劉濤

近年來，政府貪污腐敗問題時常發(fā)生，公共財(cái)務(wù)管理問題與漏洞的存在，成為公共部門貪腐敗現(xiàn)象出現(xiàn)的根源。要想進(jìn)一步提升公共財(cái)務(wù)管理效果，有效消除公共財(cái)務(wù)管理存在的問題與漏洞，需重視對政府會計(jì)的調(diào)整與優(yōu)化。本文以公共財(cái)務(wù)與政府會計(jì)問題的分析為切入點(diǎn)，進(jìn)一步提出政府會計(jì)與公共財(cái)務(wù)強(qiáng)化對策，以期為公共財(cái)務(wù)管理水平提升提供幫助。

得益于我國經(jīng)濟(jì)持續(xù)增長，促使公共財(cái)務(wù)改革取得一定成效，其中預(yù)算、采購等制度的構(gòu)建進(jìn)一步提升公共財(cái)務(wù)管理水平。但是在實(shí)際發(fā)展中，些許問題的尚存使得公共財(cái)務(wù)管理的效果欠佳，在增大公共財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的同時，為貪污腐敗現(xiàn)象的出現(xiàn)創(chuàng)造條件。正因此，如何強(qiáng)化公共財(cái)務(wù)管理水平與效果，儼然成為相關(guān)部門的重點(diǎn)關(guān)注問題。而作為公共管理的基礎(chǔ)依據(jù)，政府會計(jì)與公共財(cái)務(wù)之間存在密切聯(lián)系，其滯后的政府會計(jì)制度無法適用于當(dāng)前公共財(cái)務(wù)管理中。所以需借助科學(xué)對策的施行，消除現(xiàn)階段公共財(cái)務(wù)與政府會計(jì)存在問題，提升我國公共財(cái)務(wù)管理水平。

一、公共財(cái)務(wù)與政府會計(jì)存在問題分析

（一）公共財(cái)務(wù)問題分析

1.公共資產(chǎn)流失

公共資產(chǎn)流失問題始終存在于公共財(cái)務(wù)管理中，近幾年，貪污、盜竊等違法行為的頻繁出現(xiàn)，促使公共資產(chǎn)呈現(xiàn)出不斷流失的態(tài)勢。因公共財(cái)務(wù)管理中尚存些許漏洞與問題，再加上部分人員利用職務(wù)便利，使得公共資產(chǎn)被私有化。或者是部分人員被利益蒙蔽雙眼，選擇低價出售公共資產(chǎn)。再者，部分中介機(jī)構(gòu)的與內(nèi)部人員的串通，導(dǎo)致公共資產(chǎn)被大量侵吞。上述問題的存在，致使公共資產(chǎn)流失的現(xiàn)象愈發(fā)嚴(yán)重。

2.政府負(fù)債

相關(guān)規(guī)定制度明確提出，地方政府禁止自行舉債，規(guī)定不列赤字，預(yù)算編制需以量入為出、收支平衡為原則，并且地方政府債券也同樣被禁止發(fā)行。但是部分地方政府未按照制度規(guī)定進(jìn)行預(yù)算，致使赤字預(yù)算的現(xiàn)象頻繁出現(xiàn)，部分地方政府負(fù)債累累，進(jìn)而對公共財(cái)務(wù)造成嚴(yán)重影響。

（二）政府會計(jì)問題

1.會計(jì)體系問題

1998年，相關(guān)預(yù)算會計(jì)制度的提出促使行政事業(yè)單位預(yù)算被分隔，轉(zhuǎn)變事業(yè)單位會計(jì)與行政單位會計(jì)。此種會計(jì)體制的劃分順應(yīng)了我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，并且隨著事業(yè)單位體制改革的深入，促使事業(yè)單位逐漸邁入市場。在體制改革背景下，事業(yè)單位逐步實(shí)施“自負(fù)盈虧”機(jī)制，與政府財(cái)政之前的聯(lián)系逐漸脫離。而行政單位會計(jì)卻與政府財(cái)政的關(guān)聯(lián)愈發(fā)緊密，政府會計(jì)與事業(yè)單位會計(jì)之間存在的矛盾與沖突愈發(fā)嚴(yán)重。

2.會計(jì)目標(biāo)定位

現(xiàn)階段預(yù)算會計(jì)的總目標(biāo)體現(xiàn)為各級政府依托于相關(guān)總預(yù)算會計(jì)信息的應(yīng)用，可以為宏觀管理的開展提供參考。此種制度的施行，其關(guān)注點(diǎn)在于各級政府與財(cái)政部門對下級宏觀管控的信息獲取，而針對社會中其它會計(jì)信息使用者存在一定的忽視。實(shí)際上政府會計(jì)信息的需求主體除了政府內(nèi)部之外，還涉及到社會公眾、審計(jì)部門以及人民代表大會等。雖然政府采購、國庫賬單一賬戶制度的落實(shí)與應(yīng)用，促使政府財(cái)務(wù)發(fā)生一定轉(zhuǎn)變，但是政府會計(jì)目標(biāo)與當(dāng)前現(xiàn)行的政府會計(jì)制度、政策相脫節(jié)，進(jìn)而產(chǎn)生諸多政府會計(jì)問題。

3.財(cái)務(wù)報(bào)告問題

分析現(xiàn)階段存在的財(cái)務(wù)報(bào)告問題，包括：（1）報(bào)告目標(biāo)問題。部分政府會計(jì)報(bào)告的編制與實(shí)際公共管理要求不相符，報(bào)告目標(biāo)主要是向上級提供下級的預(yù)算執(zhí)行情況、資金管理信息等。導(dǎo)致其他使用者無法獲取完整且全面的政府會計(jì)信息。（2）報(bào)告內(nèi)容披露不全。政府會計(jì)報(bào)告內(nèi)容多為相關(guān)現(xiàn)金流信息情況的披露，而針對其它相關(guān)重要信息的披露不全，導(dǎo)致各級政府資產(chǎn)信息、負(fù)債信息等無法通過財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行完全體現(xiàn)，并且政府服務(wù)、業(yè)績等方面信息未得到有效體現(xiàn)。

4.會計(jì)核算范圍問題

現(xiàn)階段我國政府職能得益于市場經(jīng)濟(jì)體制的愈發(fā)完善而發(fā)生轉(zhuǎn)變，相較于以往資金運(yùn)動的開展，當(dāng)前我國政府資金運(yùn)動范圍呈現(xiàn)出逐年提升的態(tài)勢，這對公共資金使用提出更為嚴(yán)格的效率與效益要求。但是當(dāng)前實(shí)施的會計(jì)核算范圍無法滿足當(dāng)前公共資金利用的實(shí)際需求，尚存資金運(yùn)動無法全面體現(xiàn)的問題，致使部分公共資金運(yùn)動的開展無法做到全面反映與掌握。如固定資產(chǎn)核算未在以往財(cái)政總預(yù)算內(nèi)會計(jì)內(nèi)，致使固定資產(chǎn)折舊費(fèi)未在會計(jì)核算中得到精準(zhǔn)體現(xiàn)。若在現(xiàn)階段發(fā)展過程中，固定資產(chǎn)的核算與控制仍不再政府會計(jì)核算之內(nèi)，不僅會影響到政府公共資源監(jiān)控有效性，甚至?xí)龃筘澪鄹瘮‖F(xiàn)象的發(fā)生概率。

二、政府會計(jì)與公共財(cái)務(wù)問題解決對策

（一）公共財(cái)務(wù)問題解決對策

1.重視對公共財(cái)權(quán)科學(xué)配置

要想實(shí)現(xiàn)對公共財(cái)務(wù)問題的有效解決，合理配置公共財(cái)權(quán)至關(guān)重要，需以預(yù)算管理機(jī)制構(gòu)建為基礎(chǔ)，促進(jìn)財(cái)務(wù)管理體制改革，進(jìn)一步提升財(cái)權(quán)運(yùn)行的規(guī)范性與制度性。重視對地方財(cái)權(quán)與中央財(cái)權(quán)關(guān)系的梳理，依據(jù)對各級政府職能履行需求的分析，進(jìn)行政府事權(quán)與財(cái)權(quán)的加強(qiáng)關(guān)聯(lián)，做到明確界定各級政府財(cái)權(quán)，確保公共財(cái)務(wù)管理的事權(quán)與財(cái)權(quán)相契合。同時，結(jié)合實(shí)際情況的分析，進(jìn)行財(cái)權(quán)的統(tǒng)一管理，由政府財(cái)政部門全權(quán)負(fù)責(zé)相關(guān)收支管理，并由預(yù)算管理部門進(jìn)行統(tǒng)籌管理。公共資產(chǎn)流失問題的出現(xiàn)，主要因素在于各級地方政府與公共部門掌握的財(cái)權(quán)較大，致使預(yù)算外資金過多的出現(xiàn)。而要想實(shí)現(xiàn)對胡亂收費(fèi)與攤派現(xiàn)象的有效解決，必須側(cè)重對公共部門財(cái)務(wù)行為的規(guī)范與約束。

2.重視財(cái)務(wù)公開監(jiān)督

需以財(cái)務(wù)公開的形式來提升公共部門財(cái)務(wù)管理的監(jiān)督效果，要求公共部門以民主公開的形式來體現(xiàn)部門財(cái)務(wù)收支信息，例如利用采購信息網(wǎng)、財(cái)務(wù)信息網(wǎng)、公開網(wǎng)絡(luò)平臺來體現(xiàn)財(cái)務(wù)信息，或者是通過召開聽證會、新聞發(fā)布會進(jìn)行信息公開，凸顯出社會公眾的知情權(quán)、監(jiān)督權(quán)，進(jìn)一步提升公共部門財(cái)務(wù)信息監(jiān)督效果。

（二）政府會計(jì)問題解決對策

1.重視對會計(jì)模式完善

針對政府會計(jì)體系的構(gòu)建與完善，切不可完全照搬其它西方國家做法，而是需結(jié)合我國國情的綜合分析，進(jìn)行會計(jì)模式的合理完善?，F(xiàn)階段我國事業(yè)單位包括私立、公立兩種，且單位中囊括企業(yè)化、非企業(yè)化部門。以此，可以結(jié)合實(shí)際情況的分析，將公立或國有事業(yè)單位納入到政府預(yù)算會計(jì)體系中，而針對私立及其它事業(yè)單位，可以納入到企業(yè)會計(jì)體系中。

2.重視對政府會計(jì)目標(biāo)的重新定位

以往政府會計(jì)目標(biāo)不再適用于現(xiàn)階段政府會計(jì)的發(fā)展，滯后于當(dāng)前市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展。對此，需立足于社會主義市場經(jīng)濟(jì)的分析，進(jìn)行政府會計(jì)目標(biāo)的重新定位，重視對政府會計(jì)信息使用者的分析。在具體定位過程中，需將政府會計(jì)信息使用者劃分為以下層次：（1）政府財(cái)政部門與上級管理部門為第一層次;（2）審計(jì)、立法、檢查機(jī)關(guān)、司法等部門為第二層次;（3）政府投資者為第三層次;（4）社會公眾為第四層次。必須確保且目標(biāo)定位與其他信息使用者需求相契合，為政府會計(jì)的優(yōu)化與完善打下良好基礎(chǔ)。

3.重視財(cái)務(wù)報(bào)告體制完善構(gòu)建

財(cái)務(wù)報(bào)告的編制，關(guān)乎到政府公共部門財(cái)務(wù)、公共資金、財(cái)務(wù)活動以及履行承托責(zé)任等情況的體現(xiàn)。以往財(cái)務(wù)報(bào)告中所體現(xiàn)的財(cái)政收支預(yù)算、預(yù)算收支等情況，無法滿足公共財(cái)務(wù)管理的具體要求與標(biāo)準(zhǔn)。對此，財(cái)務(wù)報(bào)告的編制必須遵循公共財(cái)務(wù)管理需求，應(yīng)結(jié)合以下幾點(diǎn)進(jìn)一步提升財(cái)務(wù)報(bào)告編制有效性：（1）針對政府部門具體財(cái)務(wù)情況進(jìn)行全面、精準(zhǔn)、及時的披露，確保其財(cái)務(wù)報(bào)告可以對政府公共財(cái)產(chǎn)收支情況進(jìn)行連續(xù)反映。同時，提升財(cái)務(wù)報(bào)告的全面性，可以全面且完整的體現(xiàn)出政府與公共部門的相關(guān)會計(jì)信息。（2）對政府部門的成本費(fèi)用進(jìn)行客觀、全面的體現(xiàn)，政府部門成本費(fèi)用與經(jīng)費(fèi)支出存在不同概念，成本費(fèi)用是立足于財(cái)務(wù)管理角度，對政府部門貨幣支出、物化支出進(jìn)行綜合體現(xiàn)，可以客觀且公正的體現(xiàn)出政府部門成本水平。（3）財(cái)務(wù)報(bào)告編制需進(jìn)行政府部門公共受托責(zé)任的體現(xiàn)，嚴(yán)格按照規(guī)定要求將財(cái)務(wù)狀況表、凈資產(chǎn)變動表、財(cái)務(wù)報(bào)表附注、財(cái)務(wù)業(yè)績表、先進(jìn)流量表、資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表等內(nèi)容囊括其中，進(jìn)一步提升財(cái)務(wù)報(bào)告反映內(nèi)容的完整性。

4.重視對權(quán)責(zé)發(fā)生制的引入

在政府會計(jì)革新過程中合理引進(jìn)權(quán)責(zé)發(fā)生制，有助于公共機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)管理效益的顯著提升，并實(shí)現(xiàn)對政府財(cái)政透明度的強(qiáng)化，確保其核算的開展與現(xiàn)代政府會計(jì)實(shí)際需求相契合。不同于以往收付實(shí)現(xiàn)制的應(yīng)用，權(quán)責(zé)發(fā)生制具備以下特點(diǎn)：（1）對經(jīng)濟(jì)資源計(jì)量有所重視，且實(shí)現(xiàn)對信息的全面化、多樣化提供。具體信息提供種類包括資源與運(yùn)營控制信息、經(jīng)濟(jì)主體財(cái)務(wù)評價相關(guān)信息、產(chǎn)品與服務(wù)成本信息、主體經(jīng)營活動效率與經(jīng)濟(jì)相關(guān)信息等。（2）相較于以往機(jī)制的應(yīng)用，權(quán)責(zé)發(fā)生制可以提供更為精準(zhǔn)、權(quán)威的會計(jì)信息，可為相關(guān)決策制定提供依據(jù)與參考。要求會計(jì)主體需進(jìn)行負(fù)債、資產(chǎn)相關(guān)記錄信息的全面保留，確保其信息的提供符合公共管理的全面需求。同時，公共資源對受托責(zé)任履行的程度可依據(jù)會計(jì)成本、義務(wù)信息提供進(jìn)行評價，有助于政府外相關(guān)信息使用者進(jìn)行相關(guān)負(fù)債信息、政府信息披露的加深掌握，做到對政府財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的加深了解。（3）政府部門在開展相關(guān)行政行為時，可依托于權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行成本的全面、真實(shí)記錄。其現(xiàn)金流出入時間得到有效的拓展，可實(shí)現(xiàn)對運(yùn)行成本進(jìn)行更為精準(zhǔn)、全面的計(jì)量與計(jì)算。

正因此，進(jìn)行權(quán)責(zé)發(fā)生制的引進(jìn)十分必要，但是機(jī)制的轉(zhuǎn)變并非一朝一夕就能實(shí)現(xiàn)，而是需經(jīng)歷一個漫長且系統(tǒng)的過程周期。對此，需重視對效益與成本的權(quán)衡與分析，以綜合權(quán)衡為前提，合理選擇權(quán)責(zé)發(fā)生制的引進(jìn)范圍、方法以及過程等。做到在轉(zhuǎn)化期間秉持著循序漸進(jìn)的原則進(jìn)行權(quán)責(zé)發(fā)生制的逐步過渡，以此在保障政府會計(jì)改革成效的同時，達(dá)到縮減會計(jì)改革成本的目的。

5.重視對會計(jì)核算框架的全面構(gòu)建

政府會計(jì)的改革需以核算框架的構(gòu)建為依托，而要想實(shí)現(xiàn)核算全面框架的有效構(gòu)建，需做到在政府會計(jì)核算中進(jìn)行公共資金運(yùn)動的相關(guān)非預(yù)算收治全部納入其中。例如國有資本金、國有債權(quán)性質(zhì)等資產(chǎn)。以期通過向構(gòu)建全面核算框架來提升財(cái)政透明度，確保公共資金的利用率可以顯著的提升。

三、結(jié)語

財(cái)務(wù)管理改革與創(chuàng)新的開展無法在朝夕之間完成，而是需要立足于長遠(yuǎn)角度，秉持著持之以恒的原則逐步轉(zhuǎn)變。當(dāng)前，公共財(cái)務(wù)與政府會計(jì)問題的存在，致使貪污腐敗問題的出現(xiàn)較為頻繁，如何消除公共財(cái)務(wù)管理存在問題，促進(jìn)財(cái)務(wù)管理創(chuàng)新改革，儼然成為相關(guān)部門的重點(diǎn)關(guān)注問題。對此，需在充分掌握存在成因的前提下，采取科學(xué)對策消除公共財(cái)務(wù)與政府會計(jì)存在問題，進(jìn)一步提升公共財(cái)務(wù)管理水平與效果，為公共財(cái)務(wù)管理發(fā)揮出應(yīng)有的作用與價值提供保障。（作者單位：東明縣財(cái)政局）