欒迪 金洋

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是會(huì)計(jì)實(shí)踐的經(jīng)驗(yàn)總結(jié)，是會(huì)計(jì)工作的指導(dǎo)和規(guī)范，而國(guó)家之間因政治、 經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不同導(dǎo)致了各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的不同。

一、我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間存在的主要差異

我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定除了需要考慮我國(guó)經(jīng)濟(jì)相對(duì)落后、多種所有制形式共存以及東西部發(fā)展不平衡等客觀因素外，還需要考慮我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)還處于初級(jí)發(fā)展階段，市場(chǎng)體系尚不完善，法律制度不夠健全，缺乏充分和公開(kāi)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，企業(yè)間的交易行為還不規(guī)范，國(guó)有企業(yè)關(guān)聯(lián)交易極為普遍，價(jià)格往往成為利潤(rùn)操縱的一種手段，由于公平交易的缺乏，公允價(jià)值的獲取和使用也就存在較大的難度;我國(guó)資本市場(chǎng)的規(guī)模和容量均還較小，上市公司數(shù)量不足，財(cái)務(wù)信息的使用者還不能完全以投資者為主，因此在對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)的考慮上還必須兼顧國(guó)家宏觀管理、 投資者決策和公司內(nèi)部管理等多方面的需要。這些因素也使得我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及其他國(guó)家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容產(chǎn)生較大的差別。

（一）我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)公允價(jià)值和價(jià)值重估的方法較為排斥。這種做法雖然有利于避免企業(yè)舞弊和利潤(rùn)操縱的行為，在一定程度上也符合我國(guó)當(dāng)前國(guó)情的需要，但是，對(duì)公允價(jià)值一概加以否認(rèn)的做法，與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際發(fā)展的趨勢(shì)并不合拍。在經(jīng)濟(jì)全球化、企業(yè)購(gòu)并愈演愈烈和金融工具層出不窮的今天，公允價(jià)值已躍升為與歷史成本 并駕齊驅(qū)的新的計(jì)量屬性。在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，公允價(jià)值不僅廣泛應(yīng)用于金融工具，在投資性房地產(chǎn)、農(nóng)業(yè)、企業(yè)合并、非貨幣交易等事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理中也被廣泛應(yīng)用。

（二）在具體會(huì)計(jì)處理以及披露要求上，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也存在不少差異。就我國(guó)已發(fā)布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與相關(guān)的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)比，存在下述差異：在存貨準(zhǔn)則對(duì)采購(gòu)成本的計(jì)量上，國(guó)際上采用凈價(jià)法，我國(guó)準(zhǔn)則采用總價(jià)法;在現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則中，國(guó)際上同時(shí)允許采用直接法和間接法，我國(guó)僅允許采用直接法;對(duì)收到或支付的利息和股利，國(guó)際上允許在保持一貫處理的前提下可以歸入經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)或籌資活動(dòng)，我國(guó)準(zhǔn)則要求將支付的利息和股利列為籌資活動(dòng)，將收到的利息列為投資活動(dòng);在固定資產(chǎn)準(zhǔn)則中，國(guó)際上對(duì)非同類固定資產(chǎn)交換產(chǎn)生的固定資產(chǎn)允許以公允價(jià)值計(jì)量，并確認(rèn)利得或損失，我國(guó)準(zhǔn)則要求以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值計(jì)量，不允許確認(rèn)利得或損失，對(duì)于固定資產(chǎn)處置產(chǎn)生的收益或損失，國(guó)際上允許計(jì)入當(dāng)期并包含在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)損益中，我國(guó)準(zhǔn)則要求列為營(yíng)業(yè)外收支;在借款費(fèi)用準(zhǔn)則中，國(guó)際上沒(méi)有對(duì)專門借款做出定義，我國(guó)準(zhǔn)則對(duì)此作了定義，國(guó)際上允許資本化的對(duì)象包括固定資產(chǎn)和存貨。我國(guó)準(zhǔn)則僅包括固定資產(chǎn);在關(guān)聯(lián)方披露準(zhǔn)則中，國(guó)際上所指的關(guān)聯(lián)方不涉及合營(yíng)企業(yè)，我國(guó)準(zhǔn)則將合營(yíng)企業(yè)視為關(guān)聯(lián)方，國(guó)際上對(duì)某些情況下如已提供合并財(cái)務(wù)報(bào)表的母公司的全資子公司、受國(guó)家控制的企業(yè)等關(guān)聯(lián)方交易的披露作了一定的豁免，我國(guó)準(zhǔn)則沒(méi)有這樣的豁免;在無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則中，對(duì)于資產(chǎn)交換產(chǎn)生的無(wú)形資產(chǎn)，國(guó)際上要求區(qū)分同 類與非同類資產(chǎn)交換，并要求按收到資產(chǎn)的公允價(jià)值入賬，我國(guó)準(zhǔn)則要求根據(jù)非貨幣交易準(zhǔn)則，按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值入賬等等。

二、我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化的成績(jī)與不足

我國(guó)在推進(jìn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化、提高財(cái)務(wù)信息質(zhì)量方面已經(jīng)取得了很大的成績(jī)。財(cái)政部已經(jīng)頒布了十幾個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并且頒布了新的企業(yè)會(huì)計(jì)制度。證監(jiān)會(huì)則頒布了一系列信息披露的規(guī)范，去年又建立了包括內(nèi)容與格式準(zhǔn)則、編報(bào)規(guī)則和問(wèn)答等在內(nèi)的四個(gè)層次的信息披露規(guī)范體系，加強(qiáng)了信息披露監(jiān)管。但我們與國(guó)際通行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則間仍存在一定的差距，與美英等國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則間的差距則更大。再加公司經(jīng)營(yíng)環(huán)境不良、公司治理機(jī)制不完善、政府監(jiān)管不到處等方面的原因，上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告仍難以真實(shí)反映其財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。由此產(chǎn)生的負(fù)面影響是嚴(yán)重的。

一是上市公司的信息披露在優(yōu)化資源配置、引導(dǎo)投資者理性投資上的作用很不理想，反而使投資者無(wú)所適從，助長(zhǎng)了證券市場(chǎng)上的炒作風(fēng)、投機(jī)風(fēng);

二是不少上市公司高估利潤(rùn)和資產(chǎn)，隱瞞損失和負(fù)債，導(dǎo)致虛盈實(shí)虧，形成市場(chǎng)泡沫，績(jī)優(yōu)股淪落為垃圾股的事時(shí)有發(fā)生，嚴(yán)重?fù)p害了投資者的合法權(quán)益，也為市場(chǎng)的發(fā)展埋下了隱患;

三是境外投資者不認(rèn)可我國(guó)公司的財(cái)務(wù)資料及我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的公信力，國(guó)內(nèi)公司到境外市場(chǎng)發(fā)行H股或在國(guó)內(nèi)發(fā)行B股時(shí)，必須按照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則重新編制財(cái)務(wù)報(bào)表，并聘請(qǐng)國(guó)際著名會(huì)計(jì)師事務(wù)所做審計(jì)，籌資成本上升;

四是國(guó)外投資者對(duì)我國(guó)公司提供的財(cái)務(wù)信息抱有懷疑的態(tài)度，影響了投資信心，致使H股和B股發(fā)行價(jià)格偏低，上市后許多公司股價(jià)跌破發(fā)行價(jià)，甚至低于面值，交易也很不活躍，幾乎完全失去了再籌資能力;

五是一些國(guó)內(nèi)公司因財(cái)務(wù)資料不符合國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)等原因而在國(guó)際反傾銷訴訟中敗訴。加入WTO后，可能會(huì)因此蒙受更大的損失;

六是加入WTO后，將有更多的境外企業(yè)進(jìn)入我國(guó)，甚至直接在國(guó)內(nèi)證券市場(chǎng)上市，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異無(wú)疑將影響它們?cè)谖覈?guó)開(kāi)展正常的經(jīng)濟(jì)活動(dòng);

七是不真實(shí)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)也導(dǎo)致企業(yè)微觀經(jīng)濟(jì)管理和政府宏觀經(jīng)濟(jì)管理決策失誤，間接經(jīng)濟(jì)損失不可估量。

以上狀況若不盡快改善，將阻礙國(guó)內(nèi)證券市場(chǎng)規(guī)范發(fā)展，阻礙我國(guó)在更大范圍和更深程度上參與包括資本市場(chǎng)在內(nèi)的國(guó)際經(jīng)濟(jì)合作和競(jìng)爭(zhēng)。

三、如何加快我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化進(jìn)程

應(yīng)該從以下幾個(gè)方面加快我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化的進(jìn)程，推動(dòng)我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)信息質(zhì)量的提高：

（一）加快我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化的步伐。在適當(dāng)時(shí)允許上市公司首先直接采用國(guó)際通行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，在此之前，允許上市公司采用國(guó)際通行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)處理我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒(méi)涉及或規(guī)定不夠具體明確的方面。另外按照國(guó)際慣例，建立合理的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)制和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則結(jié)構(gòu)體系，加快會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的速度。當(dāng)前尤其是要針對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的盲區(qū)和灰色地帶，以準(zhǔn)則解釋或問(wèn)答等方式，及時(shí)出臺(tái)短小精悍、切實(shí)可行的應(yīng)對(duì)措施。

（二）要規(guī)范上市公司信息披露，加強(qiáng)上市公司信息披露監(jiān)管。證券市場(chǎng)相當(dāng)大程度上說(shuō)是一個(gè)信息市場(chǎng)。對(duì)信息披露的監(jiān)管是各國(guó)證券監(jiān)管機(jī)關(guān)的中心工作之一。市場(chǎng)監(jiān)管發(fā)展的趨勢(shì)將是在逐步降低政府有形之手作用的同時(shí)，越來(lái)越多地按照市場(chǎng)規(guī)律行事，依靠充分的信息披露，加強(qiáng)信息披露質(zhì)量的監(jiān)管。年初出臺(tái)的上市公司增發(fā)新股辦法規(guī)定，如果公司財(cái)務(wù)報(bào)告曾被會(huì)計(jì)師說(shuō)“不”，公司應(yīng)當(dāng)就是否已消除其影響等做出說(shuō)明，否則將面臨證監(jiān)會(huì)和發(fā)審委的密切“關(guān)注”。最近，又對(duì)2000年年度財(cái)務(wù)報(bào)告被會(huì)計(jì)師說(shuō)“不”的175家上市公司進(jìn)行了專題檢查。檢查結(jié)果將逐步公諸于眾。2001年年報(bào)起，還將提出更嚴(yán)格的要求，以確保上市公司信息披露的質(zhì)量，奠定市場(chǎng)發(fā)展的扎實(shí)基礎(chǔ)。

（三）要進(jìn)一步開(kāi)放注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)市場(chǎng)，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)質(zhì)量。在國(guó)際資本市場(chǎng)上，上市公司的注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)市場(chǎng)比較集中，80%以上的上市公司由“五大”會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，這一比率在美國(guó)更高達(dá)90%以上。銀廣夏事件暴露出國(guó)內(nèi)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在職業(yè)道德、專業(yè)技術(shù)以及風(fēng)險(xiǎn)防范能力等方面的嚴(yán)重問(wèn)題。這必然會(huì)使市場(chǎng)去尋求以“五大”為代表的國(guó)際著名會(huì)計(jì)師事務(wù)所的高質(zhì)量的服務(wù)。這也必將推動(dòng)國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所與國(guó)際著名會(huì)計(jì)師事務(wù)所的聯(lián)合，加速國(guó)際著名會(huì)計(jì)師事務(wù)所的本地化過(guò)程，從而使“國(guó)際”和“國(guó)內(nèi)”所的界線逐漸淡化。根據(jù)發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)，“五大”也可能發(fā)生過(guò)失，但完善的保險(xiǎn)制度已為民事賠償機(jī)制奠定了基礎(chǔ)。當(dāng)然聘請(qǐng)外資或合資會(huì)計(jì)師事務(wù)所必將增加上市公司的審計(jì)成本，但與因此產(chǎn)生的效益相比，顯然是值得的。譬如，與銀廣夏跌去60多億市值的代價(jià)相比，多付出一些審計(jì)費(fèi)用難道不值得嗎？

（四）要采取有效措施消除顯失公允的關(guān)聯(lián)交易對(duì)市場(chǎng)規(guī)范發(fā)展的消極影響。在轉(zhuǎn)軌經(jīng)濟(jì)環(huán)境下形成的我國(guó)上市公司特有的股權(quán)結(jié)構(gòu)和組織結(jié)構(gòu)，為上市公司利用關(guān)聯(lián)關(guān)系操縱市場(chǎng)、操縱利潤(rùn)、進(jìn)行內(nèi)幕交易創(chuàng)造了便利。而顯失公允的關(guān)聯(lián)交易更是市場(chǎng)規(guī)范發(fā)展中的一個(gè)痼疾。應(yīng)當(dāng)借鑒成熟市場(chǎng)國(guó)家的做法，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)準(zhǔn)則、披露準(zhǔn)則、公司決策程序等方面制定切實(shí)可行的規(guī)則，遏制顯失公允的交易。

（五）要認(rèn)真檢討有關(guān)的財(cái)稅政策與制度，為會(huì)計(jì)改革創(chuàng)造良好的條件。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅收法規(guī)分離是會(huì)計(jì)改革的一個(gè)重要方面。但是，會(huì)計(jì)改革與稅收法規(guī)的完善若不積極配合，會(huì)計(jì)改革必將遇到相當(dāng)大的阻力，尤其是會(huì)削弱企業(yè)配合會(huì)計(jì)改革的積極性。在當(dāng)前，尤其需要認(rèn)真檢討有關(guān)的財(cái)稅政策與制度，制定充分合理的損失準(zhǔn)備和稅前抵扣制度，及時(shí)消化不良資產(chǎn)，避免虛盈實(shí)虧、寅吃卯糧、資本消蝕的現(xiàn)象，保證上市公司的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力。

（六）要適時(shí)調(diào)整可能誘導(dǎo)上市公司編造虛假財(cái)務(wù)信息的政策法規(guī)。我國(guó)有關(guān)上市公司的一些政策法規(guī)都是以盈虧、利潤(rùn)率等指標(biāo)為依據(jù)的。這些規(guī)定都有其產(chǎn)生的必要性和積極意義，但也成為誘導(dǎo)上市公司操縱利潤(rùn)、編造虛假財(cái)務(wù)信息的重要因素。要從根本上解決上市公司財(cái)務(wù)造假的問(wèn)題，還需適時(shí)調(diào)整相關(guān)政策法規(guī)。

（七）要加強(qiáng)媒體的監(jiān)督。政府政策能夠根據(jù)市場(chǎng)反映靈活調(diào)整，是與媒體的監(jiān)督分不開(kāi)的。媒體客觀準(zhǔn)確的監(jiān)督對(duì)堅(jiān)持正確的政策導(dǎo)向是有好處的。媒體在市場(chǎng)行情向好的情況下加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)警示、宣傳風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，也有助于防范市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 許嵐、豐慧，《中外會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制訂機(jī)構(gòu)比較研究》，《財(cái)政與發(fā)展》，2003年23期

[2] 張英，《中外會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定程序比較研究》，《湖北財(cái)稅》，2003年17期