張海霞

摘 要 全面預(yù)算管理是企業(yè)管理的核心內(nèi)容之一，在企業(yè)管理實(shí)踐過程中起到越來越重要的作用。通過預(yù)算的形式，企業(yè)可以對(duì)其整體的內(nèi)部資源進(jìn)行有效的控制管理。但目前全面預(yù)算管理在企業(yè)實(shí)踐中還不成熟。本文從全面預(yù)算管理體系、全面預(yù)算編制方法、執(zhí)行控制與監(jiān)督、預(yù)算評(píng)估和考核機(jī)制4個(gè)方面剖析企業(yè)全面預(yù)算管理工作普遍存在的問題，并在此基礎(chǔ)上有針對(duì)性地提出解決方法，為企業(yè)有效利用全面預(yù)算管理手段優(yōu)化資源配置、實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略管理、提高企業(yè)價(jià)值提供依據(jù)。

關(guān)鍵詞 企業(yè) 全面預(yù)算管理 問題 對(duì)策

唐朝韓愈云：“凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢?！睂O子兵法《始計(jì)篇》曰：“多算勝，少算不勝，況無算乎？”由此可見預(yù)算的思維在我國(guó)由來已久。從新中國(guó)成立后的第一個(gè)五年計(jì)劃作為國(guó)家預(yù)算的典型表現(xiàn)開始，到現(xiàn)代企業(yè)管理中全面預(yù)算管理被廣泛地應(yīng)用，預(yù)算的重要性可見一斑。

一、企業(yè)全面預(yù)算管理概述

（一）全面預(yù)算管理的概念

全面預(yù)算是企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的年度細(xì)化，是以貨幣及數(shù)量形式反映的有關(guān)企業(yè)在未來一定期間內(nèi)對(duì)全部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)各項(xiàng)目標(biāo)的行動(dòng)計(jì)劃和相應(yīng)措施。全面預(yù)算管理是以費(fèi)用控制為基礎(chǔ)、以資金流量為重點(diǎn)、以目標(biāo)利潤(rùn)為導(dǎo)向、以風(fēng)險(xiǎn)防范為依托，最大限度地實(shí)現(xiàn)企業(yè)資源的優(yōu)化配置，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的一種綜合性管理活動(dòng)。全面預(yù)算的實(shí)施，首先要有明確的各級(jí)預(yù)算管理機(jī)構(gòu)，明確其職責(zé)，確保預(yù)算管理實(shí)現(xiàn)自下而上的“分級(jí)管理、集中管控”。其次要有完善的預(yù)算制度體系，制定業(yè)務(wù)規(guī)范與費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況制定從預(yù)算編制與調(diào)整到預(yù)算執(zhí)行控制與考核等一系列的程序規(guī)范。另外，不斷完善預(yù)算管理信息系統(tǒng)，充分發(fā)揮全面預(yù)算的管理職能。

（二）全面預(yù)算管理的意義

全面預(yù)算管理是企業(yè)全過程、全方位及全員參與的預(yù)算管理，是信息社會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)管理的客觀要求。市場(chǎng)環(huán)境變化莫測(cè)，及時(shí)把握信息、抓住機(jī)遇是企業(yè)走向成功的關(guān)鍵。

第一，全面預(yù)算是企業(yè)戰(zhàn)略的細(xì)化形式，是對(duì)企業(yè)整體經(jīng)營(yíng)活動(dòng)一系列有計(jì)劃的安排。它以企業(yè)發(fā)展規(guī)劃為導(dǎo)向，將責(zé)任細(xì)分落實(shí)，有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)。

第二，通過全面預(yù)算管理可實(shí)現(xiàn)資源的有效配置。預(yù)算計(jì)劃過程和指標(biāo)數(shù)據(jù)直接體現(xiàn)了企業(yè)使用資源的效率以及對(duì)各種資源的需求，是調(diào)度和分配企業(yè)資源的基礎(chǔ)依據(jù)。通過全面預(yù)算的編制和平衡，企業(yè)可以使有限的資源得到最佳的安排和使用，避免資源的浪費(fèi)和低效使用。

第三，實(shí)施全面預(yù)算管理可以有效管理經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。準(zhǔn)確、高效的全面預(yù)算可以初步揭示企業(yè)次年的經(jīng)營(yíng)情況，有助于企業(yè)發(fā)現(xiàn)可能面臨的問題與風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)預(yù)算結(jié)果，提早采取相應(yīng)的防范措施，規(guī)避與化解可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)。

第四，全面預(yù)算可以為員工的績(jī)效評(píng)估提供標(biāo)準(zhǔn)、工具或指南。全面預(yù)算管理和考核、獎(jiǎng)懲制度共同作用，可以激勵(lì)和約束各主體追求高收入增長(zhǎng)和低成本費(fèi)用，對(duì)市場(chǎng)環(huán)境的變化作出迅速有效的反應(yīng)。

二、目前企業(yè)全面預(yù)算管理面臨的困境和問題

（一）全面預(yù)算管理體系不健全

企業(yè)沒有獨(dú)立的部門及組織體系負(fù)責(zé)預(yù)算的編制、執(zhí)行、監(jiān)督和考核，往往由財(cái)務(wù)部門兼任。由于財(cái)務(wù)部門與其他部門的平行關(guān)系，部門間的配合程度較低。企業(yè)對(duì)全面預(yù)算管理的認(rèn)識(shí)不夠，沒有全員意識(shí)，從企業(yè)管理層到各個(gè)部門都沒有擺正預(yù)算管理在企業(yè)管理中的位置。企業(yè)預(yù)算管理制度不健全，業(yè)務(wù)規(guī)范不完善，導(dǎo)致預(yù)算管理執(zhí)行不到位。

（二）全面預(yù)算編制方法不科學(xué)

在確定預(yù)算目標(biāo)時(shí)，企業(yè)多采用利潤(rùn)增長(zhǎng)率法和費(fèi)用降低的百分比法，沒有仔細(xì)分析市場(chǎng)環(huán)境以及企業(yè)自身的發(fā)展情況，也沒有結(jié)合企業(yè)戰(zhàn)略。預(yù)算目標(biāo)設(shè)置不科學(xué)，最終導(dǎo)致預(yù)算與實(shí)際完成情況偏差較大。在預(yù)算編制過程中，只注重經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)指標(biāo)，忽視現(xiàn)金預(yù)算，現(xiàn)金預(yù)算的編制只完成了一個(gè)現(xiàn)金流量表。最終很可能導(dǎo)致資金安全風(fēng)險(xiǎn)、短缺風(fēng)險(xiǎn)，超出企業(yè)承受能力。另外，預(yù)算數(shù)據(jù)龐大，計(jì)算過程復(fù)雜，容易出現(xiàn)漏算、錯(cuò)算的現(xiàn)象;因?yàn)閷?duì)業(yè)務(wù)的經(jīng)營(yíng)過程不了解，只是對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行簡(jiǎn)單的匯總，導(dǎo)致預(yù)算不準(zhǔn)確。

（三）全面預(yù)算執(zhí)行控制不力

“重編制、輕執(zhí)行”是目前企業(yè)預(yù)算工作普遍存在的問題。企業(yè)全面預(yù)算目標(biāo)制定后，未進(jìn)行及時(shí)有效的跟蹤管理，預(yù)算編制完成，預(yù)算工作就基本結(jié)束了，預(yù)算執(zhí)行只是走過場(chǎng)。預(yù)算執(zhí)行較好的企業(yè)一般也主要注重對(duì)預(yù)算實(shí)際完成情況的控制，不注重預(yù)算過程控制。只是用簡(jiǎn)單的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)來分析收入和利潤(rùn)是否完成、成本費(fèi)用是否超支，對(duì)異常情況沒有財(cái)務(wù)預(yù)警。

（四）全面預(yù)算管理考核與激勵(lì)未落到實(shí)處

在制定考核指標(biāo)時(shí)，未綜合考慮各因素的可控性，預(yù)算差異無法追責(zé)至具體的責(zé)任主體?？己穗m與獎(jiǎng)懲掛鉤，給予認(rèn)真完成預(yù)算的各主體合理的激勵(lì)，但未以整體利益為重，兼顧局部利益，存在責(zé)任部門過于強(qiáng)調(diào)本部門預(yù)算目標(biāo)而忽視企業(yè)整體發(fā)展目標(biāo)的情況。預(yù)算外事項(xiàng)的執(zhí)行未納入預(yù)算考核范圍，導(dǎo)致考核不全面、激勵(lì)不到位。

三、解決全面預(yù)算管理存在問題的策略探討

（一）建立完善的全面預(yù)算管理體系

1.建立權(quán)威的預(yù)算組織體系。全面預(yù)算管理的組織體系包括全面預(yù)算管理委員會(huì)、全面預(yù)算管理辦公室和全面預(yù)算責(zé)任執(zhí)行主體3個(gè)層次。各層次各司其職，確保預(yù)算從編制到執(zhí)行、從監(jiān)督到績(jī)效考核都有專門的部門及人員負(fù)責(zé)，以保證預(yù)算的效果，發(fā)揮預(yù)算的真正作用。

2.增強(qiáng)預(yù)算的全員意識(shí)。這需要從兩個(gè)層次抓起：首先，企業(yè)管理層必須認(rèn)識(shí)到全面預(yù)算管理對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的重要性，一方面通過企業(yè)文化宣傳、培訓(xùn)等方式使企業(yè)全體員工了解全面預(yù)算管理的重要性，另一方面加強(qiáng)制度管理，將責(zé)任落實(shí)到各個(gè)部門和個(gè)人。其次，各部門要認(rèn)真對(duì)待全面預(yù)算，認(rèn)識(shí)到自己的工作、業(yè)績(jī)考核與全面預(yù)算管理都密切相關(guān)，積極參與預(yù)算編制。

3.健全全面預(yù)算管理制度。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立健全預(yù)算編制、審批、監(jiān)督、考核等方面的制度，從預(yù)算的編制部門及人員到預(yù)算的審核和監(jiān)督，從預(yù)算的編制依據(jù)和方法到預(yù)算的控制和考核都應(yīng)該有較詳細(xì)的制度規(guī)定。另外，企業(yè)面臨的經(jīng)營(yíng)環(huán)境是不斷變化的，因此要提高預(yù)算的靈活性，不斷創(chuàng)新全面預(yù)算管理制度。

（二）夯實(shí)預(yù)算編制基礎(chǔ)，提高預(yù)算的準(zhǔn)確性

首先，全面預(yù)算管理總體目標(biāo)的確定要建立在企業(yè)戰(zhàn)略的基礎(chǔ)之上，以企業(yè)戰(zhàn)略和市場(chǎng)為導(dǎo)向，以往年經(jīng)營(yíng)情況為基礎(chǔ)。對(duì)上年預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果不好的項(xiàng)目，扣減低效無效的支出事項(xiàng)，優(yōu)化支出結(jié)構(gòu)?？傮w目標(biāo)確定后，分解為具體目標(biāo)，采用零基預(yù)算和增量預(yù)算相結(jié)合的方法，提高預(yù)算的準(zhǔn)確性。例如，對(duì)新增項(xiàng)目，須從立項(xiàng)必要性、投入經(jīng)濟(jì)性、績(jī)效目標(biāo)合理性、實(shí)施方案有效性和籌資合規(guī)性等方面進(jìn)行評(píng)估論證，評(píng)估結(jié)果作為新增預(yù)算安排的重要參考依據(jù)，從源頭推進(jìn)績(jī)效管理和預(yù)算一體化。最終由預(yù)算管理委員會(huì)對(duì)預(yù)算進(jìn)行審核和總體把握。其次，重視現(xiàn)金預(yù)算的編制。良好的資金循環(huán)是一個(gè)企業(yè)生存發(fā)展的命脈。如果資金鏈斷裂，嚴(yán)重的甚至?xí){企業(yè)的生存。資金預(yù)算必須分析項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)，充分估計(jì)應(yīng)收賬款回款率，衡量融資渠道，充分利用資金，而不至于因現(xiàn)金短缺使企業(yè)陷入困境。

（三）提升全面預(yù)算的執(zhí)行力和控制力，強(qiáng)化企業(yè)監(jiān)督機(jī)制

首先，在企業(yè)實(shí)行全面預(yù)算管理的過程中，完善的預(yù)算管理制度可以起到保駕護(hù)航的作用，提高企業(yè)預(yù)算的執(zhí)行力，促進(jìn)預(yù)算管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。牢固樹立預(yù)算法定意識(shí)，加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行管理、硬化預(yù)算執(zhí)行約束，切實(shí)維護(hù)企業(yè)預(yù)算的嚴(yán)肅性和約束力。

其次，細(xì)化落實(shí)預(yù)算安排，加強(qiáng)全面預(yù)算管理的基礎(chǔ)性工作。只有基礎(chǔ)工作做好了，才能保證后續(xù)工作的質(zhì)量，包括對(duì)員工在預(yù)算管理方面的培訓(xùn)、預(yù)算管理目標(biāo)的確定、原始數(shù)據(jù)的搜集和整理等。確保審核通過的預(yù)算得到順利執(zhí)行，離不開企業(yè)的監(jiān)管職能。例如，對(duì)企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用支出，借助財(cái)務(wù)軟件，實(shí)現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行動(dòng)態(tài)監(jiān)控，規(guī)范預(yù)算執(zhí)行。對(duì)預(yù)算外的支出，嚴(yán)格按照相應(yīng)的審批流程核準(zhǔn)。

最后，建立完善的全面預(yù)算反饋機(jī)制，為全面預(yù)算管理活動(dòng)提供必要的信息以及資源，如制定預(yù)算報(bào)告制度，對(duì)預(yù)算執(zhí)行差異及發(fā)現(xiàn)的問題，及時(shí)進(jìn)行溝通了解，深入分析原因，積極采取相應(yīng)的措施。

（四）完善預(yù)算評(píng)估和考核機(jī)制

健全的預(yù)算管理評(píng)價(jià)體系可以提高企業(yè)全面預(yù)算管理的質(zhì)量，確保全面預(yù)算的執(zhí)行效果。將績(jī)效管理貫穿預(yù)算編制始終，從“全方位、全過程、全覆蓋”3個(gè)維度加強(qiáng)預(yù)算績(jī)效管理。

一是構(gòu)建全方位預(yù)算績(jī)效管理格局。在全面預(yù)算管理的實(shí)踐中，必須使每位員工積極主動(dòng)地參與進(jìn)來，重視員工的激勵(lì)機(jī)制，推行預(yù)算管理的責(zé)任化、自主化。

二是打通全過程預(yù)算績(jī)效管理鏈條。通過建立事前績(jī)效評(píng)估機(jī)制、強(qiáng)化績(jī)效目標(biāo)管理、加強(qiáng)事中績(jī)效運(yùn)行監(jiān)控、開展事后績(jī)效評(píng)價(jià)和強(qiáng)化結(jié)果應(yīng)用等措施，構(gòu)建事前、事中、事后績(jī)效管理閉環(huán)，將績(jī)效理念和要求深度融入預(yù)算編制、執(zhí)行、監(jiān)督全過程。

三是逐步實(shí)現(xiàn)預(yù)算績(jī)效管理全覆蓋。預(yù)算執(zhí)行結(jié)果必須與企業(yè)各部門的績(jī)效考核掛鉤，使企業(yè)整體為實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略而共同努力奮斗。在進(jìn)行預(yù)算考核指標(biāo)分析時(shí)，要關(guān)注預(yù)算內(nèi)費(fèi)用控制的情況，也要關(guān)注預(yù)算外費(fèi)用發(fā)生的真實(shí)性和合理性。不能以為預(yù)算內(nèi)的費(fèi)用就可以隨便花、預(yù)算外的費(fèi)用就不許花。預(yù)算不是一成不變的，而是要根據(jù)市場(chǎng)環(huán)境不斷修正，根據(jù)企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況不斷調(diào)整。

四、結(jié)語

全面預(yù)算的管理職能是企業(yè)內(nèi)部管理控制活動(dòng)的重要組成部分，歷經(jīng)國(guó)內(nèi)外無數(shù)企業(yè)的錘煉與沉淀，完善的全面預(yù)算管理能幫助企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)的路上走得更遠(yuǎn)、更扎實(shí)。企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身的現(xiàn)狀及全面預(yù)算執(zhí)行過程中存在的問題，通過完善預(yù)算管理體系、夯實(shí)預(yù)算編制基礎(chǔ)、提升全面預(yù)算的執(zhí)行力和控制力、完善預(yù)算評(píng)估和考核機(jī)制，使全面預(yù)算管理真正成為企業(yè)在管理過程中的一把利刃，輔助企業(yè)前行。

（作者單位為中準(zhǔn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所<特殊普通合伙>山東分所）

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