王晴　張曉麗

摘要：人力資源會計是隨著知識經(jīng)濟和會計的發(fā)展新興起來的學(xué)科，伴隨著21世紀知識經(jīng)濟的到來，知識與科學(xué)技術(shù)成為重要的生產(chǎn)要素，作為知識與科學(xué)技術(shù)載體的人力資源在企業(yè)與社會中的作用也越來越顯著。本文闡述了關(guān)于人力資源會計的相關(guān)理論，指出了目前我國企業(yè)人力資源會計存在的一些問題，并探討了解決問題的建議。

關(guān)鍵詞：人力資源會計;確認;計量;問題;對策

一、企業(yè)人力資源會計應(yīng)用現(xiàn)狀——以華為公司為例

（一）在報表中反映了人力資源項目

通過研讀華為的年報，華為公司在對人力資源的報告方面有一定的運用。在合并財務(wù)狀況表上將長期雇員福利作為一項負債進行了確認，在合并現(xiàn)金流量表上把支付給供應(yīng)商和雇員的現(xiàn)金計入經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，在合并財務(wù)報表摘要附注中，更是單獨列出了雇員費用一項。

（二）對人力資源進行了計量與核算

華為主要對雇員福利費用方面進行了計量和核算。華為核算了公司的短期雇員福利、長期雇員福利以及離職后福利，其中，離職后福利包括定額供款退休計劃費用和設(shè)定受益計劃費用兩方面。

（三）重視人力資源

由于人力資源的取得開發(fā)成本高，華為設(shè)置了人力資源委員會、內(nèi)部人才市場以及戰(zhàn)略預(yù)備隊，給員工提供很多培訓(xùn)和學(xué)習(xí)的機會，幫助職工迅速地成長和發(fā)展;在給予員工基本工資的前提下，還通過了時間單位計劃、股權(quán)激勵等措施最大尺度地提高職工的工作積極性。針對這種支出，會計處理時，公司將其直接計入成本費用項目作為人力資源的開發(fā)使用成本。

二、現(xiàn)有人力資源會計應(yīng)用存在的問題

（一）人力資源會計的定位存在不確定性

目前學(xué)術(shù)界就人力資源會計的定位問題存在這樣一個分歧。即人力資源會計是傳統(tǒng)財務(wù)會計，還是管理會計的一個分支。人力資源會計的定位問題不解決，其研究方向就不明確。就會分散研究資源。確定人力資源會計是否應(yīng)納入財務(wù)會計系統(tǒng)，關(guān)鍵是看財務(wù)會計系統(tǒng)能否識別人力資產(chǎn)。有學(xué)者將人力資源會計定位的分歧歸納為三種：人力資源管理會計主張論、人力資源財務(wù)會計主張論、人力資源財務(wù)會計與管理會計共同論。

（二）人力資源會計的確認、計量存在分歧

確認是會計系統(tǒng)的首要環(huán)節(jié)。當(dāng)前三種人力資源會計模式（人力資源成本會計、人力資源價值會計、勞動者權(quán)益會計）都對人力資源會計的前期工作，即“人力資源符合資產(chǎn)定義”進行了詳細論述，但對于后期實質(zhì)性工作或未涉及，或者雖給出定義，但缺乏明確具體的確認標(biāo)準，且不同模式之間的確認標(biāo)準分歧很大。如：（1）當(dāng)期實現(xiàn)價值模式并未給出人力資產(chǎn)定義;（2）勞動者權(quán)益模式和生產(chǎn)者剩余模式把全體職工視為人力資產(chǎn);（3）智力資本會計模式僅把復(fù)雜勞動者視為人力資產(chǎn)，而把簡單勞動者排除在外。由于這幾種模式普遍缺乏明確的人力資產(chǎn)定義和可操作的具體標(biāo)準，致使人力資源進入會計系統(tǒng)出現(xiàn)了困難?？茖W(xué)地解決會計確認和計量是當(dāng)前人力資源會計的首要問題。

（三）人力資源會計的信息披露問題

在知識經(jīng)濟時代，人力資源作為一項軟性資產(chǎn)給企業(yè)帶來巨大經(jīng)濟效益。然而資產(chǎn)在公司的財務(wù)管理中是需要定期向利益相關(guān)者進行披露的，以幫助決策。目前，諸多學(xué)者在研究人力資源會計問題時，對于它的披露問題是避而不談的，人力資源信息未能在會計報表中揭示，這無疑違背了財務(wù)報表的充分揭示原則?？梢哉f，缺乏人力資源會計信息的財務(wù)報表是不全面、不公允、不真實的。

（四）會計操作手段不能適應(yīng)人力資源會計的要求

電子時代促進了企業(yè)實現(xiàn)計算機管理及運作。隨著會計計算機化的發(fā)展，會計的任務(wù)、方法發(fā)生了變化，從而使會計數(shù)據(jù)處理技術(shù)面臨著新的挑戰(zhàn)：一是數(shù)據(jù)處理工作量成倍增加;二是對數(shù)據(jù)提供的及時性、數(shù)據(jù)運算的精確性、數(shù)據(jù)內(nèi)容的全面性和完整性提出了更高的要求;三是數(shù)據(jù)處理程序更加復(fù)雜化。隨著知識經(jīng)濟時代的到來，人力資源會計的實施問題已不能回避，但由于其核算的復(fù)雜性、精確性，使得手工操作或當(dāng)前的會計電算化水平均無法適應(yīng)其發(fā)展。

（五）相關(guān)會計法律法規(guī)的不完善

傳統(tǒng)的法律制度對人力資本的保護僅僅局限于基本人權(quán)，沒有對人力資本做出法律上的界定和保護。沒有一個權(quán)威的、統(tǒng)一標(biāo)準的參考和約束，人力資源會計的應(yīng)用必然會處于一種“舉足難行”的局面。

三、解決人力資源會計問題應(yīng)采取的對策

（一）提高會計人員素質(zhì)，加強人力資源會計管理

人力資源會計不僅管理著企業(yè)的人力資源，而且需要高素質(zhì)的會計人才來進行操作。與傳統(tǒng)實務(wù)會計相比，人力資源會計的核算方法更為復(fù)雜，技術(shù)要求也高，這就對會計人員提出了更高的要求。

（二）構(gòu)筑堅實的適合中國特色的人力資源理論體系

目前我國對人力資源會計的研究在理論上不夠完善，大部分理論都是對西方一些國家人力資源會計理論的編譯和介紹，很難在我國進行實際應(yīng)用。我們應(yīng)追求的是真正具有中國特色的人力資源會計，這就需要我國的會計主管部門以及會計理論界人士加強理論研究，對當(dāng)前理論上存在空缺、爭議的方面加以彌補、修訂，盡快為我國的人力資源會計的應(yīng)用構(gòu)造堅實的理論體系。

（三）規(guī)范人力資源會計核算與報告

人力資源有別于物質(zhì)資源，僅僅靠實務(wù)報表來揭示人力資源會計信息是遠遠滿足不了信息使用者的需要的。所以，還應(yīng)附加以下報告：

1.人力資產(chǎn)投資報告。2.人力資源結(jié)構(gòu)及變動情況報告。3.人力資源效能報告。

（四）提高會計電算化水平

我國的會計電算化工作目前仍存在不少問題：一是由于直接從手工操作過渡到計算機處理，會計人員對機械化工具和電子工具缺乏感性認識，使得他們在數(shù)據(jù)處理技術(shù)的應(yīng)用上感到困難;二是我國經(jīng)濟發(fā)展的地區(qū)差異，造成地區(qū)之間對計算機利用程度的差異，經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)會計電算化普及率較高，而一些經(jīng)濟不發(fā)達地區(qū)則相對較低;三是會計作為一項操作性很強的工作，經(jīng)驗越豐富做得越好，這就造成了經(jīng)驗豐富但對電算化不在行的老會計與電腦知識豐富但缺乏經(jīng)驗的新手之間的矛盾。

（五）完善相關(guān)法律作保證

將人力資源會計準則、制度化，納入財務(wù)會計的領(lǐng)域廣泛推廣，要用法律法規(guī)對企業(yè)擁有的人力資源加以確認，要在現(xiàn)行有關(guān)會計法規(guī)及準則中對人力資源的所有權(quán)明確規(guī)定，以確立人力資源會計的權(quán)威性，同時也要對資本市場進行規(guī)范，逐步完善經(jīng)理人市場，這樣才能在準確地運用貨幣計量的同時，輔之以非貨幣的模糊計量方法來正確計量人力資源的價值，得到人們的認可。

綜上所述，人力資源會計是現(xiàn)代管理理論發(fā)展的結(jié)果，是現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)進步和現(xiàn)代會計學(xué)發(fā)展的產(chǎn)物。知識經(jīng)濟的發(fā)展需要不斷地創(chuàng)新，只有持續(xù)創(chuàng)新和全面創(chuàng)新，才能保持經(jīng)濟的不斷發(fā)展。為了對人力資源進行卓有成效的管理，獲得關(guān)于人力資源全面、有效、相關(guān)可靠的信息，尤其是關(guān)于人力資源價值增減動態(tài)方面的信息至關(guān)重要。因此，人力資源會計在知識經(jīng)濟時代有著廣闊的運用舞臺。

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