guān)于境外國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)管的理論研究與實(shí)踐雖然起步較晚，但近年逐漸受到重視。多數(shù)學(xué)者已經(jīng)認(rèn)識(shí)到了國(guó)有企業(yè)境外資產(chǎn)監(jiān)管的重要性并提出了建議，但主要集中在內(nèi)部審計(jì)的角度。本文將通過(guò)研究我國(guó)境外資產(chǎn)及其監(jiān)管現(xiàn)狀，分析其監(jiān)管困境，進(jìn)而從內(nèi)部審計(jì)、政府審計(jì)和社會(huì)公眾審計(jì)等角度提出相應(yīng)的建議。

二、我國(guó)國(guó)有企業(yè)境外資產(chǎn)及其監(jiān)管現(xiàn)狀

（一）境外資產(chǎn)現(xiàn)狀

1.境外資產(chǎn)規(guī)模較大且呈現(xiàn)明顯增長(zhǎng)趨勢(shì)

根據(jù)國(guó)資委相關(guān)數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)，截至2017年底，中央企業(yè)境外資產(chǎn)總額超過(guò)7萬(wàn)億元，全年實(shí)現(xiàn)收入4.7萬(wàn)億元，總額1064億元;而截至2018年底，央企境外資產(chǎn)總額上升至7.6萬(wàn)億元，年收入為5.4萬(wàn)億元，利潤(rùn)1318.9億元，境外資產(chǎn)總額、收入、利潤(rùn)均明顯上升。據(jù)商務(wù)部預(yù)測(cè)，隨著戰(zhàn)略的推進(jìn)，我國(guó)在“一帶一路”沿線國(guó)家的業(yè)務(wù)量將持續(xù)增加，國(guó)有企業(yè)境外資產(chǎn)規(guī)模巨大并且將不斷攀升。

2.境外資產(chǎn)面臨風(fēng)險(xiǎn)較高

與國(guó)內(nèi)投資相比，境外投資通常面臨更高的風(fēng)險(xiǎn)。首先，境外投資仍處于探索階段，其管理制度、人員配置、內(nèi)部控制等方面存在缺陷，難以達(dá)到境內(nèi)投資的水準(zhǔn);其次，境外投資國(guó)際化程度高，易受東道國(guó)的政治、經(jīng)濟(jì)及社會(huì)環(huán)境的影響，政局變動(dòng)、匯率變化及宗教文化都可能給境外投資帶來(lái)較高的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn);最后，境外投資中還可能出現(xiàn)惡性競(jìng)爭(zhēng)、境外資產(chǎn)私人化、盲目決策等現(xiàn)象。在這些因素的共同作用下，境外資產(chǎn)往往比境內(nèi)資產(chǎn)面臨著更高的風(fēng)險(xiǎn)，需要更加謹(jǐn)慎地進(jìn)行監(jiān)管。

（二）境外資產(chǎn)監(jiān)管現(xiàn)狀

1.重審批輕管理

在境外資產(chǎn)監(jiān)管方面，我國(guó)法律法規(guī)更重視前期投資所需的要件是否齊全、審批程序是否完善等方面，對(duì)后期境外資產(chǎn)的監(jiān)管力度較弱，這使得企業(yè)在境外投資業(yè)務(wù)中盲目決策、進(jìn)行惡性競(jìng)爭(zhēng)的風(fēng)險(xiǎn)大大增加。

2.重劃分輕協(xié)同

我國(guó)境外資產(chǎn)的監(jiān)管主要由國(guó)資委、外管局、海關(guān)等部門(mén)負(fù)責(zé)，管理權(quán)和監(jiān)督權(quán)被劃分在不同部門(mén)，各部門(mén)監(jiān)督目標(biāo)、對(duì)象、內(nèi)容不統(tǒng)一，未重視協(xié)同監(jiān)管，沒(méi)能充分利用信息共享的優(yōu)勢(shì)，易造成重復(fù)監(jiān)管，降低監(jiān)管效率，形成監(jiān)管盲區(qū)。

三、境外資產(chǎn)監(jiān)管的困境

（一）相關(guān)法律法規(guī)不完善

針對(duì)中央企業(yè)境外資產(chǎn)流失問(wèn)題，2011年起，我國(guó)相繼頒布了有關(guān)中央企業(yè)境外資產(chǎn)管理辦法，對(duì)中央企業(yè)在境外的國(guó)有資產(chǎn)、產(chǎn)權(quán)管理、境外投資監(jiān)督管理等做出了規(guī)范要求，但是并不完善，在境外資產(chǎn)監(jiān)管方面仍存在空白。首先，我國(guó)境外資產(chǎn)的相關(guān)法律注重對(duì)境外資產(chǎn)投資前的審批和監(jiān)管，而對(duì)資金使用的監(jiān)管和管理層的經(jīng)營(yíng)責(zé)任等方面缺乏實(shí)施細(xì)則，影響審計(jì)評(píng)價(jià)和審計(jì)定性的結(jié)果。其次，由于境外資產(chǎn)審計(jì)涉及他國(guó)的法律，可能會(huì)有管轄權(quán)的沖突，如果以國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)身份跨境實(shí)施審計(jì)，可能會(huì)面臨法律風(fēng)險(xiǎn)。

（二）境外資產(chǎn)審計(jì)監(jiān)管難度大

“一帶一路”工程穿越了亞洲文明、伊斯蘭文明及歐洲文明，使得我國(guó)境外投資面臨著沿線國(guó)家不同政治、經(jīng)濟(jì)、法律制度差異的約束。同時(shí)，“一帶一路”倡議實(shí)施后，我國(guó)境外投資規(guī)模呈現(xiàn)持續(xù)增長(zhǎng)的趨勢(shì)。截至2019年7月底，中國(guó)政府已與136個(gè)國(guó)家和30個(gè)國(guó)際組織簽訂了195份政府間合作協(xié)議，中國(guó)和沿線國(guó)家在港口、鐵路、通信等領(lǐng)域開(kāi)展了大量合作，如中巴經(jīng)濟(jì)走廊，總投資已超過(guò)200億美元。東道國(guó)環(huán)境的約束、不斷增長(zhǎng)的境外投資規(guī)模以及巨額的基礎(chǔ)建設(shè)公共投資，無(wú)形之中增加了境外資產(chǎn)審計(jì)的難度。

（三）缺乏境外審計(jì)的經(jīng)驗(yàn)及優(yōu)質(zhì)人才

在“一帶一路”戰(zhàn)略的引導(dǎo)下，越來(lái)越多的國(guó)有企業(yè)邁出“走出去”的步伐。近年來(lái)，我國(guó)境外投資業(yè)務(wù)迅速發(fā)展，但審計(jì)監(jiān)管質(zhì)量卻沒(méi)能跟上境外業(yè)務(wù)發(fā)展速度。一方面是由于我國(guó)對(duì)境外資產(chǎn)的審計(jì)工作起步較晚，審計(jì)人員缺乏實(shí)踐經(jīng)驗(yàn);另一方面是由于境外審計(jì)對(duì)審計(jì)人員素質(zhì)提出了更高的要求，審計(jì)人員需要深入了解被審計(jì)單位所在國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及法律法規(guī)等復(fù)雜問(wèn)題，而現(xiàn)有的審計(jì)力量很難滿足日益增長(zhǎng)的境外審計(jì)需要。

（四）傳統(tǒng)審計(jì)方法已無(wú)法滿足境外國(guó)有資產(chǎn)審計(jì)的需要

由于境外國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)管地域跨度大、語(yǔ)言差異、境外管轄權(quán)沖突等因素影響，一方面境外國(guó)有資產(chǎn)審計(jì)所需關(guān)注的風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)與國(guó)內(nèi)審計(jì)相比更為復(fù)雜，開(kāi)展境外國(guó)有資產(chǎn)審計(jì)比國(guó)內(nèi)審計(jì)更為困難;另一方面?zhèn)鹘y(tǒng)審計(jì)方法的實(shí)施也受到嚴(yán)重限制。例如，傳統(tǒng)審計(jì)常用的問(wèn)詢(xún)，由于語(yǔ)言差異，審計(jì)人員有時(shí)無(wú)法與外方人員直接溝通，只能從中方人員那里了解情況，從而影響審計(jì)判斷。由此可見(jiàn)，傳統(tǒng)審計(jì)方法已無(wú)法滿足境外國(guó)有資產(chǎn)審計(jì)的需要。

四、加強(qiáng)境外資產(chǎn)監(jiān)管的對(duì)策

（一）健全境外審計(jì)法律制度

首先，要加緊修訂相關(guān)法律法規(guī)，明確我國(guó)對(duì)國(guó)有企業(yè)境外資產(chǎn)的審計(jì)監(jiān)督職責(zé)，對(duì)境外資產(chǎn)審計(jì)的審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)范圍、審計(jì)人員的權(quán)利義務(wù)等必要內(nèi)容進(jìn)行詳細(xì)規(guī)定，填補(bǔ)境外資產(chǎn)審計(jì)的空白。其次，不斷完善“一帶一路”背景下國(guó)有企業(yè)境外資產(chǎn)審計(jì)實(shí)施的法律環(huán)境，在了解國(guó)際條約的基礎(chǔ)上學(xué)習(xí)其他國(guó)家法律法規(guī)和審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，制定適用外國(guó)法律并兼顧我國(guó)的強(qiáng)制性規(guī)定的法律法規(guī)，為我國(guó)境外資產(chǎn)監(jiān)管提供法律保障，避免發(fā)生政治沖突和利用法律漏洞進(jìn)行的舞弊，保證境外審計(jì)的順利實(shí)施。

（二）建立并完善境外審計(jì)監(jiān)督體制

面對(duì)存在空白之處的境外審計(jì)監(jiān)督體制，應(yīng)著重構(gòu)建以國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)為基礎(chǔ)、國(guó)家政府審計(jì)為主導(dǎo)、社會(huì)審計(jì)為輔助的“三方共審”體系，并輔以媒體公眾監(jiān)督機(jī)制來(lái)完善境外資產(chǎn)審計(jì)監(jiān)督體制。此外，對(duì)境內(nèi)母公司進(jìn)行審計(jì)時(shí)，審計(jì)機(jī)關(guān)可以適當(dāng)?shù)貙?duì)境外資產(chǎn)管理情況進(jìn)行審計(jì)，并視情況開(kāi)展對(duì)境外子公司的延伸審計(jì)，科學(xué)拓展境外審計(jì)監(jiān)督的對(duì)象和范圍，實(shí)現(xiàn)境內(nèi)境外審計(jì)一體化。

（三）加強(qiáng)境外審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)

面對(duì)審計(jì)力量難以滿足境外資產(chǎn)審計(jì)需要的問(wèn)題，相關(guān)部門(mén)應(yīng)注重培養(yǎng)境外審計(jì)隊(duì)伍，明確審計(jì)紀(jì)律。首先，要加強(qiáng)境外審計(jì)隊(duì)伍素質(zhì)培養(yǎng)，培養(yǎng)審計(jì)人員的基本業(yè)務(wù)能力、語(yǔ)言能力以及溝通交流能力等，樹(shù)立更為牢固的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，培養(yǎng)一批境外審計(jì)專(zhuān)業(yè)化人才。其次，建立一套責(zé)任追究體系及境外審計(jì)考核機(jī)制，將工作內(nèi)容及職責(zé)細(xì)分到每一位審計(jì)項(xiàng)目組成員，將工作績(jī)效與獎(jiǎng)懲制度結(jié)合起來(lái)，對(duì)于高效高質(zhì)完成審計(jì)任務(wù)的成員要予以嘉獎(jiǎng)，對(duì)于失職成員也要追究責(zé)任。

（四）創(chuàng)新“互聯(lián)網(wǎng)+審計(jì)”模式

由于境外國(guó)有資產(chǎn)審計(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜性，運(yùn)用科學(xué)審計(jì)方法，創(chuàng)新審計(jì)模式至關(guān)重要。隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的發(fā)展，“互聯(lián)網(wǎng)+審計(jì)”模式成為可能。審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)大數(shù)據(jù)技術(shù)的研究應(yīng)用，在符合相關(guān)規(guī)定的前提下，搭建“互聯(lián)網(wǎng)+審計(jì)”平臺(tái)，建立健全境外國(guó)有資產(chǎn)信息披露監(jiān)督機(jī)制，實(shí)時(shí)更新資產(chǎn)信息、財(cái)務(wù)信息、業(yè)務(wù)信息等，使得相關(guān)審計(jì)機(jī)構(gòu)可以對(duì)境外國(guó)有資產(chǎn)的真實(shí)性、合法性和可靠性等進(jìn)行遠(yuǎn)程審計(jì)，及時(shí)獲取審計(jì)信息，提高審計(jì)質(zhì)量。

五、結(jié)語(yǔ)

隨著我國(guó)綜合實(shí)力的不斷增強(qiáng)，會(huì)有越來(lái)越多的企業(yè)邁出“走出去”的步伐，境外投資業(yè)務(wù)將會(huì)成為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)的重要來(lái)源之一，境外資產(chǎn)監(jiān)管問(wèn)題也愈加受到重視。因此，應(yīng)當(dāng)以構(gòu)建大監(jiān)督格局為目標(biāo)，利用信息化手段，構(gòu)建“三方共審”的全面審計(jì)制度體系，探索建立境外投資監(jiān)管體系，確保企業(yè)境外國(guó)有資產(chǎn)安全運(yùn)營(yíng)和保值增值，為“一帶一路”建設(shè)提供保障。

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