周洪玉

摘 要 全面預(yù)算管理是以企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃為基礎(chǔ)，通過(guò)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)一系列量化安排，優(yōu)化配置各項(xiàng)資源以實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的內(nèi)部管理活動(dòng)。然而，預(yù)算管理流于形式，預(yù)算編制不準(zhǔn)，執(zhí)行不力，考核無(wú)效，成為很多企業(yè)預(yù)算管理工作的痛點(diǎn)。本文從預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算分析監(jiān)督、預(yù)算調(diào)整、預(yù)算考核等幾個(gè)方面解讀預(yù)算管理中存在的問(wèn)題，從預(yù)算全流程管理分析企業(yè)集團(tuán)全面預(yù)算管理體系的建設(shè)。

關(guān)鍵詞 全面預(yù)算管理 體系建設(shè)

一、企業(yè)集團(tuán)實(shí)施全面預(yù)算管理的意義

全面預(yù)算管理是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段之一。通過(guò)對(duì)企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)經(jīng)營(yíng)、資本及財(cái)務(wù)資源的整體規(guī)劃和動(dòng)態(tài)控制，能夠有效地組織協(xié)調(diào)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，保障企業(yè)按計(jì)劃完成經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。同時(shí)也幫助經(jīng)營(yíng)管理者通過(guò)對(duì)市場(chǎng)變化的預(yù)測(cè)與觀察，及時(shí)調(diào)整企業(yè)的短期規(guī)劃，制定出更有競(jìng)爭(zhēng)力的經(jīng)營(yíng)策略，提高企業(yè)的管理水平?？傮w而言，全面預(yù)算管理既是控制企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的工具，也是結(jié)合企業(yè)現(xiàn)有資源提升企業(yè)價(jià)值的有效方式。

二、企業(yè)集團(tuán)全面預(yù)算管理存在的問(wèn)題

（一）戰(zhàn)略導(dǎo)向性較弱

以戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向是全面預(yù)算管理的重要價(jià)值體現(xiàn)，缺少戰(zhàn)略目標(biāo)的指導(dǎo)，容易出現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)的短期化，無(wú)法發(fā)揮全面預(yù)算管理在企業(yè)發(fā)展中重要作用。當(dāng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的確定依據(jù)預(yù)算編制結(jié)果而制定，將會(huì)導(dǎo)致預(yù)算管理的作用僅體現(xiàn)在局部和短期，不能有效承接企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)。

（二）預(yù)算信息系統(tǒng)不健全

隨著企業(yè)業(yè)務(wù)復(fù)雜性增加，數(shù)據(jù)量日益龐大，傳統(tǒng)手工預(yù)算管理已經(jīng)無(wú)法保證合理、高效地管理信息。企業(yè)對(duì)預(yù)算信息化建設(shè)的投入較小，難以形成真正有效的預(yù)算管理體系。預(yù)算管理信息系統(tǒng)不健全，費(fèi)用預(yù)算、資產(chǎn)投資、產(chǎn)品成本無(wú)法得到有效監(jiān)控;預(yù)算分析時(shí)效性較低，反饋不及時(shí)，不能及時(shí)對(duì)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的偏差進(jìn)行糾正。

（三）全員預(yù)算意識(shí)和理念不夠深入

全面預(yù)算管理需要從集團(tuán)高層管理者到業(yè)務(wù)單位負(fù)責(zé)人、全體員工共同參與。預(yù)算意識(shí)不夠深入，造成管理者對(duì)預(yù)算不重視。業(yè)務(wù)單位可能認(rèn)為預(yù)算編制只是財(cái)務(wù)部門確定一個(gè)數(shù)字即可，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中遇到困難時(shí)便想繞開(kāi)預(yù)算管控。這種思維會(huì)導(dǎo)致預(yù)算目標(biāo)不能真實(shí)反映企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，企業(yè)資源得不到合理配置。業(yè)務(wù)單位的本位主義思想，將本單位預(yù)算目標(biāo)和企業(yè)的預(yù)算目標(biāo)割裂開(kāi)來(lái)，想多爭(zhēng)取資源、少承擔(dān)任務(wù)的思想，容易造成預(yù)算管理中博弈現(xiàn)象，造成管理成本的浪費(fèi)。

（四）預(yù)算管理全流程中業(yè)務(wù)痛點(diǎn)較多

1.在預(yù)算編制流程中。對(duì)預(yù)算編制不夠重視，預(yù)算編制前沒(méi)有認(rèn)真分析研究政策及外部環(huán)境，沒(méi)有深入市場(chǎng)調(diào)研，沒(méi)有準(zhǔn)確地預(yù)判市場(chǎng)的變化;企業(yè)內(nèi)部缺乏縱向和橫向的溝通，對(duì)預(yù)算存在理解上的偏差;預(yù)算編制依據(jù)缺乏論證和評(píng)審溝通;業(yè)務(wù)單位缺乏詳細(xì)的工作規(guī)劃，因擔(dān)心預(yù)算不足預(yù)留額度，費(fèi)用增長(zhǎng)幅度與銷售增長(zhǎng)同比例上升存在不合理情況，導(dǎo)致費(fèi)用預(yù)算寬松;資產(chǎn)投資預(yù)算沒(méi)有合理規(guī)劃和可行性研究，導(dǎo)致該投的項(xiàng)目沒(méi)有預(yù)算，不該投的項(xiàng)目浪費(fèi)資金;銷售回款預(yù)測(cè)及采購(gòu)付款計(jì)劃編制不科學(xué)，導(dǎo)致現(xiàn)金流預(yù)算不準(zhǔn)確，對(duì)資金合理規(guī)劃和安排缺乏指導(dǎo)作用。

2.在預(yù)算執(zhí)行流程中。預(yù)算編制不嚴(yán)謹(jǐn)導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行偏差較大;預(yù)算執(zhí)行中缺少有效的管控機(jī)制，沒(méi)有合理的控制措施和手段，導(dǎo)致預(yù)算控制不力;預(yù)算分析報(bào)告因財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的滯后，不能及時(shí)反饋預(yù)算執(zhí)行情況;預(yù)算分析流于形式，沒(méi)有深入業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，不能透過(guò)數(shù)據(jù)看到業(yè)務(wù)背景的真實(shí)情況，不能提出糾正預(yù)算偏差的有效措施。

3.預(yù)算調(diào)整及考核流程。經(jīng)營(yíng)環(huán)境不斷變化，預(yù)算如果不能適應(yīng)經(jīng)營(yíng)管理的變化，將會(huì)導(dǎo)致預(yù)算缺乏指導(dǎo)意義;預(yù)算調(diào)整太過(guò)隨意，將會(huì)使預(yù)算缺乏剛性，預(yù)算指標(biāo)體系不健全，預(yù)算考核不嚴(yán)謹(jǐn)，無(wú)法確保預(yù)算管理的有效運(yùn)行。

三、對(duì)企業(yè)集團(tuán)全面預(yù)算管理體系建設(shè)的建議

（一）與戰(zhàn)略目標(biāo)緊密結(jié)合，形成戰(zhàn)略預(yù)算管理

預(yù)算目標(biāo)是企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的階段性體現(xiàn)。戰(zhàn)略預(yù)算管理要求管理者從實(shí)際出發(fā)，根據(jù)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略制定合理的預(yù)算目標(biāo)，并且在預(yù)算編制、執(zhí)行、調(diào)整、考核等環(huán)節(jié)認(rèn)真落實(shí)，從年度“短期”預(yù)算轉(zhuǎn)變?yōu)閼?zhàn)略“長(zhǎng)期”預(yù)算，有利于企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。企業(yè)可通過(guò)將戰(zhàn)略目標(biāo)分解到各個(gè)年度，形成年度經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，以年度經(jīng)營(yíng)目標(biāo)指導(dǎo)預(yù)算編制工作，從戰(zhàn)略層面提出預(yù)算管控要求。

（二）建立健全預(yù)算組織機(jī)構(gòu)及制度

建立健全全面預(yù)算管理的決策機(jī)構(gòu)、工作機(jī)構(gòu)、執(zhí)行機(jī)構(gòu)組織體系。如在企業(yè)集團(tuán)設(shè)立預(yù)算管理委員會(huì)，由集團(tuán)董事長(zhǎng)擔(dān)任主任，各分、子企業(yè)單位負(fù)責(zé)人作為預(yù)算管理委員會(huì)委員。預(yù)算管理委員會(huì)統(tǒng)一協(xié)調(diào)，統(tǒng)籌兼顧，自上而下，自下而上，分級(jí)管理，責(zé)任到人。集團(tuán)財(cái)務(wù)部門作為預(yù)算管理的工作機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)具體組織集團(tuán)全面預(yù)算的編制、審核、檢查、監(jiān)督、分析;集團(tuán)績(jī)效薪酬管理委員會(huì)負(fù)責(zé)企業(yè)全面預(yù)算的考核。預(yù)算管理機(jī)構(gòu)權(quán)責(zé)明確，才能保障企業(yè)集團(tuán)全面預(yù)算管理的有效運(yùn)行。全面預(yù)算管理制度是企業(yè)集團(tuán)預(yù)算管理工作的保障，從制度上明確預(yù)算組織機(jī)構(gòu)的權(quán)、責(zé)、利，使預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算調(diào)整、預(yù)算分析監(jiān)督、預(yù)算考核等各項(xiàng)工作有章可循，有據(jù)可依。

（三）建立預(yù)算管理信息系統(tǒng)

借助互聯(lián)網(wǎng)和IT技術(shù)，實(shí)行全面預(yù)算信息化管理，是未來(lái)推行全面預(yù)算的重要方向。通過(guò)預(yù)算數(shù)據(jù)的在線編制、發(fā)布、調(diào)整及系統(tǒng)數(shù)據(jù)分析，落實(shí)管理責(zé)任，促進(jìn)預(yù)算運(yùn)行效率及質(zhì)量提升。通過(guò)信息系統(tǒng)控制，能確保預(yù)算執(zhí)行的剛性，避免隨意調(diào)整預(yù)算;利用信息系統(tǒng)及時(shí)跟蹤和監(jiān)控，以便及早發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并予以解決，提高預(yù)算管理效率;應(yīng)用大數(shù)據(jù)和互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)對(duì)企業(yè)大數(shù)據(jù)進(jìn)行提取和整合，快速形成歷史、行業(yè)等縱向和橫向的對(duì)標(biāo)數(shù)據(jù)，構(gòu)建更為全面的預(yù)算分析體系，為企業(yè)管理決策提供全面的數(shù)據(jù)支撐。

（四）提升全員預(yù)算管理意識(shí)

全面預(yù)算管理講究整體性和系統(tǒng)性，預(yù)算之間相互聯(lián)系、相互影響，各業(yè)務(wù)單位要分工配合、齊心協(xié)力，才能保證各責(zé)任單位目標(biāo)與企業(yè)目標(biāo)保持一致。預(yù)算管理應(yīng)與業(yè)務(wù)管理高度融合。集團(tuán)財(cái)務(wù)部門要定期對(duì)各業(yè)務(wù)單位進(jìn)行預(yù)算管理培訓(xùn)與指導(dǎo)，在集團(tuán)內(nèi)刊或管理優(yōu)化報(bào)等刊物上發(fā)布預(yù)算管理知識(shí)等相關(guān)文章，將預(yù)算管理理念融入企業(yè)文化進(jìn)行宣傳。通過(guò)逐年的意識(shí)滲透，潤(rùn)物細(xì)無(wú)聲，讓預(yù)算管理理念逐漸深入人心。各級(jí)管理者及全體員工要不斷加深對(duì)預(yù)算管理的理解和認(rèn)識(shí)，將預(yù)算管理作為一種科學(xué)的管理方法和工具，主動(dòng)運(yùn)用到日常經(jīng)營(yíng)管理工作中，確保企業(yè)總體預(yù)算目標(biāo)順利實(shí)現(xiàn)。

四、全流程把控過(guò)程，建設(shè)健全的全面預(yù)算管理體系

（一）預(yù)算編制

在每年編制預(yù)算之前，預(yù)算管理委員會(huì)組織調(diào)查研究，檢查總結(jié)當(dāng)期預(yù)算執(zhí)行情況，測(cè)算有關(guān)指標(biāo)數(shù)據(jù)，研究預(yù)算期的發(fā)展趨勢(shì)，提出下一年度的目標(biāo)，包括營(yíng)業(yè)收入、成本費(fèi)用、利潤(rùn)及現(xiàn)金流目標(biāo)等。集團(tuán)財(cái)務(wù)部門編制《年度預(yù)算管控方案（草案）》對(duì)預(yù)算編制、執(zhí)行、控制、分析及績(jī)效考核進(jìn)行全面規(guī)劃并提交預(yù)算管理委員會(huì)審議。審議通過(guò)后，形成正式《年度預(yù)算管控方案》并下發(fā)執(zhí)行。由集團(tuán)財(cái)務(wù)部門組織集團(tuán)各單位、分子企業(yè)、直屬部門的負(fù)責(zé)人及預(yù)算專員召開(kāi)預(yù)算啟動(dòng)大會(huì)，對(duì)預(yù)算編制規(guī)范和要求進(jìn)行培訓(xùn)與宣貫，協(xié)調(diào)和指導(dǎo)各部門預(yù)算編制工作。

各業(yè)務(wù)單位、各部門擬定下一年度的工作目標(biāo)即行動(dòng)計(jì)劃，以業(yè)務(wù)發(fā)展為基礎(chǔ)編制預(yù)算。將銷售預(yù)算細(xì)分不同產(chǎn)品型號(hào)詳細(xì)編寫(xiě)，并分解到各月份，同時(shí)做好銷售發(fā)貨、驗(yàn)收及回款計(jì)劃預(yù)測(cè);生產(chǎn)預(yù)算重點(diǎn)控制產(chǎn)品單位成本;采購(gòu)預(yù)算重點(diǎn)關(guān)注采購(gòu)降本。設(shè)置固定資產(chǎn)管理員參與企業(yè)資產(chǎn)管理;人力資源部門重點(diǎn)控制人員編制;各部門按照年度工作計(jì)劃分月編制費(fèi)用預(yù)算，將費(fèi)用分為固定費(fèi)用和可控費(fèi)用，固定費(fèi)用按照固定預(yù)算法來(lái)測(cè)算，可控費(fèi)用可以采用零基預(yù)算及增量預(yù)算等綜合方法編制;按照項(xiàng)目投資額及當(dāng)年投入計(jì)劃編制資產(chǎn)投資預(yù)算。

財(cái)務(wù)部門對(duì)測(cè)算過(guò)程進(jìn)行檢查，不允許業(yè)務(wù)部門拍腦袋。預(yù)算編制需多番溝通，反復(fù)博弈。經(jīng)營(yíng)預(yù)算報(bào)送至財(cái)務(wù)部后編制財(cái)務(wù)預(yù)算，形成《年度預(yù)算草案》報(bào)預(yù)算管理委員會(huì)審議，審議通過(guò)后報(bào)企業(yè)決策機(jī)構(gòu)審批通過(guò)后下發(fā)執(zhí)行。

（二）預(yù)算執(zhí)行、分析、監(jiān)督、控制

建立預(yù)算執(zhí)行責(zé)任制。各業(yè)務(wù)單位和各分、子公司負(fù)責(zé)人是預(yù)算執(zhí)行的第一責(zé)任人，負(fù)責(zé)本單位預(yù)算的執(zhí)行，確保預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

各業(yè)務(wù)單位和各分、子公司要加強(qiáng)預(yù)算管理基礎(chǔ)工作，建立預(yù)算執(zhí)行統(tǒng)計(jì)臺(tái)賬、重大事項(xiàng)的備查簿和預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度表，設(shè)預(yù)算專員負(fù)責(zé)登記，并及時(shí)與財(cái)務(wù)部門進(jìn)行溝通。

預(yù)算管控過(guò)程中，變事后分析為事前監(jiān)控。踐行“無(wú)預(yù)算不支出”，以預(yù)算信息管理系統(tǒng)控制流程，當(dāng)預(yù)算額度不足，無(wú)法提交費(fèi)用報(bào)銷單、付款申請(qǐng)單及資產(chǎn)請(qǐng)購(gòu)單，必須經(jīng)過(guò)預(yù)算調(diào)整流程后執(zhí)行。

集團(tuán)財(cái)務(wù)部門每季度、半年度、年度末撰寫(xiě)預(yù)算執(zhí)行情況分析報(bào)告，報(bào)預(yù)算管理委員會(huì)審議，在預(yù)算執(zhí)行中發(fā)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理中的問(wèn)題。預(yù)算管理委員會(huì)定期召開(kāi)預(yù)算執(zhí)行分析會(huì)議，及時(shí)掌握各部門和各分、子公司的預(yù)算執(zhí)行情況，分析預(yù)算執(zhí)行中存在的問(wèn)題，研究改進(jìn)措施，糾正預(yù)算執(zhí)行的偏差。

（三）預(yù)算調(diào)整

在預(yù)算實(shí)際執(zhí)行的過(guò)程中，由于市場(chǎng)環(huán)境、經(jīng)營(yíng)條件、政策法規(guī)等重大特殊因素影響致使預(yù)算基礎(chǔ)發(fā)生變化，或?qū)?dǎo)致預(yù)算執(zhí)行結(jié)果產(chǎn)生重大偏差的，可以申請(qǐng)調(diào)整預(yù)算。由預(yù)算執(zhí)行部門提交調(diào)整申請(qǐng)方案，說(shuō)明調(diào)整的原因、調(diào)整的項(xiàng)目及需求，經(jīng)預(yù)算管理委員會(huì)審查論證，報(bào)企業(yè)決策機(jī)構(gòu)（如董事會(huì)）批準(zhǔn)后執(zhí)行。

（四）預(yù)算考核

實(shí)行預(yù)算分級(jí)考核制，企業(yè)集團(tuán)負(fù)責(zé)對(duì)直屬部門和各分、子公司的預(yù)算考核，各分、子公司負(fù)責(zé)對(duì)內(nèi)部單位的預(yù)算考核。預(yù)算考核以批復(fù)正式下達(dá)的預(yù)算為標(biāo)準(zhǔn)，以經(jīng)預(yù)算管理委員會(huì)審定的預(yù)算執(zhí)行情況報(bào)告為依據(jù)，堅(jiān)持公開(kāi)、公平、公正的原則。預(yù)算指標(biāo)納入績(jī)效管理進(jìn)行考核，由績(jī)效薪酬管理委員會(huì)負(fù)責(zé)具體執(zhí)行。各業(yè)務(wù)單位、各分、子公司負(fù)責(zé)人對(duì)本單位預(yù)算執(zhí)行結(jié)果承擔(dān)責(zé)任;預(yù)算執(zhí)行結(jié)果考核報(bào)告，應(yīng)報(bào)送公司預(yù)算管理委員會(huì)。預(yù)算考核有效運(yùn)行，方可保證預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

五、結(jié)語(yǔ)

根據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)制定年度預(yù)算目標(biāo)、建立健全預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu)，完善全面預(yù)算管理制度，建立預(yù)算管理信息化系統(tǒng)，提升全員預(yù)算理念意識(shí)，都是為了建設(shè)全面預(yù)算管理體系。建立健全預(yù)算管理體系，對(duì)于提高企業(yè)管理水平，助力企業(yè)的運(yùn)營(yíng)與發(fā)展，實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)至關(guān)重要，需要企業(yè)集團(tuán)管理者堅(jiān)持不懈的努力。

（作者單位為宇環(huán)數(shù)控機(jī)床股份有限公司）

參考文獻(xiàn)

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