張慧

摘 要：全面預(yù)算管理是以企業(yè)戰(zhàn)略為導(dǎo)向，對(duì)未來(lái)的發(fā)展進(jìn)行規(guī)劃，從而促使戰(zhàn)略的逐步實(shí)現(xiàn)。然而實(shí)際上，不少企業(yè)在管理的過(guò)程中，管理集中在企業(yè)的短期發(fā)展上。預(yù)算計(jì)劃和企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)逐漸分離開來(lái)，忽略了企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展和規(guī)劃。希望通過(guò)本篇文章的研究，對(duì)于企業(yè)的全面預(yù)算管理有所借鑒。

關(guān)鍵詞：戰(zhàn)略導(dǎo)向;全面預(yù)算管理;應(yīng)用

全面預(yù)算管理是企業(yè)不可或缺的重要管理模式之一。企業(yè)借助全面性的預(yù)算管理舉措能夠顯著提升其現(xiàn)有的預(yù)算管理整體水準(zhǔn)。但是在全面預(yù)算實(shí)施過(guò)程中，容易受到市場(chǎng)環(huán)境、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手等因素的影響，制約了全面預(yù)算實(shí)際作用的體現(xiàn)。將戰(zhàn)略導(dǎo)向應(yīng)用到全面預(yù)算管理中，可以使企業(yè)更加關(guān)注行業(yè)的發(fā)展趨勢(shì)，進(jìn)而借助于全面預(yù)算管理提升自身的經(jīng)濟(jì)效益。因此，掌握基于戰(zhàn)略導(dǎo)向的全面預(yù)算管理手段，也成為提高企業(yè)行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的重要措施。

一、全面預(yù)算管理概述

1.基本定義

作為一種企業(yè)管理措施，全面預(yù)算管理為企業(yè)的財(cái)政管理注入新活力。這種管理方式一方面是為了提升企業(yè)的管理質(zhì)量，另一方面是為了創(chuàng)造更多的經(jīng)濟(jì)效益，從而增強(qiáng)企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。全面預(yù)算管理是將不同的管理技術(shù)結(jié)合在一起，同時(shí)進(jìn)行管理。這種管理模式能夠?qū)⑵髽I(yè)的管理更加均衡，在進(jìn)行短期發(fā)展的同時(shí)，關(guān)注企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展。除此之外，注重管理和分析企業(yè)內(nèi)部和外部環(huán)境的變化，對(duì)管理方式進(jìn)行實(shí)時(shí)調(diào)整，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的最終發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)。

2.企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)和全面預(yù)算管理的關(guān)系

在進(jìn)行企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)和全面預(yù)算管理這兩者關(guān)系研究之前，首先需要了解全面預(yù)算管理的三大特征。其三點(diǎn)特征分別為：整體性、長(zhǎng)期性和穩(wěn)定性。通過(guò)全面預(yù)算管理的特性運(yùn)用在企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)上，我們發(fā)現(xiàn)全面預(yù)算管理能夠體現(xiàn)出企業(yè)戰(zhàn)略的主要目標(biāo)。由此可見，全面預(yù)算管理能夠體現(xiàn)出來(lái)。同時(shí)，能夠?yàn)閼?zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)過(guò)程中做出引導(dǎo)作用，從而還起到改善的作用。其次，企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)決定了全面預(yù)算管理的具體內(nèi)容。因?yàn)槿骖A(yù)算管理的首要目標(biāo)就是完成企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。

二、企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的重要性

1.有利于實(shí)現(xiàn)預(yù)算與戰(zhàn)略管理相結(jié)合

全面預(yù)算管理不僅是企業(yè)戰(zhàn)略的核心環(huán)節(jié)，同時(shí)也是動(dòng)態(tài)情景戰(zhàn)略的延伸，它將企業(yè)戰(zhàn)略及運(yùn)營(yíng)的各個(gè)模塊連接起來(lái)。預(yù)算存在于企業(yè)經(jīng)營(yíng)和管理的大系統(tǒng)之中，與其他管理體系相互依存并相互作用，這些體系均要服務(wù)于企業(yè)整體的戰(zhàn)略規(guī)劃和目標(biāo)。采用可衡量的方式安排企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，從而促進(jìn)了企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃和計(jì)劃的具體實(shí)施。在預(yù)算編制這一重要環(huán)節(jié)，管理層和員工之間、部門之間都加深了彼此間的溝通和了解，增強(qiáng)了他們對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的認(rèn)識(shí)和理解。

2.有利于提高資源配置效率

全面預(yù)算管理的整個(gè)流程中所收集和統(tǒng)計(jì)的各項(xiàng)預(yù)算數(shù)據(jù)資料可以在一定程度上為下一年度企業(yè)各項(xiàng)可控資源的評(píng)估提供參考，而且這些數(shù)據(jù)可以有效地提升資源的配置能力。預(yù)算過(guò)程也是企業(yè)對(duì)資源的配置過(guò)程，由于企業(yè)預(yù)算中對(duì)資源的配置是以量化、貨幣化的方式表現(xiàn)的，在預(yù)算的編制過(guò)程中，可以進(jìn)行資源耗用與效益產(chǎn)出的配比分析，因此，預(yù)算能夠幫助企業(yè)進(jìn)行資源的優(yōu)化配置。全面預(yù)算管理通過(guò)對(duì)各項(xiàng)資源的重新分配，提升了其綜合的利用效率。

三、企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)發(fā)展下全面預(yù)算管理存在的問(wèn)題

1.對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略不夠重視，沒(méi)有足夠的認(rèn)識(shí)

一些企業(yè)的精力很多都消耗在日常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，而沒(méi)有考慮到戰(zhàn)略問(wèn)題。一些企業(yè)雖然考慮到了，但也沒(méi)有制定具有可行性的方案。我國(guó)不少企業(yè)開始嘗試采用這種管理機(jī)制。由于是以效仿的方式，對(duì)全面預(yù)算管理的運(yùn)行模式缺乏更加專業(yè)的知識(shí)，以及缺少深入的認(rèn)識(shí)和成功的經(jīng)驗(yàn)。這導(dǎo)致在實(shí)際開展管理的過(guò)程中，不少企業(yè)對(duì)于全面預(yù)算管理和財(cái)務(wù)預(yù)算管理的概念有所混淆。單純認(rèn)為財(cái)務(wù)部的作用僅僅在于管理企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理。實(shí)際上，將全面預(yù)算運(yùn)用到企業(yè)中時(shí)，除了財(cái)務(wù)部門發(fā)揮其功能和職責(zé)之外，其余部門也要參與其中，積極配合和協(xié)調(diào)，全面參與和整體協(xié)調(diào)才能真正發(fā)揮全面預(yù)算管理的功能。

2.單一化的管理模式，缺乏合理的全面預(yù)算管理運(yùn)行體系

根據(jù)全面預(yù)算管理的三大特征，全面預(yù)算管理包含的內(nèi)容廣泛全面，所涉及的部門也非常多。換句話說(shuō)，不僅需要內(nèi)部人員的廣泛參與，還需要進(jìn)行內(nèi)部的全方位管理。研究調(diào)查表明，企業(yè)在實(shí)施全面預(yù)算管理時(shí)仍舊缺少科學(xué)合理完善的運(yùn)行體系。一些企業(yè)制定的戰(zhàn)略就是模仿已經(jīng)成功的企業(yè)，而沒(méi)有結(jié)合自身發(fā)展實(shí)際，無(wú)法在市場(chǎng)中獲得核心競(jìng)爭(zhēng)力，也沒(méi)有清楚認(rèn)識(shí)到戰(zhàn)略的規(guī)劃性質(zhì)，欠缺規(guī)劃戰(zhàn)略的技能，但這樣很容易對(duì)今后企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)施產(chǎn)生不良的影響。

3.沒(méi)有穩(wěn)定的戰(zhàn)略定位，決策有較大的隨意性

在市場(chǎng)環(huán)境變化的時(shí)候，無(wú)法及時(shí)調(diào)整企業(yè)戰(zhàn)略。由于當(dāng)今不少企業(yè)缺乏對(duì)于全面預(yù)算管理模式的科學(xué)認(rèn)識(shí)，企業(yè)常常將盈利作為預(yù)算的基礎(chǔ)和主要參考因素，有些還會(huì)錯(cuò)將銷售目標(biāo)作為基礎(chǔ)。通過(guò)基于當(dāng)下戰(zhàn)略目標(biāo)發(fā)展下全面預(yù)算管理，可以看出良好的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略和目標(biāo)、合理完善的全面預(yù)算管理體系對(duì)于企業(yè)最終實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的重要性和必要性。

四、基于戰(zhàn)略導(dǎo)向全面預(yù)算管理的應(yīng)用

1.擴(kuò)大全面預(yù)算管理的知識(shí)儲(chǔ)備

對(duì)企業(yè)內(nèi)部人員進(jìn)行相關(guān)知識(shí)培訓(xùn)，可以從管理人員到基層人員全面覆蓋的知識(shí)培訓(xùn)。培訓(xùn)的作用不僅在于擴(kuò)充對(duì)于全面預(yù)算管理的知識(shí)儲(chǔ)備，更加清晰了解這種管理模式的運(yùn)作，還能夠增強(qiáng)人員的意識(shí)，了解到全面預(yù)算對(duì)于企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)開展的推進(jìn)作用。再者，企業(yè)發(fā)展的外部環(huán)境逐漸穩(wěn)定，隨著全球化的發(fā)展，市場(chǎng)的發(fā)展機(jī)會(huì)增多，在內(nèi)部管理中有效運(yùn)用這種新型的預(yù)算管理體系，能夠在達(dá)到企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的同時(shí)，提高企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力和運(yùn)行水平，促進(jìn)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

2.明確全面預(yù)算目標(biāo)

在企業(yè)制定的多個(gè)發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃中，都需要服務(wù)于企業(yè)總體的發(fā)展戰(zhàn)略。而全面預(yù)算目標(biāo)則能夠?yàn)檫@些戰(zhàn)略的落實(shí)提供必要的資金支持。尤其是對(duì)于同時(shí)開展多個(gè)項(xiàng)目的情況，明確總體預(yù)算目標(biāo)，可以實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部資源、資金、技術(shù)、人力等多種要素的最優(yōu)化配置，從而為全面預(yù)算的實(shí)施以及戰(zhàn)略的開展提供參考依據(jù)。當(dāng)然，全面預(yù)算目標(biāo)也需要根據(jù)企業(yè)的發(fā)展需要做出動(dòng)態(tài)的調(diào)整，始終為企業(yè)戰(zhàn)略服務(wù)。

3.建立科學(xué)合理的全面預(yù)算管理體系

第一步，需要結(jié)合市場(chǎng)實(shí)際情況開展：在制定費(fèi)用預(yù)算時(shí)，要考慮引起變動(dòng)的因素，以及相關(guān)變量之間的關(guān)系。

第二步，需要根據(jù)崗位進(jìn)行預(yù)算。所謂崗位預(yù)算，就是按照崗位的職責(zé)和內(nèi)容，進(jìn)行預(yù)算的比例劃分和費(fèi)用分配。通過(guò)崗位預(yù)算，能夠控制預(yù)算，還能夠達(dá)到行為控制的目的。例如，根據(jù)各個(gè)部門的不同工作量和工作需求，制定相應(yīng)的費(fèi)用，包括電話費(fèi)、交通費(fèi)等。實(shí)際的工作量、人員結(jié)構(gòu)、市場(chǎng)具體薪資條件、法律規(guī)定基本福利等可控條件作為制定崗位預(yù)算的考慮因素。

第三步，需要根據(jù)預(yù)算開展全方位的管理措施。不少企業(yè)在制定預(yù)算計(jì)劃時(shí)，所考慮的因素還算比較全面。問(wèn)題常常處在執(zhí)行預(yù)算計(jì)劃的過(guò)程中――產(chǎn)生實(shí)際管理和預(yù)算計(jì)劃偏離的情況。因此，需要找出產(chǎn)生偏差的原因，并做出相應(yīng)的對(duì)策分析。企業(yè)通常會(huì)對(duì)于企業(yè)市場(chǎng)運(yùn)行情況進(jìn)行月度或者季度分析，分析的目的就在于達(dá)到預(yù)算控制的目標(biāo)。通過(guò)會(huì)議，匯集各個(gè)部門的人員。首先讓各個(gè)部門的發(fā)表自己所在部門是否完成預(yù)算計(jì)劃，以及預(yù)算計(jì)劃進(jìn)行過(guò)程中所遇到的問(wèn)題。如果出現(xiàn)預(yù)算偏差，需分析出現(xiàn)問(wèn)題的原因。各個(gè)部門可以根據(jù)問(wèn)題共同進(jìn)行探討，找出合理的改進(jìn)方法。

第四步，在全面預(yù)算管理體系中建立考察機(jī)制?？疾祗w系中，考察的對(duì)象主要是財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)、短期目標(biāo)和長(zhǎng)期目標(biāo)、內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境、預(yù)算目標(biāo)內(nèi)和超出預(yù)算目標(biāo)等是否平衡。通過(guò)考察體系，能夠?qū)︻A(yù)算進(jìn)行的管理起到有效監(jiān)督和控制，并且能鼓勵(lì)工作人員，起到評(píng)價(jià)作用。總而言之，在制定全面預(yù)算管理體系時(shí)，既需要考慮外部環(huán)境，即市場(chǎng)的易變動(dòng)因素以及市場(chǎng)大環(huán)境，還需要考慮企業(yè)自身?xiàng)l件和實(shí)際情況，以及符合實(shí)際的企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)。

4.積極提升預(yù)算人員綜合素養(yǎng)

企業(yè)預(yù)算人員應(yīng)當(dāng)具備較高的綜合素養(yǎng)，只有如此，才能確保適應(yīng)全面預(yù)算管理，為促進(jìn)公司經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)奠定基礎(chǔ)。因此對(duì)企業(yè)現(xiàn)有的預(yù)算人員來(lái)講，其應(yīng)當(dāng)意識(shí)到提升自身綜合素養(yǎng)具備的重要價(jià)值，進(jìn)而運(yùn)用與之相適應(yīng)的舉措來(lái)實(shí)現(xiàn)自身綜合素養(yǎng)的逐步提升。與此同時(shí)，企業(yè)也要為上述人員提供更深層次的日常培訓(xùn)平臺(tái)，通過(guò)持續(xù)開展培訓(xùn)來(lái)提升人員素養(yǎng)，針對(duì)信息化的全新技術(shù)措施予以全面接受。對(duì)于預(yù)算執(zhí)行應(yīng)當(dāng)進(jìn)行全面的效果跟蹤，同時(shí)還需健全預(yù)算考核指標(biāo)，確保預(yù)算考核能夠覆蓋于企業(yè)經(jīng)營(yíng)的全過(guò)程。

5.建立科學(xué)的考核體系

制定預(yù)算時(shí)，需要考慮兩方面：一方面，預(yù)測(cè)預(yù)算和現(xiàn)實(shí)可能會(huì)從產(chǎn)生偏差。并找出產(chǎn)生偏差的原因;另一方面，具體分析企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況。通過(guò)站在市場(chǎng)營(yíng)銷的角度，找出產(chǎn)生不同的原因。通過(guò)這兩方面，為制定相關(guān)的考核體系提供資料數(shù)據(jù)和參考值。通過(guò)科學(xué)的考核體系，能夠推動(dòng)企業(yè)更加穩(wěn)定地發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

1.元麗星.戰(zhàn)略目標(biāo)視野下的全面預(yù)算管理策略研究.會(huì)計(jì)之友，2012（24）.

2.彭育煒.試論公司內(nèi)部財(cái)務(wù)預(yù)算管理的優(yōu)化策略和建議.商，2015（26）.

3.林陸.港口企業(yè)執(zhí)行全面預(yù)算管理存在的問(wèn)題及對(duì)策.財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2017（12）.

（責(zé)任編輯：王文龍）