張亞蘭 王珊珊

摘要：隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的不斷發(fā)展，社會(huì)公眾對(duì)于環(huán)境問題越來越重視。本研究通過對(duì)2018年100家化學(xué)制藥上市公司進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量評(píng)估，分析化學(xué)制藥業(yè)上市公司存在的信息披露問題，進(jìn)而剖析問題存在的主要原因，從政府、企業(yè)和社會(huì)三個(gè)層面提出加強(qiáng)社會(huì)監(jiān)督力度;完善環(huán)境會(huì)計(jì)披露體系等有針對(duì)性的建議，以完善化學(xué)制造業(yè)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露制度。

關(guān)鍵詞：環(huán)境會(huì)計(jì);信息披露;化學(xué)制藥業(yè)

中圖分類號(hào)：F230? ? 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1005-913X（2020）07-0069-03

一、引言

近年來隨著我國(guó)環(huán)保政策和污染防治攻堅(jiān)戰(zhàn)的推行，化學(xué)制藥等高污染行業(yè)的可持續(xù)發(fā)展問題逐漸成為整個(gè)社會(huì)的關(guān)注點(diǎn)。環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露制度是化學(xué)制藥業(yè)接受社會(huì)公眾監(jiān)督的重要途徑，探索和完善環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露制度對(duì)于促進(jìn)行業(yè)的可持續(xù)發(fā)展至關(guān)重要。目前我國(guó)有關(guān)環(huán)境會(huì)計(jì)理論的研究仍處于起步階段，環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露制度尚不完善。

二、研究綜述

英國(guó)學(xué)者R.T.Gray認(rèn)為，環(huán)境會(huì)計(jì)是“一種關(guān)于人造和自然資本增減的會(huì)計(jì)”，現(xiàn)有的關(guān)于環(huán)境會(huì)計(jì)理論的研究主要集中在環(huán)境會(huì)計(jì)披露內(nèi)容和披露模式方面。對(duì)于環(huán)境會(huì)計(jì)披露內(nèi)容，學(xué)者們一致認(rèn)為應(yīng)該包含貨幣信息和非貨幣信息，主要包括環(huán)境支出、環(huán)保目標(biāo)以及環(huán)境績(jī)效情況等。Joanne Wiseman（1982）建立了一個(gè)有關(guān)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的索引編制程序，從經(jīng)濟(jì)因素、環(huán)境訴訟、污染情況和其他環(huán)境信息四個(gè)方面來評(píng)估企業(yè)年度報(bào)告環(huán)境披露的內(nèi)容。Patten 和 Trompeter（2003）認(rèn)為環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露應(yīng)包含環(huán)保工作、企業(yè)的污染治理工作、環(huán)保風(fēng)險(xiǎn)以及各項(xiàng)環(huán)保政策法規(guī)。隨著對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)研究的深入和細(xì)化，Chaklader和Gulati（2015）提出環(huán)境會(huì)計(jì)信息必須披露企業(yè)的環(huán)保措施、環(huán)保承諾、環(huán)保管理框架、環(huán)保支出以及有利于環(huán)保的產(chǎn)品和技術(shù)。國(guó)內(nèi)有關(guān)環(huán)境會(huì)計(jì)的研究始于20世紀(jì)90年代，安慶釗（1999）提出將與企業(yè)環(huán)境有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)以貨幣的表現(xiàn)形式納入財(cái)務(wù)報(bào)表，例如，環(huán)境污染損失和環(huán)保支出等環(huán)境項(xiàng)目。李祥富（2005）認(rèn)為環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的主要內(nèi)容還應(yīng)該包括環(huán)境支出、環(huán)境負(fù)債和環(huán)境政策。許可（2013）在對(duì)重污染行業(yè)502家上市公司2006-2008年三年的環(huán)境會(huì)計(jì)信息內(nèi)容進(jìn)行整理分析后，提出企業(yè)可以單獨(dú)披露定量和定性的環(huán)境會(huì)計(jì)信息，財(cái)務(wù)報(bào)表中的費(fèi)用支出應(yīng)單獨(dú)體現(xiàn)，在財(cái)務(wù)報(bào)表的附注中至少增加重大環(huán)境問題的情況、環(huán)境費(fèi)用的占比情況以及環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)管理體系等環(huán)境會(huì)計(jì)信息。

21世紀(jì)以前，年度報(bào)告是進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的最優(yōu)渠道，它被公認(rèn)為是公司進(jìn)行環(huán)境報(bào)告的主要模式。隨著互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展和研究的深入，有部分學(xué)者開始提出可以通過獨(dú)立報(bào)告和網(wǎng)絡(luò)的形式披露企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息。賈妍妍（2004）認(rèn)為環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露方式有兩種：一種是通過財(cái)務(wù)報(bào)告、招股說明書、董事會(huì)報(bào)告和重大事項(xiàng)報(bào)告來進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露。另外一種是采用一定的形式和標(biāo)準(zhǔn)，編制單獨(dú)的環(huán)境報(bào)告。Frost Geoff（2007）認(rèn)為企業(yè)可以通過年度報(bào)告、獨(dú)立報(bào)告和網(wǎng)絡(luò)等方式相結(jié)合，互相補(bǔ)充來披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息。林俐（2014）表示不同行業(yè)的不同的企業(yè)可以依據(jù)自身的情況，在滿足國(guó)家相關(guān)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露要求的前提下，可以進(jìn)行一定的創(chuàng)新。吳枋蓉（2015）提出三種環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露模式：獨(dú)立報(bào)告、現(xiàn)行會(huì)計(jì)報(bào)告與環(huán)境會(huì)計(jì)信息合并披露模式以及會(huì)計(jì)報(bào)表增設(shè)環(huán)保項(xiàng)目模式。鎖婷和董佳宇（2017）認(rèn)為我國(guó)應(yīng)采用獨(dú)立的環(huán)境報(bào)告模式從環(huán)境成本、環(huán)境收益和污染物排放處置情況三方面進(jìn)行披露。

三、我國(guó)化學(xué)制藥業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)披露現(xiàn)狀

環(huán)境會(huì)計(jì)作為一門旨在保護(hù)環(huán)境，依據(jù)與環(huán)境有關(guān)的法律法規(guī)來計(jì)量企業(yè)環(huán)境信息的新興學(xué)科，同樣遵循企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本準(zhǔn)則，以貨幣為計(jì)量單位準(zhǔn)確計(jì)量和披露與環(huán)境相關(guān)的各種經(jīng)營(yíng)和生產(chǎn)活動(dòng)，反映企業(yè)社會(huì)責(zé)任的履行情況，同時(shí)為企業(yè)各利益相關(guān)者提供必要的決策依據(jù)?；瘜W(xué)制藥業(yè)屬于高污染行業(yè)，上市公司作為公眾利益實(shí)體應(yīng)該履行社會(huì)責(zé)任，在貫徹可持續(xù)發(fā)展理念提高消費(fèi)者對(duì)其藥品質(zhì)量安全信任度的同時(shí)積極進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露，接受社會(huì)監(jiān)督，樹立良好的企業(yè)形象，從而促進(jìn)行業(yè)的良性發(fā)展。

中國(guó)證券監(jiān)督委員會(huì)在2017年12月26日發(fā)布證監(jiān)會(huì)公告[2017]17號(hào)、18號(hào)文，明確要求上市公司應(yīng)在年度報(bào)告和半年報(bào)告中披露其主要環(huán)境信息，其中對(duì)重點(diǎn)排污企業(yè)的環(huán)境信息披露內(nèi)容做出了具體規(guī)定。根據(jù)同花順行業(yè)分類，剔除ST股，2018年A股共有100家化學(xué)制藥業(yè)上市公司，現(xiàn)以這100家上市公司作為研究對(duì)象，對(duì)其環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露模式和內(nèi)容進(jìn)行分析。

通過表1可以看出，2018年絕大多數(shù)化學(xué)制藥業(yè)上市公司傾向于采用年度報(bào)表的形式披露環(huán)境信息，同時(shí)也有一定比例的企業(yè)采用社會(huì)責(zé)任報(bào)告和招股說明書的形式。值得一提的是，有一家公司提供了環(huán)境報(bào)告，雖然內(nèi)容比較簡(jiǎn)略，但也體現(xiàn)了上市公司環(huán)境信息披露模式的多樣化。此外，少數(shù)公司借助董事會(huì)報(bào)告、社會(huì)及管治報(bào)告、產(chǎn)品碳足跡報(bào)告、企事業(yè)單位環(huán)境信息公開平臺(tái)來披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息，但是大多比較分散，信息量少。2018年是證監(jiān)會(huì)發(fā)布環(huán)境信息披露公告后的第一個(gè)會(huì)計(jì)年度，環(huán)境信息披露尚不普遍，根據(jù)中國(guó)環(huán)境新聞工作者協(xié)會(huì)與北京化工大學(xué)聯(lián)合發(fā)布的《中國(guó)上市公司環(huán)境責(zé)任信息披露評(píng)價(jià)報(bào)告（2018）》顯示，在滬深股市3 567家上市公司中，發(fā)布相關(guān)環(huán)境責(zé)任報(bào)告、社會(huì)責(zé)任報(bào)告及可持續(xù)發(fā)展報(bào)告的有效樣本企業(yè)只有928家。

環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露問題任重道遠(yuǎn)，本研究根據(jù)上海證券交易所發(fā)布的《上市公司環(huán)境信息披露指引》，結(jié)合化學(xué)制藥業(yè)的行業(yè)特征，查閱相關(guān)文獻(xiàn)，制定了化學(xué)制藥業(yè)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容評(píng)分表。通過對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)披露現(xiàn)狀進(jìn)行量化分析，探尋其中存在的問題，進(jìn)而提出有針對(duì)性的建議。

根據(jù)表 2的打分標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)100家化學(xué)制藥上市公司的環(huán)境會(huì)計(jì)信息進(jìn)行歸納整理，得出如下結(jié)果。

通過表 3可以看出，有33%的上市公司處于0-10分的低分值段，其中有22家公司屬于重點(diǎn)排污單位，披露項(xiàng)目主要為環(huán)境自測(cè)方案、排污信息、廢棄物處置情況以及環(huán)保設(shè)施建設(shè)運(yùn)行情況;同樣有33%的上市公司處于11-15的中低分值段，有30家屬于重點(diǎn)排污單位，披露的項(xiàng)目在以上項(xiàng)目基礎(chǔ)上增加了環(huán)境保護(hù)行政許可情況、環(huán)保風(fēng)險(xiǎn)以及能源消耗情況;在16-20的分值段有29%的上市公司，其中只有3家不屬于環(huán)境保護(hù)部門公布的重點(diǎn)排污單位的公司，披露項(xiàng)目在前兩分?jǐn)?shù)段的基礎(chǔ)上主要增加了ISO14001環(huán)境管理體系認(rèn)證、違反環(huán)保法規(guī)的處罰事項(xiàng)及罰款和環(huán)保補(bǔ)助信息;在21-28分值段的公司數(shù)最少，只有5家，且都屬于重點(diǎn)排污單位，披露模式都有兩種及以上。

四、化學(xué)制藥業(yè)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露存在的問題

根據(jù)對(duì)化學(xué)制藥業(yè)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露現(xiàn)狀進(jìn)行量化分析，發(fā)現(xiàn)其主要存在如下問題。

（一）披露內(nèi)容不全面

通過表3可以看出，100家化學(xué)制藥上市公司，有66%處于低分值段（1-15分），說明至少有66%的公司只披露了1-7項(xiàng)環(huán)境會(huì)計(jì)信息，由此可以看出絕大多數(shù)公司雖然披露了環(huán)境會(huì)計(jì)信息，但是披露的內(nèi)容卻不完善。通過整理發(fā)現(xiàn)，大多數(shù)公司的環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露內(nèi)容比較籠統(tǒng)，含糊其辭的定性描述較多，“環(huán)保運(yùn)行相關(guān)費(fèi)用”“與環(huán)保相關(guān)的稅”“環(huán)保投資”“能源消耗量”等定量信息披露較少，同時(shí)缺乏對(duì)環(huán)境信息細(xì)節(jié)的具體描述。

（二）信息披露不規(guī)范

經(jīng)統(tǒng)計(jì)發(fā)現(xiàn)，有44家化學(xué)制藥上市公司采用兩種及以上披露模式，披露的位置各不相同，有公司在年度報(bào)告的重要事項(xiàng)中披露或者在社會(huì)責(zé)任報(bào)告中的“節(jié)能環(huán)?！币粰谥信叮灿性谡泄烧f明書中公示，甚至有些上市公司選擇在地方網(wǎng)站披露。環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的零散化和不規(guī)范顯示出目前我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)披露制度依然不夠完善，缺乏對(duì)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)披露行為的有效約束。

目前我國(guó)化學(xué)制藥業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露問題的原因主要在于：一是社會(huì)對(duì)于環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露缺乏有效的監(jiān)督，相比環(huán)境保護(hù)，社會(huì)公眾更加重視上市公司的經(jīng)濟(jì)效益，導(dǎo)致對(duì)其環(huán)境保護(hù)支出關(guān)注度不足。二是環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露體系不完善，目前我國(guó)還沒有關(guān)于環(huán)境會(huì)計(jì)領(lǐng)域的立法，缺乏統(tǒng)一的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露標(biāo)準(zhǔn)。三是企業(yè)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露意愿不強(qiáng)。由于我國(guó)上市公司環(huán)境信息披露剛剛起步，上市公司對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露認(rèn)識(shí)不足，同時(shí)出于維護(hù)公司形象的考慮，缺乏主動(dòng)披露的積極性。

五、化學(xué)制藥業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的建議

（一）加強(qiáng)社會(huì)監(jiān)督力度

企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露不完善，其中很重要的原因就是企業(yè)利益相關(guān)者的環(huán)保意識(shí)薄弱，缺乏對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的有效需求和監(jiān)督。政府應(yīng)該大力推進(jìn)學(xué)校環(huán)保教育，從小培養(yǎng)國(guó)人的環(huán)境保護(hù)意識(shí)，提高社會(huì)公眾對(duì)企業(yè)環(huán)境信息披露的參與度和關(guān)注度，加強(qiáng)社會(huì)監(jiān)督力度，倒逼企業(yè)履行環(huán)境保護(hù)和環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的社會(huì)責(zé)任。

（二）完善環(huán)境會(huì)計(jì)披露體系

我國(guó)應(yīng)該根據(jù)當(dāng)前國(guó)內(nèi)企業(yè)的實(shí)際情況，結(jié)合有關(guān)環(huán)境會(huì)計(jì)領(lǐng)域的研究成果和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，不斷完善環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露體系。采用統(tǒng)一的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露模式，規(guī)范和細(xì)化各行業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容，明確環(huán)境會(huì)計(jì)的核算范圍以及各個(gè)會(huì)計(jì)科目核算的內(nèi)容。同時(shí)加強(qiáng)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的監(jiān)督，規(guī)范上市公司披露行為，明確違規(guī)披露處罰措施，加大執(zhí)法力度。

（三）提高環(huán)境會(huì)計(jì)披露意識(shí)

上市公司作為公眾利益實(shí)體，負(fù)有不可推卸的環(huán)境保護(hù)、信息披露等社會(huì)責(zé)任?；瘜W(xué)制藥業(yè)屬于高污染行業(yè)，應(yīng)該嚴(yán)格遵循環(huán)境保護(hù)相關(guān)法律法規(guī)和政策，充分重視環(huán)保工作，提高環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露意識(shí)。不斷完善公司環(huán)保治理結(jié)構(gòu)，加大環(huán)保宣傳力度和公司內(nèi)部員工的環(huán)保教育，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部自我檢查和自我監(jiān)督。同時(shí)嚴(yán)格履行對(duì)社會(huì)公眾的信息披露義務(wù)，傳播綠色環(huán)保發(fā)展理念，樹立良好的企業(yè)形象。

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[責(zé)任編輯：王 旸]

收稿日期： 2020-03-17

作者簡(jiǎn)介： 張亞蘭（1983- ），女，陜西寶雞人，講師，博士，研究方向：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、云會(huì)計(jì);王珊珊（1998- ），女，浙江金華人，研究方向：環(huán)境會(huì)計(jì)。