賴宇嵐 趙瑩

摘要：通過(guò)將項(xiàng)目的價(jià)值分解為作業(yè)價(jià)值，并將作業(yè)價(jià)值分解為經(jīng)濟(jì)價(jià)值和戰(zhàn)略價(jià)值，以此為基礎(chǔ)建立了C公司基于ABC和BSC的民用飛機(jī)制造項(xiàng)目EVA價(jià)值評(píng)估體系。該體系為企業(yè)的EVA價(jià)值管理提供了一種可操作性的應(yīng)用模式。

關(guān)鍵詞：價(jià)值管理;經(jīng)濟(jì)附加值 （EVA）;作業(yè)成本法（ABC）;平衡計(jì)分卡 （BSC）;EVA綜合平衡計(jì)分卡

近年來(lái)隨著價(jià)值管理理論的逐步完善和戰(zhàn)略管理理念的形成，全球企業(yè)的管理實(shí)踐推動(dòng)了管理工具的創(chuàng)新和完善，除經(jīng)濟(jì)增加值（EVA）外，還出現(xiàn)了作業(yè)成本法（ABC）和平衡計(jì)分卡（BSC）等管理方法。然而，EVA專注股東的價(jià)值創(chuàng)造，屬于比較抽象的財(cái)務(wù)指標(biāo)，也容易引發(fā)企業(yè)的短期行為。BSC考慮了企業(yè)非財(cái)務(wù)的戰(zhàn)略驅(qū)動(dòng)因素，兼顧其他利益相關(guān)者，可以從比較長(zhǎng)遠(yuǎn)的角度和較為具體的層面揭示價(jià)值創(chuàng)造的動(dòng)因。ABC則以企業(yè)整個(gè)業(yè)務(wù)流程為對(duì)象，可以從企業(yè)最基礎(chǔ)的操作層面優(yōu)化價(jià)值管理?？梢?jiàn)，EVA、ABC和BSC三者各自都有增加企業(yè)價(jià)值的潛力，而且互為補(bǔ)充，如果將三者相結(jié)合必將為企業(yè)的價(jià)值創(chuàng)造提供更大的合力。

國(guó)內(nèi)外已經(jīng)有很多企業(yè)，將EVA和BSC相結(jié)合作為價(jià)值管理的手段。如寶鋼鋼管公司在構(gòu)建價(jià)值貢獻(xiàn)模型時(shí)，用EVA的基本思想計(jì)算財(cái)務(wù)指標(biāo)對(duì)價(jià)值的貢獻(xiàn)，用BSC的思想，引入非財(cái)務(wù)指標(biāo)，完整地評(píng)價(jià)企業(yè)的實(shí)際價(jià)值貢獻(xiàn)[1]。然而，將EVA、ABC和BSC三者相結(jié)合，整合企業(yè)的財(cái)務(wù)、戰(zhàn)略和流程三個(gè)不同的管理層面的價(jià)值管理體系及其應(yīng)用還不多見(jiàn)。

本文將項(xiàng)目的價(jià)值分解為作業(yè)價(jià)值，并將作業(yè)價(jià)值分為經(jīng)濟(jì)價(jià)值和戰(zhàn)略價(jià)值，以此為基礎(chǔ)建立了C公司EVA、ABC和BSC三者相結(jié)合的民用飛機(jī)制造項(xiàng)目的綜合價(jià)值評(píng)估體系。

一、C公司民用飛機(jī)制造項(xiàng)目綜合價(jià)值評(píng)估體系的構(gòu)建思路

本文主要目的是建立C公司民用飛機(jī)制造項(xiàng)目的價(jià)值評(píng)估體系，總體思路見(jiàn)圖1。

生產(chǎn)單位的價(jià)值：生產(chǎn)單位的生產(chǎn)活動(dòng)直接創(chuàng)造了項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)價(jià)值，為了科學(xué)合理的評(píng)估生產(chǎn)單位所創(chuàng)造的經(jīng)濟(jì)價(jià)值，通過(guò)對(duì)項(xiàng)目?jī)r(jià)值鏈及生產(chǎn)作業(yè)的分析，將制造項(xiàng)目的活動(dòng)劃分為各項(xiàng)作業(yè)，分析各項(xiàng)作業(yè)占用的資源情況，計(jì)算作業(yè)經(jīng)濟(jì)EVA，用于評(píng)估民用飛機(jī)制造項(xiàng)目?jī)r(jià)值。

非生產(chǎn)單位的價(jià)值：項(xiàng)目的戰(zhàn)略價(jià)值主要體現(xiàn)在該項(xiàng)目管理部門(mén)為實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目的戰(zhàn)略目標(biāo)所做出的努力上，然而管理部門(mén)的工作不像生產(chǎn)單位那樣具有可靠的數(shù)據(jù)進(jìn)行計(jì)量，對(duì)此本文采用了BSC這一管理方法評(píng)價(jià)管理單位的工作業(yè)績(jī)并體現(xiàn)到項(xiàng)目的戰(zhàn)略價(jià)值上。

非生產(chǎn)單位價(jià)值的攤銷(xiāo)和項(xiàng)目EVA：為了使民用飛機(jī)制造項(xiàng)目的價(jià)值體現(xiàn)為單一數(shù)值，本文進(jìn)一步依據(jù)策略性指標(biāo)主管非生產(chǎn)單位與作業(yè)的緊密程度，將非生產(chǎn)單位的戰(zhàn)略價(jià)值轉(zhuǎn)變?yōu)樽鳂I(yè)經(jīng)濟(jì)EVA的調(diào)整系數(shù)，得到項(xiàng)目作業(yè)EVA。項(xiàng)目?jī)r(jià)值即可通過(guò)項(xiàng)目作業(yè)EVA之和體現(xiàn)。

本文的具體思路見(jiàn)圖2。

二、項(xiàng)目生產(chǎn)單位價(jià)值評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的構(gòu)建

生產(chǎn)單位EVA與ABC集成價(jià)值評(píng)估體系的構(gòu)建思路是以ABC為基礎(chǔ)，根據(jù)項(xiàng)目各作業(yè)對(duì)資源的耗費(fèi)和占用情況，將項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)成本和作業(yè)資本成本，分配到作業(yè)中，根據(jù)各成本對(duì)象消耗作業(yè)的情況，最終將成本分配到成本對(duì)象，然后計(jì)算生產(chǎn)單位創(chuàng)造的EVA。

本文為C公司民用飛機(jī)制造項(xiàng)目設(shè)立以下EVA與ABC集成的價(jià)值評(píng)價(jià)指標(biāo)：作業(yè)EVA、作業(yè)EVA增值率、作業(yè)資本成本敏感系數(shù)。通過(guò)對(duì)相關(guān)作業(yè)的比較和分析，可據(jù)此制定相關(guān)改進(jìn)措施，以作業(yè)為基礎(chǔ)建立績(jī)效考核機(jī)制，消除不增值的作業(yè)，改善低效的增值作業(yè)以降低成本。

三、非生產(chǎn)單位價(jià)值評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的構(gòu)建

非生產(chǎn)單位EVA與BSC集成價(jià)值評(píng)估體系的構(gòu)建思路是以EVA為價(jià)值評(píng)價(jià)的基本指標(biāo)，以BSC為載體構(gòu)建項(xiàng)目的EVA驅(qū)動(dòng)地圖，確定策略性指標(biāo)，將策略性指標(biāo)完成情況轉(zhuǎn)變?yōu)樽鳂I(yè)EVA調(diào)整系數(shù)--關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)綜合調(diào)整系數(shù)（KPI），從而實(shí)現(xiàn)價(jià)值評(píng)價(jià)與戰(zhàn)略實(shí)施的統(tǒng)一。

本文采用驅(qū)動(dòng)要素分解法來(lái)整合EVA和BSC。EVA驅(qū)動(dòng)因素是指經(jīng)營(yíng)過(guò)程中影響EVA結(jié)果并且易于同C公司民用飛機(jī)制造項(xiàng)目?jī)?nèi)部單位、部門(mén)或個(gè)人責(zé)任掛鉤的各種指標(biāo)，從而可以把項(xiàng)目戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)和當(dāng)前經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)連接起來(lái)，揭示影響EVA變動(dòng)的關(guān)鍵先導(dǎo)動(dòng)因。采用專家調(diào)查法選取合適的策略性指標(biāo)，即財(cái)務(wù)、客戶、內(nèi)部流程、學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)四個(gè)層面，并通過(guò)向項(xiàng)目管理領(lǐng)域?qū)＜艺髑笠庖?jiàn)確定指標(biāo)的可用性和顯著性，確定各維度的權(quán)重。利用AHP層次分析法和Excel工具，繼續(xù)計(jì)算具體績(jī)效指標(biāo)對(duì)于四個(gè)維度的判斷矩陣和權(quán)重，進(jìn)行一致性檢驗(yàn)。通過(guò)對(duì)項(xiàng)目EVA驅(qū)動(dòng)地圖中涉及到的各策略性指標(biāo)的強(qiáng)相關(guān)識(shí)別，可以初步得到每個(gè)策略性指標(biāo)的主要責(zé)任部門(mén)，從而能夠利用其評(píng)價(jià)各部門(mén)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，定量的分析每個(gè)指標(biāo)對(duì)于項(xiàng)目整體以及各部門(mén)在此期間的整體績(jī)效。

策略性指標(biāo)的提高對(duì)項(xiàng)目戰(zhàn)略價(jià)值具有促進(jìn)作用，但是它們之間并不是一定呈完全線性相關(guān)，為簡(jiǎn)化評(píng)估過(guò)程，假定策略性指標(biāo)與項(xiàng)目戰(zhàn)略價(jià)值呈線性相關(guān)，同時(shí)為避免得分畸高或畸低對(duì)最后綜合系數(shù)的影響，設(shè)定了KPI的取值范圍為：0.8≤KPI≤1.2，公式如下：

其中：

KPI：關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)綜合調(diào)整系數(shù)

Score：部門(mén)綜合績(jī)效得分（0-100）

四、項(xiàng)目綜合價(jià)值評(píng)估體系的構(gòu)建

基于EVA的綜合價(jià)值評(píng)價(jià)模型設(shè)計(jì)為：

其中：EVAi0：修正前第i項(xiàng)作業(yè)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)EVA

KPIi：非生產(chǎn)單位對(duì)第i項(xiàng)作業(yè)的績(jī)效調(diào)整系數(shù)

EVAi：第i項(xiàng)作業(yè)的EVA

EVAproj：項(xiàng)目的EVA

EVAbug：項(xiàng)目預(yù)算的EVA

通過(guò)EVA-ABC模型的建立，依據(jù)修正前的EVA對(duì)生產(chǎn)單位進(jìn)行評(píng)價(jià)與管理;通過(guò)EVA-BSC模型的建立，使得非生產(chǎn)單位的工作績(jī)效體現(xiàn)在策略性指標(biāo)的完成情況上，并據(jù)此對(duì)非生產(chǎn)單位予以評(píng)價(jià)考核;通過(guò)EVA-ABC-BSC模型的建立，使生產(chǎn)部門(mén)作業(yè)創(chuàng)造的經(jīng)濟(jì)價(jià)值與相關(guān)非生產(chǎn)單位對(duì)戰(zhàn)略價(jià)值的促進(jìn)作用綜合體現(xiàn)出來(lái)，構(gòu)成作業(yè)EVA，作業(yè)EVA最終構(gòu)成項(xiàng)目EVA。

五、結(jié)語(yǔ)

價(jià)值管理越來(lái)越重要，將EVA與ABC、BSC結(jié)合，使價(jià)值管理的作用范圍能夠延伸到企業(yè)管理的各個(gè)角落，能與管理中的各項(xiàng)活動(dòng)有機(jī)聯(lián)系起來(lái)，從而為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值。本文提出了EVA與ABC和BSC整合的思路與過(guò)程，并在此基礎(chǔ)上初步建立了C公司民用飛機(jī)制造項(xiàng)目?jī)r(jià)值管理與評(píng)價(jià)系統(tǒng)。通過(guò)該體系的建立為項(xiàng)目的價(jià)值管理提供了一些新的思路，項(xiàng)目的計(jì)劃、控制、管理都應(yīng)該從經(jīng)濟(jì)價(jià)值、戰(zhàn)略價(jià)值這兩方面加以考慮和分析。

本文只是對(duì)C公司民用飛機(jī)制造項(xiàng)目的價(jià)值評(píng)估進(jìn)行了初淺的研究，在論述公司戰(zhàn)略驅(qū)動(dòng)因素對(duì)于項(xiàng)目?jī)r(jià)值的影響方面存在不足之處。公司戰(zhàn)略驅(qū)動(dòng)因素對(duì)于項(xiàng)目?jī)r(jià)值的影響途徑及大小尚有待于學(xué)者們的進(jìn)一步研究和探討。

參考文獻(xiàn)：

[1]范松林，李文娟.寶鋼鋼管公司構(gòu)建價(jià)值貢獻(xiàn)模型探索[J].會(huì)計(jì)研究，2004 （05）：57-61.