【摘? 要】論文以目前的煙草市場(chǎng)大環(huán)境為背景，從專(zhuān)賣(mài)專(zhuān)營(yíng)的體制出發(fā)，剖析當(dāng)前煙草行業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題。同時(shí)，論文參考有關(guān)煙草企業(yè)內(nèi)部控制的已有案例，并以S公司的內(nèi)部控制剖析為例，探討煙草企業(yè)內(nèi)部控制優(yōu)化的課題，并針對(duì)我國(guó)煙草行業(yè)健全內(nèi)部控制體系提出相應(yīng)措施。

【Abstract】Taking the current tobacco market environment as the background， this paper analyzes the problems existing in the internal control of tobacco industry at present starting from the monopoly franchise system. At the same time， referring to the existing cases of internal control of tobacco enterprises， and taking the analysis of internal control of S Company as the example， this paper discusses the subject of optimization of internal control of tobacco enterprises， and puts forward corresponding measures for improving the internal control system of China's tobacco industry.

【關(guān)鍵詞】煙草企業(yè);內(nèi)部控制;流程

【Keywords】tobacco enterprises; internal control; process

【中圖分類(lèi)號(hào)】F715.5? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文獻(xiàn)標(biāo)志碼】A? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文章編號(hào)】1673-1069（2020）06-0140-02

1 煙草行業(yè)內(nèi)部控制要素

1.1 控制環(huán)境

控制環(huán)境就如同內(nèi)部控制的基石，包括煙草行業(yè)從業(yè)者的道德素養(yǎng)和業(yè)務(wù)水準(zhǔn)，管理機(jī)構(gòu)的治理思想和作風(fēng)、責(zé)任意識(shí)以及組織從業(yè)人員的工作方法等。

1.2 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是對(duì)關(guān)聯(lián)風(fēng)險(xiǎn)的判別和剖析，由煙草有關(guān)部門(mén)對(duì)實(shí)際經(jīng)營(yíng)中遇到的諸多不確定因素進(jìn)行查驗(yàn)，并將風(fēng)險(xiǎn)控制在企業(yè)的可控范圍內(nèi)。

1.3 控制活動(dòng)

控制活動(dòng)是以保證落實(shí)管理層的目標(biāo)而運(yùn)用的各項(xiàng)方針和流程，為達(dá)成煙草企業(yè)的既定目的所動(dòng)用的一切可以啟用的措施。其包括企業(yè)的財(cái)產(chǎn)控制、審批、授權(quán)等一系列行為。

1.4 信息與溝通

信息與溝通是煙草行業(yè)相關(guān)人員對(duì)信息進(jìn)行取得、區(qū)分的環(huán)節(jié)，包括管理層命令的傳達(dá)、下層職工對(duì)命令的反饋、企業(yè)職工以及外部主體之間的交流。

1.5 監(jiān)察

有效的監(jiān)察活動(dòng)能促使煙草企業(yè)在復(fù)雜的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)現(xiàn)、改進(jìn)問(wèn)題。其包括營(yíng)運(yùn)進(jìn)程中的持續(xù)監(jiān)管情況和內(nèi)部職工在履行職分時(shí)采用的行動(dòng)等。

2 煙草企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

2.1 內(nèi)部控制意識(shí)較差

企業(yè)內(nèi)部多數(shù)的職工因?yàn)樯砭訃?guó)有企業(yè)是正式職工，認(rèn)定只要不出現(xiàn)重大過(guò)錯(cuò)即可，所以自律意識(shí)不強(qiáng)。“人情”思想嚴(yán)重，對(duì)內(nèi)部控制的理解不充分。

2.2 缺乏有效的獎(jiǎng)懲機(jī)制

企業(yè)開(kāi)展人才治理時(shí)，存在不獎(jiǎng)勵(lì)積極辦事職工，不處罰懶惰怠工職工的景象。不能調(diào)動(dòng)職工的工作積極性。

2.3 風(fēng)險(xiǎn)管理缺失

煙草企業(yè)實(shí)施了許多行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和制度，但其大多是分散的，風(fēng)險(xiǎn)管理還不夠全面。部門(mén)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估具有惰性，只有在針對(duì)特定的檢查時(shí)作出響應(yīng)。同時(shí)，缺少總體的風(fēng)險(xiǎn)管理安排，沒(méi)有統(tǒng)一的領(lǐng)導(dǎo)調(diào)度。

2.4 內(nèi)部監(jiān)督力度不足

煙草企業(yè)大多未能形成完善的內(nèi)部權(quán)力制約的機(jī)制，從而使得企業(yè)治理無(wú)法長(zhǎng)久的運(yùn)行。企業(yè)設(shè)置相關(guān)的監(jiān)督單位，存在應(yīng)付工作的情況。

3 S公司內(nèi)部控制制度評(píng)析

3.1 公司簡(jiǎn)介

S公司成立于1994年，為煙草批發(fā)企業(yè)。公司經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域囊括煙絲的省內(nèi)收購(gòu)當(dāng)?shù)嘏砍鍪?卷煙和雪茄煙省內(nèi)采購(gòu)當(dāng)?shù)嘏l(fā)等。

3.2 S公司內(nèi)部控制體系

①內(nèi)部控制環(huán)境。S公司在部門(mén)設(shè)置方面，下設(shè)財(cái)務(wù)科、專(zhuān)賣(mài)管理科、安全科等科室。財(cái)務(wù)科人員由上級(jí)統(tǒng)一委派。財(cái)務(wù)委派人員業(yè)務(wù)上接受財(cái)務(wù)科指導(dǎo)，行政上受到直接上級(jí)的管理。財(cái)務(wù)委派人員負(fù)責(zé)日常會(huì)計(jì)填報(bào)、審計(jì)等事項(xiàng)，并監(jiān)督企業(yè)財(cái)務(wù)運(yùn)作。專(zhuān)賣(mài)管理科則負(fù)責(zé)懲處偽造、走私煙草產(chǎn)品和其他非法活動(dòng);負(fù)責(zé)各類(lèi)專(zhuān)賣(mài)許可證件的發(fā)放、管理工作。安全科肩負(fù)保護(hù)公司安全、管理風(fēng)險(xiǎn)隱患的職責(zé)。②內(nèi)部監(jiān)管情況。S公司采取了日常監(jiān)管與定期檢查、不定期抽查相組合的形式。日常監(jiān)管方法有兩種：首先，收集違法行為的線索，或者通過(guò)得來(lái)的數(shù)據(jù)調(diào)查異常情況;其次，現(xiàn)場(chǎng)勘查、監(jiān)督，主動(dòng)對(duì)流程和場(chǎng)合進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)檢查。章程規(guī)定，公司每半年要展開(kāi)一次定期檢查，定期檢查是煙草企業(yè)內(nèi)部上司對(duì)下屬的監(jiān)察。相關(guān)組織部門(mén)必須如實(shí)報(bào)告對(duì)應(yīng)的文件和資料，并對(duì)其真實(shí)性負(fù)責(zé)。對(duì)于不定期抽查來(lái)說(shuō)，部門(mén)可以按照監(jiān)督工作的具體現(xiàn)實(shí)需求隨時(shí)執(zhí)行抽查。③風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別管理。S公司根據(jù)運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)確定自身風(fēng)險(xiǎn)承受的能力，同時(shí)，為所有可能出現(xiàn)的危機(jī)和風(fēng)險(xiǎn)做準(zhǔn)備。當(dāng)公司出現(xiàn)可疑狀況時(shí)，由安全科負(fù)責(zé)搜集相關(guān)的信息，對(duì)各類(lèi)檔案進(jìn)行管理，利用問(wèn)卷調(diào)查等方法對(duì)公司職工實(shí)行相應(yīng)調(diào)查，判斷風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性。

3.3 S公司內(nèi)部控制體系評(píng)價(jià)

①內(nèi)部控制環(huán)境欠佳。S公司上至管理層、下至普通職工，對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)不深。內(nèi)部人脈關(guān)系盤(pán)根錯(cuò)節(jié)，打擊職工的工作熱情，進(jìn)而影響內(nèi)控制度的執(zhí)行。公司還缺少完善的企業(yè)文化制度，通常只注重形式。②獎(jiǎng)懲機(jī)制不完備。公司經(jīng)營(yíng)過(guò)程中存在無(wú)視消極怠工的職工、不嘉獎(jiǎng)?wù)J真肯干的職工的問(wèn)題。S公司不完備的獎(jiǎng)懲機(jī)制，在實(shí)際上沒(méi)有對(duì)職工起到凝聚人心的效用。③風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制落實(shí)不到位。公司目前是由安全科代為承擔(dān)公司風(fēng)險(xiǎn)的管理職能，并且沒(méi)有成立專(zhuān)門(mén)的審計(jì)科室，僅僅以財(cái)務(wù)科負(fù)責(zé)兼管。由于公司的性質(zhì)，遭受風(fēng)險(xiǎn)的概率與私企相比較小，也因此沒(méi)有配備專(zhuān)門(mén)負(fù)責(zé)風(fēng)險(xiǎn)管理和審計(jì)的部門(mén)和人才。雖然公司構(gòu)建了風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別機(jī)制，但并沒(méi)有一套完善的預(yù)警機(jī)制，更多的是對(duì)問(wèn)題發(fā)生后的一種補(bǔ)救措施。④消極被動(dòng)式的監(jiān)管。公司內(nèi)部監(jiān)控的方式上同樣存在漏洞，以定期檢查為例，公司定期檢查的起點(diǎn)通常不是公司業(yè)務(wù)管理的需要，而是由公司管理層以程序化方式發(fā)起的，而業(yè)務(wù)部門(mén)通常會(huì)被動(dòng)地進(jìn)行檢查，不可避免地存在應(yīng)付了事的現(xiàn)象，難以確保工作的質(zhì)量，因此，對(duì)改善公司治理的幫助比較有限。⑤管理層次冗雜，權(quán)力過(guò)于集中。S公司包含眾多科室，且科室的工作人員數(shù)量超過(guò)實(shí)際需要，引起成本上升的問(wèn)題。公司的權(quán)力聚集圍繞在高層，下層擁有的自主權(quán)很少，決策參與的范圍比較小。面對(duì)多變的市場(chǎng)環(huán)境，將會(huì)延遲決策時(shí)間，使企業(yè)難以作出迅速的反應(yīng)。

4 健全S公司內(nèi)部控制體系的措施

4.1 增強(qiáng)內(nèi)部控制意識(shí)，構(gòu)建良好內(nèi)部控制環(huán)境

內(nèi)部控制建設(shè)涉及了管理運(yùn)作活動(dòng)的方方面面，既需要管理人員的擁戴和推行，也需要下層職工的配合。S公司要深化管理人員的內(nèi)控認(rèn)知，對(duì)干部職工舉行普及內(nèi)部管控制度知識(shí)的培訓(xùn)，指導(dǎo)職工踴躍投身內(nèi)控活動(dòng)。同時(shí)，展示有關(guān)內(nèi)部控制的國(guó)內(nèi)外案例，增強(qiáng)干部職工對(duì)內(nèi)控的理解。強(qiáng)化責(zé)任意識(shí)，加強(qiáng)職工對(duì)單位的認(rèn)同感，將內(nèi)部文化融入控制環(huán)境的搭建進(jìn)程中。

4.2 優(yōu)化獎(jiǎng)懲機(jī)制

改變收入分配體制，一方面，要通過(guò)高額的收入激勵(lì)機(jī)制吸引人才，為公司的技術(shù)創(chuàng)新和管理效率提升提供堅(jiān)實(shí)的人才儲(chǔ)備;另一方面，要形成有力的約束機(jī)制和淘汰制度，淘汰掉一部分工作效率低下的職工。

4.3 建立健全風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制

S公司要改善組織結(jié)構(gòu)，設(shè)置專(zhuān)門(mén)獨(dú)立的審計(jì)部門(mén)和風(fēng)控部門(mén)，配備專(zhuān)業(yè)人員，同時(shí)，對(duì)其給予適當(dāng)?shù)臋?quán)限以確保其獨(dú)立地履行相應(yīng)的職責(zé)。由相關(guān)單位根據(jù)階段和業(yè)務(wù)特點(diǎn)確定并且洞察各個(gè)流程的關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)，制定應(yīng)對(duì)的措施，并且定期檢查，保證較低的風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率。

4.4 改進(jìn)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制

公司要學(xué)習(xí)現(xiàn)代企業(yè)制度，監(jiān)督部門(mén)要與時(shí)俱進(jìn)，善于根據(jù)要求理解內(nèi)部控制的規(guī)章，及時(shí)探查內(nèi)部控制的缺漏，并提出可行的改良辦法。組織動(dòng)員公司相關(guān)部門(mén)，對(duì)所有可能存在問(wèn)題的事項(xiàng)進(jìn)行徹底調(diào)查和問(wèn)題分析，并提出糾正措施。

5 結(jié)論

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展完善的背景下，推進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立和改善是必然的選擇，對(duì)優(yōu)化煙草行業(yè)管理、防范內(nèi)部控制隱患具有重要影響。盡管煙草企業(yè)的內(nèi)部制度建設(shè)取得了一些成果，但現(xiàn)實(shí)是，中國(guó)的國(guó)情決定了煙草企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)過(guò)程的長(zhǎng)期性。隨著中國(guó)煙草行業(yè)越來(lái)越注重內(nèi)部控制，內(nèi)部控制體系在不斷地優(yōu)化和健全，國(guó)內(nèi)的煙草行業(yè)發(fā)展仍會(huì)迸發(fā)新的生機(jī)。

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【基金項(xiàng)目】主持2019年國(guó)家級(jí)大學(xué)生創(chuàng)業(yè)訓(xùn)練項(xiàng)目《技能交換空間——大學(xué)生技客網(wǎng)》，項(xiàng)目編號(hào)：201913763012X。

【作者簡(jiǎn)介】林斌（1997-），男，福建莆田人，本科在讀，從事企業(yè)財(cái)務(wù)管理研究。