張世英

摘要：我國新頒布的《預(yù)算法》當(dāng)中對(duì)于會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的權(quán)責(zé)發(fā)生制作出了進(jìn)一步完善與解讀，同時(shí)對(duì)于我國政府財(cái)務(wù)報(bào)告的制度也做出了更加詳細(xì)的規(guī)定，通過法律的完善和健全給予了政府的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作更加詳實(shí)指導(dǎo)和整體框架層面的規(guī)劃，為我國政府的財(cái)務(wù)以及預(yù)算等相關(guān)工作提供有力的法律保障。隨著法律的建設(shè)的推進(jìn)，我國的政府財(cái)務(wù)報(bào)告制度不斷深入完善，財(cái)務(wù)預(yù)算、財(cái)務(wù)決算、預(yù)算審計(jì)、預(yù)算執(zhí)行等方面工作必定會(huì)隨著我國社會(huì)發(fā)展?fàn)顩r與國家治理情況做出相匹配的調(diào)整，其中執(zhí)行環(huán)節(jié)的審計(jì)工作必將不斷擴(kuò)大范圍、加大力度，監(jiān)督工作也必將進(jìn)一步深入、協(xié)調(diào)各方，這是由我國的現(xiàn)實(shí)需求決定的，同時(shí)也給預(yù)算審計(jì)工作帶來非常大的上升空間。本文通過對(duì)于會(huì)計(jì)制度的釋義以及對(duì)各個(gè)層面所產(chǎn)生的影響進(jìn)行分析，并提出相應(yīng)的建議。

關(guān)鍵詞：預(yù)算審計(jì) 新時(shí)期 會(huì)計(jì)制度

我國的《預(yù)算法》于2018年末完成修改，2019年初正式施行，新的法律法規(guī)的施行在提出眾多會(huì)計(jì)工作新標(biāo)準(zhǔn)的同時(shí)也給國家財(cái)政的預(yù)算審計(jì)帶來了較大的影響。由于此前我國的整體政府財(cái)務(wù)工作框架已經(jīng)大體確定，總體系的構(gòu)建工作也較為完善，本次的修改著重于順應(yīng)時(shí)代發(fā)展和環(huán)境變化對(duì)于我國財(cái)政預(yù)算審計(jì)的目標(biāo)進(jìn)行相應(yīng)的修改。從審計(jì)職責(zé)的具體內(nèi)容到審計(jì)工作的范圍全部都有較為明顯的修改和變動(dòng)。編制預(yù)算和執(zhí)行預(yù)算方面的監(jiān)督工作繼續(xù)向縱深優(yōu)化，促進(jìn)審計(jì)工作的發(fā)展前景向廣闊化發(fā)展。

一、新時(shí)期會(huì)計(jì)工作制度概述

新時(shí)期政府會(huì)計(jì)工作制度的改革和完善能夠在一定程度上通過制度層面防止財(cái)政部門腐敗現(xiàn)象的發(fā)生，從而更大程度地提高政府部門工作效能，提高政府預(yù)算的使用效率。隨著《預(yù)算法》的修訂，政府會(huì)計(jì)工作制度相較以往也發(fā)生了較為明顯的變化。首要的變化是“權(quán)責(zé)發(fā)生制”正式進(jìn)入會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)工作依據(jù)當(dāng)中，能夠解決各項(xiàng)賬務(wù)處理時(shí)由于會(huì)計(jì)科目不夠多元化而導(dǎo)致的會(huì)計(jì)功能發(fā)揮不到位的問題。例如將“費(fèi)用”與“收入”兩大要素納入會(huì)計(jì)核算范圍，并且要求必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制以保障合理記賬，在擴(kuò)大會(huì)計(jì)核算范圍的同時(shí)能夠充分體現(xiàn)會(huì)計(jì)工作的功能;應(yīng)收賬目與應(yīng)付賬目的核算;在核算長期股權(quán)投資收入時(shí)采用權(quán)益法;無形資產(chǎn)的確切成本需要在自行開發(fā)期間被取得并確認(rèn)。其次對(duì)于政府財(cái)政向公共基礎(chǔ)設(shè)施輸出的投資、維護(hù)，固定資產(chǎn)，社會(huì)保障性資產(chǎn)使用（保障性住房）以及政府無形資產(chǎn)都需要計(jì)提折舊或是計(jì)入攤銷，并且通過減值概念的引入，例如壞賬準(zhǔn)備等，綜合保證待攤銷費(fèi)用、預(yù)計(jì)提費(fèi)用以及預(yù)計(jì)負(fù)債費(fèi)用等會(huì)計(jì)賬目的確認(rèn)。強(qiáng)化權(quán)責(zé)發(fā)生制在政府財(cái)政預(yù)算當(dāng)中的功能能夠從科學(xué)性提升的角度進(jìn)一步通過政府財(cái)務(wù)報(bào)告綜合反應(yīng)單位時(shí)間內(nèi)政府單位的運(yùn)行狀況以及財(cái)務(wù)狀況，對(duì)于政府工作的提升和國家的治理具有深遠(yuǎn)影響。

二、預(yù)算執(zhí)行審計(jì)與決算審計(jì)現(xiàn)狀

審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)于所在層級(jí)的人民政府負(fù)有的財(cái)政預(yù)算審計(jì)職責(zé)與執(zhí)行情況監(jiān)督職責(zé)等所有財(cái)政相關(guān)收支的審計(jì)與監(jiān)督責(zé)任在我國的審計(jì)法當(dāng)中都有明確規(guī)定。2010年修訂的審計(jì)條例第十五條對(duì)于審計(jì)機(jī)關(guān)的具體職責(zé)做出了全面而又詳細(xì)的解釋，其中明確指出預(yù)算執(zhí)行與決算審計(jì)是我國審計(jì)機(jī)關(guān)的主要職責(zé)。具體來說就是財(cái)政部門的審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)本級(jí)所在的人民政府預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督，同時(shí)對(duì)于以下的各級(jí)政府預(yù)算執(zhí)行以及最終的決算工作進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，同時(shí)依法進(jìn)入審計(jì)范圍的單位還包括所有與政府單位形成財(cái)務(wù)撥款、繳款關(guān)系的單位。而我國自從2011年開始進(jìn)行對(duì)于中央政府審計(jì)決算力度加大的工作后，在2015年的預(yù)算法修訂當(dāng)中就已經(jīng)體現(xiàn)出中央政府財(cái)務(wù)預(yù)算草案編制工作由國務(wù)院內(nèi)部財(cái)政部門進(jìn)行，而后送交國務(wù)院審計(jì)部門進(jìn)行審計(jì)工作后由國務(wù)院實(shí)行審定，最終交由全國人大或是常委會(huì)批準(zhǔn)后執(zhí)行。同時(shí)在該版本的預(yù)算法當(dāng)中也早已明確指出，縣級(jí)以上的地方政府的財(cái)務(wù)決算編制是由各級(jí)地方政府內(nèi)部的財(cái)務(wù)部門進(jìn)行初步編制后，送交由內(nèi)部審計(jì)部門進(jìn)行審計(jì)，在審計(jì)通過之后交由政府進(jìn)行審核確認(rèn)，最后送交由當(dāng)?shù)氐娜嗣翊泶髸?huì)或是其常務(wù)委員會(huì)進(jìn)行審查獲批。這些明確的規(guī)定在決算草案審計(jì)的過程當(dāng)中明確了各部門所應(yīng)承擔(dān)的職責(zé)，對(duì)于審計(jì)工作有著非常大的支持作用。

三、新型政府會(huì)計(jì)制度對(duì)于預(yù)算審計(jì)工作的影響

（一）法律方面

從法律層面來看審計(jì)工作，其主要職責(zé)在于兩個(gè)方面，分別是預(yù)算執(zhí)行審計(jì)和決算草案審計(jì)。財(cái)務(wù)編制工作對(duì)于政府部門來說是蘊(yùn)含在財(cái)務(wù)預(yù)算工作當(dāng)中的，除此之外還有預(yù)算執(zhí)行階段與決算階段，也就是說政府的財(cái)務(wù)預(yù)算工作是由這三大重點(diǎn)階段與重點(diǎn)過程共同構(gòu)成的。在這樣的條件之下，預(yù)算執(zhí)行對(duì)于決算工作來說就是具體工作過程的一個(gè)部分，而決算工作也就成了預(yù)算執(zhí)行的最終結(jié)果，預(yù)算與決算之間的關(guān)系更加密切不可分割，成為一個(gè)整體。預(yù)算執(zhí)行的審計(jì)工作包括編制預(yù)算階段是否編制合理，預(yù)算調(diào)整階段遵循程序是否規(guī)范，審核階段是否得到肯定新批復(fù)，具體的預(yù)算執(zhí)行過程是否合規(guī)合法，預(yù)算過程當(dāng)預(yù)算執(zhí)行過程當(dāng)中是否始終保持與預(yù)算批復(fù)結(jié)果一致等問題。若是其中的一個(gè)環(huán)節(jié)出錯(cuò)，就會(huì)影響到最終的審計(jì)結(jié)果，例如最初的預(yù)算編制依據(jù)一旦出現(xiàn)不合理情況，最終的審計(jì)結(jié)果也會(huì)因此而發(fā)生改變。從目前的狀況來看，之前既定的法律體系下的會(huì)計(jì)制度無法滿足現(xiàn)今發(fā)展條件下政府預(yù)算審計(jì)工作的要求，新頒布的預(yù)算法版本會(huì)計(jì)制度能夠?yàn)榻窈筮_(dá)到更高的預(yù)算審計(jì)目標(biāo)奠定法律基礎(chǔ)。

（二）決算方面

對(duì)于決算層面來說，審計(jì)工作當(dāng)中針對(duì)決算的監(jiān)督一開始是從預(yù)算執(zhí)行審計(jì)工作當(dāng)中延伸出來的，因此對(duì)于決算草案的審計(jì)監(jiān)督范圍不僅局限于其本身編制是否完全正確，同時(shí)還需要在整體預(yù)算執(zhí)行過程中進(jìn)行過程性監(jiān)督。這樣一來審計(jì)工作不僅可以顯示出決算草案自身的編制質(zhì)量，同時(shí)能夠通過決算草案與預(yù)算執(zhí)行在審計(jì)過程中相互印證與核對(duì)反映出各方面的問題。

四、新時(shí)期會(huì)計(jì)制度背景下審計(jì)工作強(qiáng)化建議

（一）政府財(cái)報(bào)編制

正常的運(yùn)營狀態(tài)下政府單位對(duì)于運(yùn)營出資的大部分負(fù)責(zé)，并且與群眾和企業(yè)構(gòu)成的三者關(guān)系之間達(dá)到巧妙的平衡。在社會(huì)化活動(dòng)的運(yùn)營過程當(dāng)中，部分業(yè)務(wù)由政府部門過渡到非政府部門，在減輕政府任務(wù)壓力的同時(shí)能夠從中獲取部分經(jīng)濟(jì)效益，并且能夠提高群眾的參與程度，提高群眾的幸福感和參與感，促成社會(huì)對(duì)文化自信的建設(shè)。

在新的政府會(huì)計(jì)制度當(dāng)中，為達(dá)到提升政府審計(jì)工作的效率和效用，在編制政府財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)必須嚴(yán)格遵守權(quán)責(zé)發(fā)生制，基于此能夠在財(cái)務(wù)報(bào)表中全面而詳細(xì)地反映出政府運(yùn)營實(shí)況以及運(yùn)營效益，財(cái)務(wù)報(bào)表的內(nèi)容大致分為綜合財(cái)報(bào)部分和財(cái)務(wù)狀況分析部分。由于政府單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門在進(jìn)行核算工作時(shí)以收付實(shí)現(xiàn)制進(jìn)行，然而編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)是遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制的，因此在報(bào)表的編制工作當(dāng)中需要進(jìn)行適當(dāng)?shù)姆咒浾{(diào)整以保證最終的財(cái)務(wù)報(bào)表編制結(jié)果更加切實(shí)合理。編制依據(jù)的審計(jì)工作是指對(duì)上一單位經(jīng)濟(jì)時(shí)間內(nèi)的預(yù)算執(zhí)行結(jié)果、本年度預(yù)算計(jì)劃、預(yù)算目標(biāo)以及其他相關(guān)的政策影響因素和執(zhí)行定額等的科學(xué)性、合理性、真實(shí)性以及準(zhǔn)確性進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)。應(yīng)當(dāng)始終明確在編制財(cái)報(bào)的過程當(dāng)中，是否將預(yù)算收入編制進(jìn)行層層加碼，能否作為直接實(shí)據(jù);對(duì)于財(cái)政支出的各項(xiàng)定額以及實(shí)際情況進(jìn)行符合性校對(duì)，保證標(biāo)準(zhǔn)當(dāng)中未出現(xiàn)定額過低或過高的現(xiàn)象;保證所選依據(jù)與預(yù)算內(nèi)容相匹配;針對(duì)這些問題予以審查后給出合理意見，為各級(jí)政府的財(cái)報(bào)編制定額標(biāo)準(zhǔn)修訂工作提供可靠依據(jù)。

（二）審計(jì)目標(biāo)

在審計(jì)工作的進(jìn)行過程當(dāng)中，其重心應(yīng)該是預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的審核。綜合財(cái)報(bào)盡管只是審計(jì)工作的延伸部分，但被審單位的運(yùn)行狀況和運(yùn)營成本能夠在政府問責(zé)和績效管理拉動(dòng)方面提供強(qiáng)勁動(dòng)力，因此仍需重視。同時(shí)政府財(cái)務(wù)綜合報(bào)告由于調(diào)整內(nèi)容的增加整體報(bào)告更加繁瑣，審計(jì)工作過程需要將各項(xiàng)費(fèi)用進(jìn)行分?jǐn)?，并?shí)施分析給出科學(xué)評(píng)判，以據(jù)此精準(zhǔn)評(píng)判政府資產(chǎn)債務(wù)狀態(tài)。

五、總結(jié)

政府財(cái)務(wù)審計(jì)工作在新會(huì)計(jì)制度的影響之下有了較大變動(dòng)，強(qiáng)化審計(jì)工作職能需要政府各部門對(duì)于預(yù)算執(zhí)行和決算草案的審計(jì)優(yōu)化過程予以支持，進(jìn)而保證政府能夠在較好的財(cái)政狀態(tài)下進(jìn)行有效率的工作。

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作者單位：延安市志丹縣審計(jì)局