黃梅森

摘 要：本文從新政府會計準則制度要求為出發(fā)點，以廣西農(nóng)業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院為例，分析了政府會計制度下高職院校固定資產(chǎn)會計核算和管理面臨的固定資產(chǎn)管理制度缺失、資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)與會計信息系統(tǒng)不對接、固定資產(chǎn)會計核算滯后等問題及原因，并從健全管理機構(gòu)，配套管理制度、依托現(xiàn)代信息技術(shù)手段，樹立“業(yè)財融合”的理念，實現(xiàn)資產(chǎn)管理系統(tǒng)和財務(wù)核算信息化系統(tǒng)融合、強化固定資產(chǎn)日常的核算和管理、提高管理人員業(yè)務(wù)素質(zhì)和管理水平等方面提出建議，確保單位會計信息能夠滿足政府會計制度改革的需要。

關(guān)鍵詞：政府會計制度;固定資產(chǎn)核算;管理;業(yè)財系統(tǒng)融合

貫徹實施政府會計準則制度，是全面落實黨的十八屆三中全會關(guān)于“建立權(quán)責(zé)發(fā)生制的政府綜合財務(wù)報告制度”、黨的十九大關(guān)于“全面實施績效管理”等決策部署的重要舉措。財政部先后出臺了《政府會計準則――基本準則》等政府會計具體準則。為了確保新制度在高等學(xué)校的有效貫徹實施，財政部制定了《關(guān)于高等學(xué)校執(zhí)行〈政府會計制度――行政事業(yè)單位會計科目和報表〉的補充規(guī)定》，明確2019年1月1日起，高校正式實施政府會計制度?！丁凑畷嫓蕜t第3號梹椆潭ㄗ什滌τ彌改稀訪魅妨斯潭ㄗ什芾淼母饗罟娑ǎ渲泄娑ü潭ㄗ什Φ卑叢錄鋪嵴劬桑⒏縈猛炯迫敫咝5牡逼詵延沒蛘呦喙刈什殺盡P輪貧榷怨潭ㄗ什暮慫愫凸芾硤岢雋誦碌囊螅咝9潭ㄗ什褐迷詬咝VС鮒姓甲藕艽蟊壤潭ㄗ什娜啡稀⒓壑導(dǎo)屏?、折旧导x蛩囟愿咝5淖什槌山峁埂⒆什婺?、哉b諧殺盡⒉莆癖ǜ娑疾洗笥跋臁1疚木凸鬮髖┮抵耙導(dǎo)際躚г涸謚蔥姓峒浦貧裙討校詮潭ㄗ什慫愫凸芾砼齙降奈侍庹箍致鄄⑻岢魷嚶Φ畝圓摺？

一、高職院校在執(zhí)行政府會計制度中固定資產(chǎn)的核算和管理存在的問題

由于學(xué)校發(fā)展的歷史原因，高職院校的財務(wù)管理和資產(chǎn)管理水平相對于本科院校差距明顯。2014年高校會計制度要求計提折舊，但很多高職院校并沒有計提折舊，單位原有的固定資產(chǎn)管理制度、會計信息系統(tǒng)、資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)在執(zhí)行政府會計制度過程都面臨很多難點和問題。

1.固定資產(chǎn)管理制度缺失

近十年來，高職院校的辦學(xué)規(guī)模擴大很快，固定資產(chǎn)的投資規(guī)模也很大，但高職院校的固定資產(chǎn)管理意識一直比較淡薄，往往存在重視財務(wù)、忽略固定資產(chǎn)的思想。對固定資產(chǎn)的管理一直得不到重視，資產(chǎn)管理部門從后勤管理處下設(shè)一人資產(chǎn)管理員崗位到資產(chǎn)管理科的成立，時間跨度就五六年，資產(chǎn)管理科人員的配置也只有兩三個人，日常的工作也僅限于資產(chǎn)驗收及系統(tǒng)錄入工作，沒有真正發(fā)揮資產(chǎn)管理職能。由于資產(chǎn)管理機構(gòu)不健全，很多高職院校早期只有大框架的國有資產(chǎn)管理辦法，沒有專門對固定資產(chǎn)管理出臺相應(yīng)的管理制度，也明確固定資產(chǎn)權(quán)屬管理和價值管理的對應(yīng)業(yè)務(wù)部門，更談不上相應(yīng)制度明確固定資產(chǎn)的折舊方法及年限。在這樣的制度背景下，財務(wù)人員在固定資產(chǎn)核算上就直接采用了資產(chǎn)管理部門錄入的價值進行固定資產(chǎn)成本確認，資產(chǎn)管理系統(tǒng)中固定資產(chǎn)增加多少金額，財務(wù)賬面價值就增加多少金額;資產(chǎn)管理系統(tǒng)折舊功能計算多少折舊，財務(wù)人員在賬務(wù)上就計提多少折舊。但是資產(chǎn)管理人員業(yè)務(wù)水平有限，對固定資產(chǎn)準則的理解不到位，如果會計人員不對資產(chǎn)管理系統(tǒng)固定資產(chǎn)增加的價值進行審核確認，難免出現(xiàn)固定資產(chǎn)少確認或固定資產(chǎn)價值少計多計的情況出現(xiàn)。

2.資產(chǎn)管理系統(tǒng)和會計信息系統(tǒng)不能有效對接

2010年財政部開發(fā)了“行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)”并在全國全面推開，這才改變了高職院校固定資產(chǎn)的管理模式。在此之前，高職院校使用的資產(chǎn)管理的軟件也緊限于上報教育廳的資產(chǎn)與實驗室管理平臺，除了沒有固定資產(chǎn)管理功能，該系統(tǒng)錄入的固定資產(chǎn)單位價值所規(guī)定的標準低于固定資產(chǎn)準則規(guī)定的單位價值，根本無法和財務(wù)固定資產(chǎn)總賬對賬。行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)在高職院校上線后，單位有了管理全校固定資產(chǎn)的信息系統(tǒng)，但是該統(tǒng)并不能和財務(wù)核算系統(tǒng)對接，固定資產(chǎn)價值確認數(shù)據(jù)不能共享，不能按月自動計提固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷并推送到財務(wù)核算系統(tǒng)進行確認后進行賬務(wù)處理。財務(wù)部門增加固定資產(chǎn)價值后也不能反推送數(shù)據(jù)到資產(chǎn)管理部門進行再次確認。在數(shù)據(jù)不融合的信息化手段管理模式下，固定資產(chǎn)核算和管理的兩個業(yè)務(wù)部門都是人工錄入數(shù)據(jù)，重復(fù)工作多，同時也難免出現(xiàn)財務(wù)賬漏記固定資產(chǎn)直接記入費用或者財務(wù)系統(tǒng)增加了固定資產(chǎn)但資產(chǎn)管理系統(tǒng)錄入缺漏的情況，這需要年末兩個系統(tǒng)進行大量數(shù)據(jù)的對賬工作。資產(chǎn)管理部門導(dǎo)出資產(chǎn)管理系統(tǒng)的明細價值與財務(wù)部門固定資產(chǎn)價值總賬進行比對數(shù)據(jù)的差異，數(shù)據(jù)龐大，工作效率低下，不能真正發(fā)揮信息化的管理手段。

3.固定資產(chǎn)日常核算和管理滯后

因高職院校資產(chǎn)管理制度不健全，資產(chǎn)管理部門和財務(wù)部門的職責(zé)不分，工作不協(xié)調(diào)，日常管理出現(xiàn)了很多問題。一是會計核算滯后。很多學(xué)生公寓樓、實訓(xùn)教學(xué)用房已投入使用多年，但這些工程項目支出仍掛在“在建工程”，原因在于部門職責(zé)不清，資產(chǎn)管理部門不主動與財務(wù)部門溝通結(jié)轉(zhuǎn)已達使用狀態(tài)的在建工程項目，不及時錄入資產(chǎn)管理系統(tǒng)，財務(wù)部門為了年末資產(chǎn)負債表的固定資產(chǎn)金額和行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)的固定資產(chǎn)金額相符，自然也不及時進行賬務(wù)處理，不結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)。二是賬實不符。資產(chǎn)管理部門對拆遷的房屋、報廢的固定資產(chǎn)不能及時清理并上報主管部門進行審批核銷，或者上報審批的過程漫長，導(dǎo)致在資產(chǎn)清查發(fā)現(xiàn)很多房屋已經(jīng)拆遷，報廢的電腦等設(shè)備堆放倉庫，但資產(chǎn)系統(tǒng)這些數(shù)據(jù)還存在，財務(wù)賬面也未減賬。在審計過程中，賬物脫節(jié)、賬實不符、資產(chǎn)存量不準確情況依然存在，固定資產(chǎn)管理問題依然是審計報告的主要問題。三是費用界定不準確。資產(chǎn)系統(tǒng)部門架構(gòu)不能隨學(xué)院部門設(shè)置同步變更，業(yè)務(wù)部門和管理部門的固定資產(chǎn)及折舊不能準確區(qū)分，單位的業(yè)務(wù)活動費和單位管理費界定不清。這些日常管理滯后造成的問題，導(dǎo)致固定資產(chǎn)信息不全面，固定資產(chǎn)價值、折舊失真，影響了單位會計報表數(shù)據(jù)及財務(wù)報告的準確性，大大影響了政府會計制度改革的要求。

二、政府會計制度下加強高職院校固定資產(chǎn)核算和管理的對策

1.健全管理機構(gòu)配套管理制度

為了適應(yīng)政府會計制度改革的要求，高職院校固定資產(chǎn)核算和管理工作的重要性又上升到一個新的高度，原有的管理理念和做法已經(jīng)不能適應(yīng)當(dāng)下的業(yè)務(wù)工作。為了提高固定資產(chǎn)核算和管理的工作質(zhì)量、工作效率，高職院校必須頂層設(shè)計，設(shè)置獨立的資產(chǎn)管理部門，充實資產(chǎn)專業(yè)管理隊伍。加強對單位資產(chǎn)管理工作的組織領(lǐng)導(dǎo)，制定本單位固定資產(chǎn)管理制度，明確固定資產(chǎn)管理部門、財務(wù)部門和業(yè)務(wù)部門的職責(zé)權(quán)限，明確固定資產(chǎn)的價值管理部門、權(quán)屬管理部門、實物管理部門，完善內(nèi)部控制，確保辦理固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的各個環(huán)節(jié)相互分離、相互制約和相互監(jiān)督。明確固定資產(chǎn)驗收、入賬、計提折舊、調(diào)撥、定期清查、對外投資、處置審批等固定資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)流程和要求。制定本單位各類固定資產(chǎn)的使用年限、折舊率。制定固定資產(chǎn)驗收制度，成立學(xué)院固定資產(chǎn)驗收小組，加強驗收環(huán)節(jié)核對和監(jiān)督。把資產(chǎn)管理作為單位一項重要內(nèi)容，列入本單位的工作目標。

2.依托現(xiàn)代信息技術(shù)手段，加強政府會計信息化建設(shè)

新政府會計制度執(zhí)行后，采用了雙體系平行記賬模式，高職院校原有財務(wù)核算系統(tǒng)已不能滿足當(dāng)下財務(wù)核算的需要，很多高職院校都借政府會計改革契機重新購置了高校財務(wù)工作平臺，實現(xiàn)報賬核算一體化。高職院校要樹立“業(yè)財融合”的理念，推動單位經(jīng)濟業(yè)務(wù)與會計管理的深度融合發(fā)展，加強信息化建設(shè)，推進資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)與會計信息系統(tǒng)的有效對接，為政府會計準則制度實施提供技術(shù)支撐，確保單位會計信息系統(tǒng)所生成的信息能夠滿足政府會計改革的需要。在此次信息系統(tǒng)升級中選擇好的會計核算軟件、資產(chǎn)管理軟件要考慮解決當(dāng)下存在的幾個問題。一是資產(chǎn)管理系統(tǒng)與會計核算系統(tǒng)不能對接的問題。兩個系統(tǒng)數(shù)據(jù)不能共享、不能協(xié)同運行，導(dǎo)致固定資產(chǎn)價值管理職能由資產(chǎn)管理人員錄入確定后不能推送到財務(wù)核算部門的會計崗位復(fù)核、修改，在報賬環(huán)節(jié)如果發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)價值確認錯誤又得退回資產(chǎn)管理部門系統(tǒng)錄入崗位重新錄入固定資產(chǎn)價值，導(dǎo)致資產(chǎn)管理系統(tǒng)也不能按月自動計提固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷并推送到財務(wù)核算系統(tǒng)進行賬務(wù)處理，工作效率低，影響報賬速度、付款速度，甚至影響單位預(yù)算執(zhí)行速度。二是資產(chǎn)管理系統(tǒng)功能不全面，系統(tǒng)升級后的功能要滿足固定資產(chǎn)的分類統(tǒng)計功能、滿足財務(wù)年度決算報表、教育經(jīng)費統(tǒng)計報表中的資產(chǎn)相關(guān)表格的取數(shù)功能。

3.加強固定資產(chǎn)日常的核算和管理

高校固定資產(chǎn)數(shù)量和規(guī)模龐大，固定資產(chǎn)賬實不符、賬賬不符等管理問題的根源在于固定資產(chǎn)核算和管理的日?；A(chǔ)工作比較薄弱。新政府會計制度下，固定資產(chǎn)增減變動及其折舊按權(quán)責(zé)發(fā)生制為核算基礎(chǔ)。單位要以貫徹實施政府會計準則制度為契機，加強基礎(chǔ)管理，落實財務(wù)管理崗位和資產(chǎn)管理崗位的日常工作行為規(guī)范，兩部門主動溝通協(xié)調(diào)，加強部門協(xié)調(diào)，保證工作有效對接。在固定資產(chǎn)的日常核算和管理過程中要強化以下工作。一是固定資產(chǎn)驗收環(huán)節(jié)。資產(chǎn)管理部門要事前根據(jù)合同供貨信息制作固定資產(chǎn)入庫表，在交貨驗收現(xiàn)場一一核對信息，并著重了解固定資產(chǎn)是否發(fā)生運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費，以便確定固定資產(chǎn)的成本。二是固定資產(chǎn)入賬環(huán)節(jié)。固定資產(chǎn)管理員根據(jù)固定資產(chǎn)入庫表在資產(chǎn)管理系統(tǒng)錄入資產(chǎn)信息， 生成并打印固定資產(chǎn)入賬單。在報賬流程會計崗位審核固定資產(chǎn)入賬單的固定資產(chǎn)成本初始計量確認無誤后， 在財務(wù)核算系統(tǒng)接收固定資產(chǎn)入賬單生成財務(wù)憑證，準確完成固定資產(chǎn)的確認。三是固定資產(chǎn)清查盤點環(huán)節(jié)。當(dāng)前高職院校資產(chǎn)管理體系是財務(wù)部門負責(zé)固定資產(chǎn)總賬，資產(chǎn)管理部門負責(zé)明細賬，業(yè)務(wù)部門負責(zé)實物管理。年度終了前，資產(chǎn)管理部門應(yīng)當(dāng)進行一次全面清查盤點，及時了解固定資產(chǎn)動態(tài)，保證賬、卡、物相符。對固定資產(chǎn)的報廢、盤盈、盤虧應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定報批處置，及時在資產(chǎn)系統(tǒng)資產(chǎn)系統(tǒng)核銷，并將固定資產(chǎn)處置數(shù)據(jù)推送給財務(wù)系統(tǒng)，生成財務(wù)憑證，固定資產(chǎn)處置及時賬面核減。四是大力加強審計和監(jiān)督力度。資產(chǎn)管理部門和審計監(jiān)查部門要把高校固定資產(chǎn)的真實完整和使用率作為監(jiān)督重點，發(fā)現(xiàn)問題，解決問題，督促業(yè)務(wù)部門管好用好固定資產(chǎn)，促進高校資產(chǎn)管理管理水平的提升。

三、提高管理人員業(yè)務(wù)素質(zhì)和管理水平

由于高職院校發(fā)展的歷史原因，大多數(shù)學(xué)校資產(chǎn)管理人員不穩(wěn)定、專業(yè)能力不能滿足資產(chǎn)管理工作的需要。在推進單位固定資產(chǎn)管理信息化的進程中，一要加大資產(chǎn)管理、財務(wù)管理人員的培訓(xùn)力度，熟悉國家法律法規(guī)，強化資產(chǎn)管理人員的法制觀念和職業(yè)道德，提高財務(wù)人員業(yè)務(wù)水平，將財務(wù)核算工作和日常資產(chǎn)管理工作結(jié)合起來，準確執(zhí)行固定資產(chǎn)準則;二是資產(chǎn)管理部門和財務(wù)部門要配備計算機專業(yè)管理人員、會計專業(yè)人員。各管理崗位有相應(yīng)的專業(yè)背景，培養(yǎng)和建設(shè)穩(wěn)定的高素質(zhì)的專業(yè)管理人員，真正達到提高工作效率和管理水平的目的。

參考文獻

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（責(zé)任編輯：劉海琳）