林仙兵　金渠偉

摘要：隨著我國財政部對一系列的企業(yè)會計準(zhǔn)則的新修訂發(fā)布，其中包括“金融工具確認(rèn)和計量”“金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移”“套期會計”等內(nèi)容，對于商業(yè)銀行的運行和管理產(chǎn)生了較大的影響。從影響力的角度分析，最為重要的“金融工具確認(rèn)和計量”準(zhǔn)則，對商業(yè)銀行的金融資產(chǎn)分類和減值計提產(chǎn)生了最為直接的影響。從深層次的角度來分析，實施新準(zhǔn)則也對商業(yè)銀行在金融工具的運用中的風(fēng)險、定價、資本等方面帶來新的挑戰(zhàn)。本文基于新金融工具對商業(yè)銀行產(chǎn)生影響的角度來分析，并提出相關(guān)應(yīng)對建議。

關(guān)鍵詞：新金融工具準(zhǔn)則? 商業(yè)銀行? 會計確認(rèn)? 分類計量

實施新金融工具準(zhǔn)則的契機可以追溯于2008年爆發(fā)的全球金融危機。在這一世界性金融危機下，諸多國家認(rèn)為該危機爆發(fā)的原因在于金融工具的計量分類存在著一定的問題：在資產(chǎn)的分類上存在著不嚴(yán)謹(jǐn)?shù)默F(xiàn)象，在涉及到減值計提上存在著數(shù)量金額不足、時間延遲的現(xiàn)象。這對于金融機構(gòu)的運行而言存在著一定的系統(tǒng)性風(fēng)險。國際會計準(zhǔn)則委員會對金融工具的準(zhǔn)則進行了重新修訂，而我國財政部正是在這一基礎(chǔ)上也同時修訂了金融工具相關(guān)的準(zhǔn)則，這對于我國商業(yè)銀行的金融產(chǎn)品和業(yè)務(wù)辦理都產(chǎn)生了一定的影響。

一、新金融工具準(zhǔn)則的內(nèi)容變化及其分析

（一）準(zhǔn)則中金融資產(chǎn)的分類變化

資產(chǎn)分類在新金融工具的準(zhǔn)則中產(chǎn)生了一些變化：即從“四分類”轉(zhuǎn)變成了“三分類”。根據(jù)舊準(zhǔn)則中的金融資產(chǎn)的分類來看，主要是有根據(jù)管理方式來將金融資產(chǎn)進行分類[1]。大致的內(nèi)容有：具有公允價值計量并且滿足其變動能夠計入當(dāng)期損益的資金、可供出售金融資產(chǎn)、持有到期投資、應(yīng)收款項和貸款這四種。從新金融工具的準(zhǔn)則分析，其劃分依據(jù)主要是根據(jù)業(yè)務(wù)模式和其中的現(xiàn)金流量來進行分類，金融資產(chǎn)分類為以下三種：以攤余成本計量的金融資產(chǎn)、以公允價值計量并且滿足其變動能夠計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)以及以公允價值計量并且其變動計入當(dāng)期損益這三大類金融資產(chǎn)。

（二）準(zhǔn)則中金融資產(chǎn)的重分類變化

根據(jù)舊金融工具準(zhǔn)則中的重分類情況來看，“四分類”中的當(dāng)期損益、到期投資、應(yīng)收款項和貸款、可供出售金融資產(chǎn)這四個部分不能夠隨意互相進行重分類[2]。具體來看主要是當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)不能夠再次重分類進入其他三項金融工具的分類之中，而這三項金融工具也不得以重分類的方式進入到以公允價值計量的當(dāng)期損益之中;應(yīng)收款項和貸款不能夠隨意重分類進到期投資和可出售金融資產(chǎn)之中;但是持有至到期投資可以重分類進入到可供出售金融資產(chǎn)中。根據(jù)新金融工具的準(zhǔn)則來看，重點在于企業(yè)在改善自身業(yè)務(wù)模式時，也應(yīng)當(dāng)對相關(guān)的金融資產(chǎn)進行重分類，而經(jīng)過合計整合，重分類基本可以分為六種，與舊金融資產(chǎn)分類相比則增加了兩種。

（三）準(zhǔn)則中金融資產(chǎn)減值計提發(fā)生變化

以新金融工具的準(zhǔn)則為基準(zhǔn)來進行分析可得，它所包含的減值金融資產(chǎn)除去貸款和投資等類別之外，還包含著對貸款項目的承諾與擔(dān)保合同等方面的內(nèi)容。從這一角度分析可以得知，商業(yè)銀行的減值計提范疇?wèi)?yīng)當(dāng)囊括貸款承諾、擔(dān)保合同、信用證等方面的內(nèi)容。以上是從減值計提的范疇來進行分析的。而從減值模型的角度來看，該點是新金融工具準(zhǔn)則更改內(nèi)容中的重點所在。新金融工具準(zhǔn)則相較于舊準(zhǔn)則來說改變了以往的已損失模型，更為側(cè)重以預(yù)期的損失模式來對減值模型進行模擬預(yù)測。該方式的優(yōu)點較為明顯，它能夠以更為及時的姿態(tài)來對計提減值進行處理，具有一定的前瞻性和預(yù)見性，能夠充分地對金融資產(chǎn)的防控風(fēng)險方面進行及時的把控[3]。

二、新金融工具準(zhǔn)則對商業(yè)銀行運行的影響

（一）金融工具的分類計量對銀行的影響

在新準(zhǔn)則下，商業(yè)銀行中金融資產(chǎn)的分類計量模式的更改主要體現(xiàn)在以下幾個方面：第一，對金融資產(chǎn)的重新分類;第二，對特定業(yè)務(wù)的計量模式進行更改;第三，對商業(yè)銀行的財務(wù)信息報表進行披露。從第一個方面來看，金融資產(chǎn)的重新分類在新準(zhǔn)則實行之后主要有以下幾個方面：①以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn);②以攤余成本計量的金融資產(chǎn);③存在可變利率或者提前還款的狀況可列為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益當(dāng)中。④可供出售權(quán)益工具和可供出售的債務(wù)工具。從第二個方面來看，發(fā)生的改變主要有以票據(jù)貼現(xiàn)、以股抵債等的計入到其他綜合收益當(dāng)中。從第三個方面來看，主要是財務(wù)報表信息的披露要按照新金融工具準(zhǔn)則中的計量進行分類披露，方便準(zhǔn)則運行的轉(zhuǎn)換。

（二）減值計提對商業(yè)銀行的影響

在新金融工具的準(zhǔn)則中，預(yù)期模型的使用能夠根據(jù)當(dāng)前業(yè)務(wù)辦理狀況和資產(chǎn)情況來對未來的信用風(fēng)險進行有效評估，其中具體包括了不同階段的計提方式應(yīng)當(dāng)被用到怎樣的金融工具減值過程中[4]。除此之外，前瞻性的信息獲得對于擬定戰(zhàn)略和方案、為減值準(zhǔn)備提供更為有效的策略。在預(yù)期信用損失模型下，商業(yè)銀行的減值計提準(zhǔn)備金也會相應(yīng)有所增加，以此來預(yù)防更多的風(fēng)險。

（三）風(fēng)險管理對商業(yè)銀行的影響

風(fēng)險管理的能力體現(xiàn)著銀行的綜合判斷能力，也從側(cè)面體現(xiàn)其面對金融市場變化的應(yīng)變能力。從風(fēng)險管理的策略和能力來看，偏向穩(wěn)健性的管理類型的銀行機構(gòu)在實際遇到積極性的狀況時，會采取相對于積極型的風(fēng)險管理策略更為謹(jǐn)慎的方案，由此其確認(rèn)的減值金額可能會更大。除此之外，預(yù)期損失模型所運用的風(fēng)險識別能力、風(fēng)險評估能力、信息收集能力等，都是影響減值金額重要的關(guān)鍵點所在，因此將會影響減值模型的合理性。

三、新金融工具準(zhǔn)則實施后的應(yīng)對策略分析

（一）分析新金融工具準(zhǔn)則，制定相關(guān)處理方案

針對實施的新金融工具，商業(yè)銀行必須對此有正確的認(rèn)識以及深入的研究，預(yù)測管理和運營中可能會出現(xiàn)的現(xiàn)象，制定全面的方案，只有這樣才能夠?qū)C合業(yè)務(wù)進行科學(xué)、系統(tǒng)地評估。從應(yīng)對方法上看，可以從以下兩個方面入手：第一，不斷調(diào)整優(yōu)化當(dāng)下的財務(wù)會計科目體系，以此來滿足、適應(yīng)新金融工具所提出的“三分類”要求;第二，構(gòu)建新型的減值計提模型，從調(diào)整模型入手，從原有的五級貸款分類基礎(chǔ)上重新改進減值計提模型，進而評估數(shù)據(jù)的可靠性和可使用程度。

（二）加強內(nèi)部分工協(xié)作，增強風(fēng)險管理控制

銀行機構(gòu)內(nèi)部各條線部門的分工協(xié)作對于強化風(fēng)險管理起著十分重要的作用。從實際的實施角度來看，良好的分工協(xié)作能夠首先對風(fēng)險管理過程中的流程和模型進行統(tǒng)籌分析，并在此基礎(chǔ)上不斷提升信用管理在各個業(yè)務(wù)部門的滲透程度。基于此，商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)首要關(guān)注數(shù)據(jù)的可靠性和科學(xué)性，加強風(fēng)險管理部門與商業(yè)銀行其他業(yè)務(wù)部門之間的溝通和協(xié)作。

（三）切實服務(wù)于實體經(jīng)濟，杜絕經(jīng)濟機構(gòu)空轉(zhuǎn)

從新金融工具實施的效果來看，它能夠讓商業(yè)銀行金融資產(chǎn)的分類更為客觀可靠，從而在一定程度上保證商業(yè)銀行的利潤不被竊取，不斷加固預(yù)期損失模型，但這對于提升商業(yè)銀行創(chuàng)造整體利潤帶來了一定的挑戰(zhàn)。從經(jīng)濟發(fā)展的角度來看，商業(yè)銀行的根本要服務(wù)于實體經(jīng)濟的發(fā)展，確保資金真正地用到實處，避免“脫實向虛”，能夠?qū)①Y金真正地投入到生產(chǎn)制造業(yè)之中、對我國未來社會發(fā)展進步起到重要作用的行業(yè)和企業(yè)之中，為經(jīng)濟社會的高質(zhì)量發(fā)展提供實際作用。除此之外，實施新金融工具準(zhǔn)則，能夠更加規(guī)范商業(yè)銀行金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)管理，也是加強金融風(fēng)險防范的重要內(nèi)容。

四、結(jié)束語

新金融工具準(zhǔn)則的實施對于商業(yè)銀行的運行影響是多角度、多方面、多層次的。因此，在新準(zhǔn)則的實施過程中，必須要對其所產(chǎn)生的影響進行全方位分析。商業(yè)銀行在管理和運營的過程中，應(yīng)當(dāng)從全局性、系統(tǒng)性來對新金融工具準(zhǔn)則進行科學(xué)把控。從細(xì)節(jié)的角度來看，商業(yè)銀行的不同選擇和操作將會對其自身產(chǎn)生一定的差異。從當(dāng)前來看，自該準(zhǔn)則施行以來，較多的商業(yè)銀行已經(jīng)逐漸完成了準(zhǔn)則的轉(zhuǎn)換適應(yīng)工作，然而，執(zhí)行新準(zhǔn)則對商業(yè)銀行將會持續(xù)不斷地產(chǎn)生影響。如何利用新準(zhǔn)則來探求出適合自己銀行發(fā)展的特色，更好提高管理和運行水平，是轉(zhuǎn)換發(fā)展的關(guān)鍵。

參考文獻：

[1]葉林瑄. IFRS金融工具準(zhǔn)則對商業(yè)銀行的影響及其應(yīng)用[D].廈門大學(xué)，2017.

[2]張昭昭. 新金融工具會計準(zhǔn)則對我國中小商業(yè)銀行的影響[D].華中科技大學(xué)，2018.

[3]董鈺凱，胡本源，岳俊俠. 金融工具會計準(zhǔn)則修訂對銀行業(yè)的影響分析[J]. 財會通訊，2018（19）：57-58+129.

[4]管衍鋒. 資本約束與商業(yè)銀行信貸風(fēng)險研究[D].首都經(jīng)濟貿(mào)易大學(xué)，2018.

作者單位：臺州銀行股份有限公司嘉興分行