鄺慕貞

摘要：在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵時(shí)期，企業(yè)財(cái)務(wù)收支的安全有效性引發(fā)關(guān)注，如何高效地組織企業(yè)財(cái)務(wù)收支審計(jì)成為亟待解決的重大課題，結(jié)合財(cái)務(wù)處理成本、效率及資金、技術(shù)力量的考慮，要探討基于財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心模式下的企業(yè)財(cái)務(wù)收支審計(jì)，從審計(jì)準(zhǔn)備、審計(jì)方式方法、后續(xù)審計(jì)、審計(jì)隊(duì)伍等不同層面入手，提出企業(yè)財(cái)務(wù)收支審計(jì)的優(yōu)化建議。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)共享;企業(yè);財(cái)務(wù)收支;審計(jì)

引言

近年來(lái)國(guó)內(nèi)外一些知名企業(yè)頻頻爆出財(cái)務(wù)丑聞，讓企業(yè)陷入窘境，并承受巨大的經(jīng)濟(jì)損失，由此也日益突顯內(nèi)部審計(jì)的關(guān)鍵作用和地位。隨著企業(yè)大規(guī)模、多層級(jí)的發(fā)展趨勢(shì)，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)處理模式日漸滯后，新興的財(cái)務(wù)處理理念和模式——財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心模式創(chuàng)新性的實(shí)施，企業(yè)財(cái)務(wù)收支審計(jì)也要順應(yīng)新的財(cái)務(wù)環(huán)境，分析當(dāng)前財(cái)務(wù)收支審計(jì)尚存的問(wèn)題和不足，提出科學(xué)合理、切實(shí)可行的措施和建議。

一、財(cái)務(wù)共享服務(wù)與企業(yè)財(cái)務(wù)收支審計(jì)概述

財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式是全新的管理模式，對(duì)重復(fù)性的財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)進(jìn)行整合，采用遠(yuǎn)程服務(wù)的方式對(duì)各業(yè)務(wù)單元提供財(cái)務(wù)服務(wù)，實(shí)現(xiàn)規(guī)范化的財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)處理流程，有效提高企業(yè)處理業(yè)務(wù)的效率。

企業(yè)財(cái)務(wù)收支審計(jì)主要面向企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)的資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實(shí)、合法、完整及效益性進(jìn)行審計(jì)，如：記賬憑證后是否附有原始憑證、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄是否真實(shí)、成本費(fèi)用支出是否真實(shí)合法、應(yīng)納稅所得額是否完整和正確、盈余公積提取金額是否合規(guī)準(zhǔn)確等。通過(guò)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)收支審計(jì)，能夠優(yōu)化企業(yè)資金調(diào)配模式和使用，健全企業(yè)財(cái)務(wù)規(guī)范，維系企業(yè)資金運(yùn)作，提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

二、企業(yè)財(cái)務(wù)收支審計(jì)現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題剖析

企業(yè)財(cái)務(wù)收支審計(jì)面向被審計(jì)單位一定時(shí)期的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的真實(shí)性、收入合法性、經(jīng)費(fèi)支出合規(guī)性、效益的真實(shí)性等財(cái)務(wù)收支情況，審計(jì)重點(diǎn)包括有：逐項(xiàng)審核資產(chǎn)是否被企業(yè)所擁有;審計(jì)貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)的完整性;逐項(xiàng)審核負(fù)債的真實(shí)性;是否存在賬外賬、“小金庫(kù)”等問(wèn)題。具體實(shí)施流程為：審計(jì)計(jì)劃階段—審計(jì)實(shí)施階段—后續(xù)審計(jì)階段，然而在實(shí)踐中尚存在以下問(wèn)題。

（一）審計(jì)數(shù)據(jù)獲取難度較大

企業(yè)主要由上級(jí)審計(jì)部門(mén)派遣審計(jì)小組進(jìn)行就地審計(jì)，工作時(shí)間較為緊張，效率偏低，難以及時(shí)獲取審計(jì)所需的資料，存在數(shù)據(jù)獲取延時(shí)、存在偏差等問(wèn)題，審計(jì)人員要花費(fèi)大量的時(shí)間和精力進(jìn)行被審計(jì)單位的原始單據(jù)、記賬憑證、賬簿地翻閱和檢查，難度較大。

（二）審計(jì)報(bào)告質(zhì)量偏低

當(dāng)前對(duì)被審計(jì)企業(yè)的審計(jì)采用抽樣審計(jì)方式，在樣本的選取標(biāo)準(zhǔn)方面與企業(yè)實(shí)際存在一定偏差，審計(jì)證據(jù)證明能力尚存在缺失，難以快速準(zhǔn)確地察覺(jué)企業(yè)中潛藏的重大舞弊行徑，可能忽略企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)中隱藏的重大風(fēng)險(xiǎn)，暴露出局部推斷整體的抽樣審計(jì)模式的弊端，由此編寫(xiě)的審計(jì)報(bào)告也未能合理有效地反映被審計(jì)對(duì)象的情況，暴露出審計(jì)報(bào)告質(zhì)量偏低的問(wèn)題，難以滿(mǎn)足審計(jì)報(bào)告使用者的決策需求。

（三）審計(jì)整改落實(shí)工作存在欠缺

審計(jì)報(bào)告出具之后，被審計(jì)單位要對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行及時(shí)整改，然而由于缺少對(duì)被審計(jì)單位的后續(xù)跟蹤和必要的指導(dǎo)，導(dǎo)致被審計(jì)單位的后續(xù)整改工作并不理想，存在整改進(jìn)度拖延的現(xiàn)象。同時(shí)，被審計(jì)單位內(nèi)部尚存在遺留問(wèn)題，尚未采取措施加以解決，導(dǎo)致后續(xù)的審計(jì)整改工作難以落實(shí)，流于形式，喪失了開(kāi)展財(cái)務(wù)收支審計(jì)的意義。

（四）缺乏財(cái)務(wù)收支審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理的整合

企業(yè)部分管理者將審計(jì)工作片面地視為查錯(cuò)防弊的一種手段，缺乏對(duì)財(cái)務(wù)收支審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理間關(guān)聯(lián)性的認(rèn)知，缺乏財(cái)務(wù)收支審計(jì)與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的整合，沒(méi)有從企業(yè)的各種業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)中挖掘有價(jià)值的信息，無(wú)法從審計(jì)的前端控制企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。

三、財(cái)務(wù)共享模式下的企業(yè)財(cái)務(wù)收支審計(jì)優(yōu)化策略

（一）注重財(cái)務(wù)收支審計(jì)準(zhǔn)備工作

1.了解被審計(jì)單位及其環(huán)境

要在企業(yè)財(cái)務(wù)收支審計(jì)計(jì)劃階段完成相關(guān)準(zhǔn)備工作，以此作為財(cái)務(wù)收支審計(jì)的前提和基礎(chǔ)，審計(jì)人員要初步了解被審計(jì)單位的具體情況，獲悉被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)規(guī)模、經(jīng)營(yíng)情況、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)、內(nèi)部控制制度等，并掌握被審計(jì)單位財(cái)務(wù)共享服務(wù)平臺(tái)運(yùn)營(yíng)狀況，重點(diǎn)關(guān)注財(cái)務(wù)共享服務(wù)系統(tǒng)設(shè)計(jì)的合理性，如：控制程序的完整性;權(quán)限管理是否完備等，并調(diào)取被審計(jì)單位財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心的運(yùn)行日志、管理日志，通過(guò)企業(yè)內(nèi)部資料、邀請(qǐng)共享中心人員進(jìn)行訪談等方式，以全面了解被審計(jì)單位財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心的情況。

2.制定審計(jì)計(jì)劃

要明確企業(yè)財(cái)務(wù)收支審計(jì)的目標(biāo)，確保所有收入均真實(shí)發(fā)生并已記錄，不存在虛報(bào)收入、挪用資金等舞弊行為，嚴(yán)格遵循會(huì)計(jì)政策計(jì)提折舊、發(fā)放工資，使之真實(shí)合法且與預(yù)算管理相契合。

3.成立專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)小組

由專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)小組中的內(nèi)部審計(jì)人員、財(cái)務(wù)共享中心顧問(wèn)、數(shù)據(jù)分析專(zhuān)家，負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)共享平臺(tái)下的審計(jì)工作。

（二）優(yōu)化財(cái)務(wù)收支審計(jì)方式方法

1.非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)

可以構(gòu)建非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)信息化系統(tǒng)，結(jié)合企業(yè)財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心信息系統(tǒng)和財(cái)務(wù)收支審計(jì)重點(diǎn)，設(shè)置如圖1模式。

圖1中，財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心業(yè)務(wù)系統(tǒng)與實(shí)物資產(chǎn)、貨幣資金、費(fèi)用、收入等業(yè)務(wù)相鏈接，確保賬、證、表勾稽關(guān)系相符，并對(duì)財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行稽核，檢查數(shù)字金額是否相符，同時(shí)進(jìn)行審計(jì)終點(diǎn)自動(dòng)匯總，并在系統(tǒng)內(nèi)設(shè)置閾值實(shí)現(xiàn)自動(dòng)檢測(cè)，為財(cái)務(wù)收支審計(jì)提供數(shù)據(jù)支持。具體包括，（1）數(shù)據(jù)采集。企業(yè)財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心采用電子化、無(wú)紙化的數(shù)據(jù)存儲(chǔ)方式，覆蓋企業(yè)所有數(shù)據(jù)，審計(jì)人員可以流暢地獲取標(biāo)準(zhǔn)化、流程化的數(shù)據(jù)，包括現(xiàn)金和銀行日記賬、財(cái)務(wù)報(bào)表、采購(gòu)信息、銷(xiāo)售信息、銀企互聯(lián)和商務(wù)管理的第三方數(shù)據(jù)等。同時(shí)，審計(jì)人員還要注重采集企業(yè)外部的有價(jià)值信息，包括最新法律法規(guī)、審計(jì)/會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、稅收改革政策、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手營(yíng)銷(xiāo)狀況、網(wǎng)絡(luò)新聞、社交網(wǎng)站熱門(mén)信息等。（2）數(shù)據(jù)處理。財(cái)務(wù)收支審計(jì)人員要對(duì)采集的數(shù)據(jù)進(jìn)行清洗處理，包括不完整數(shù)據(jù)清洗、不一致數(shù)據(jù)修復(fù)、相似重復(fù)數(shù)據(jù)清洗等，對(duì)相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行檢測(cè)和修復(fù)，以提高數(shù)據(jù)質(zhì)量和使用價(jià)值。同時(shí)，還要進(jìn)行數(shù)據(jù)篩選、集成、轉(zhuǎn)換等處理，剔除冗余信息，將數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為適宜數(shù)據(jù)挖掘和分析的形式。（3）數(shù)據(jù)分析。財(cái)務(wù)收支審計(jì)人員可以借助于大數(shù)據(jù)技術(shù)對(duì)處理后的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，挖掘數(shù)據(jù)背后潛藏的問(wèn)題，梳理財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的關(guān)系，搜索審計(jì)終點(diǎn)，并將被審計(jì)單位數(shù)據(jù)與行業(yè)數(shù)據(jù)進(jìn)行比對(duì)、分析和預(yù)測(cè)，全面識(shí)別和評(píng)估企業(yè)財(cái)務(wù)收支活動(dòng)中的風(fēng)險(xiǎn)。（4）審計(jì)取證。財(cái)務(wù)收支審計(jì)人員要通過(guò)非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)和現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的方式，獲取各種針對(duì)審計(jì)終點(diǎn)的審計(jì)證據(jù)，以證實(shí)財(cái)務(wù)審計(jì)疑點(diǎn)是否存在報(bào)錯(cuò)或舞弊行為。而對(duì)于存貨數(shù)量列報(bào)不合理、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提不合理的審計(jì)疑點(diǎn)，則要通過(guò)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的方式，對(duì)存貨實(shí)施監(jiān)盤(pán)，以獲取針對(duì)審計(jì)疑點(diǎn)的審計(jì)證據(jù)。

2.現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)

現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)手段也是不可缺少的方式，如：詢(xún)問(wèn)、觀察、檢查、盤(pán)點(diǎn)等，尤其是存貨的盤(pán)點(diǎn)、現(xiàn)金的盤(pán)點(diǎn)等工作，尚需要人工進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，并妥善保存好現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)獲取的審計(jì)證據(jù)，重點(diǎn)做好紙質(zhì)資料的合理分類(lèi)和裝訂，避免出現(xiàn)漏失或缺損的現(xiàn)象。

（三）優(yōu)化財(cái)務(wù)收支審計(jì)后續(xù)審計(jì)工作

依據(jù)審計(jì)實(shí)施程序編制財(cái)務(wù)收支審計(jì)報(bào)告，識(shí)別、評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)，并提出整改建議。在編制財(cái)務(wù)收支審計(jì)報(bào)告之后，審計(jì)人員要對(duì)被審計(jì)單位開(kāi)展后續(xù)審計(jì)工作，采用非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)、現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)等不同方法，檢查被審計(jì)單位整改完成情況，幫助被審計(jì)單位進(jìn)行內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理，實(shí)現(xiàn)對(duì)被審計(jì)單位的持續(xù)監(jiān)控。

（四）審計(jì)隊(duì)伍結(jié)構(gòu)的優(yōu)化

在新型的財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心模式下，審計(jì)人員既要具有財(cái)務(wù)、審計(jì)、法律方面的專(zhuān)業(yè)知識(shí)和實(shí)踐能力，也要擁有相應(yīng)的計(jì)算機(jī)水平和數(shù)據(jù)處理能力，能夠在信息化條件下進(jìn)行財(cái)務(wù)收支審計(jì)數(shù)據(jù)的采集、挖掘、處理和分析。為了確保企業(yè)財(cái)務(wù)收支審計(jì)工作的順利完成，要注重對(duì)審計(jì)人員的培訓(xùn)，可以邀請(qǐng)行業(yè)前沿的專(zhuān)家學(xué)者進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)培訓(xùn)、面對(duì)面地交流或進(jìn)行視頻培訓(xùn)，企業(yè)還可以與高校成立長(zhǎng)期人才培養(yǎng)計(jì)劃，使之成為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的中流砥柱。

（五）運(yùn)用大數(shù)據(jù)加強(qiáng)財(cái)務(wù)收支審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管控

要轉(zhuǎn)變孤立的內(nèi)控管理、風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部審計(jì)的狀態(tài)，在財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心模式下，構(gòu)建以戰(zhàn)略為導(dǎo)向的風(fēng)險(xiǎn)管控一體化審計(jì)模式，實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)、內(nèi)控管理、風(fēng)險(xiǎn)管理的融合，突顯審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估、應(yīng)對(duì)中的作用，有效提高企業(yè)財(cái)務(wù)收支審計(jì)質(zhì)量。

（六）完善相關(guān)配套措施

1.加快推廣XBRL-GL分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)

當(dāng)前我國(guó)的XBRL-GL分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)尚未普及，制度體系還沒(méi)有完善，要加快XBRL-GL分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)的試點(diǎn)和推廣，確保數(shù)據(jù)格式的統(tǒng)一，軟件數(shù)據(jù)識(shí)別接口相匹配，減少數(shù)據(jù)清洗的時(shí)間，實(shí)現(xiàn)真正意義上的數(shù)據(jù)自由傳遞和共享，無(wú)須接口轉(zhuǎn)換即可實(shí)現(xiàn)跨平臺(tái)、跨系統(tǒng)的數(shù)據(jù)下載和使用，較好地規(guī)范會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)分錄及明細(xì)數(shù)據(jù)，幫助審計(jì)人員找尋到相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)和疑點(diǎn)。

2.健全信息數(shù)據(jù)安全管理制度

要重點(diǎn)考慮財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式下信息數(shù)據(jù)的安全性，要構(gòu)建并完善信息數(shù)據(jù)安全管理制度，審計(jì)人員要對(duì)電子數(shù)據(jù)進(jìn)行安全有效的采集、存儲(chǔ)和使用，對(duì)移動(dòng)存儲(chǔ)工具進(jìn)行全面殺毒處理，并對(duì)電子數(shù)據(jù)進(jìn)行備份，嚴(yán)格依照審批流程進(jìn)行數(shù)據(jù)的使用，技術(shù)人員與審計(jì)人員要簽訂保密協(xié)議。

3.結(jié)合IT審計(jì)結(jié)果進(jìn)行財(cái)務(wù)收支審計(jì)

企業(yè)財(cái)務(wù)收支審計(jì)人員不能片面依賴(lài)財(cái)務(wù)共享中心的數(shù)據(jù)，因?yàn)槠髽I(yè)內(nèi)部還是會(huì)存在弄虛作假的行為，導(dǎo)致數(shù)據(jù)質(zhì)量的真實(shí)性和完整性下降。為此，要綜合分析外部IT審計(jì)結(jié)果，判定財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心提供的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性，提高審計(jì)質(zhì)量。

結(jié)語(yǔ)

綜上所述，財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心為企業(yè)財(cái)務(wù)收支審計(jì)提供強(qiáng)大的平臺(tái)支持，使企業(yè)財(cái)務(wù)收支審計(jì)由主觀經(jīng)驗(yàn)式的審計(jì)向數(shù)據(jù)型的審計(jì)轉(zhuǎn)變，充分利用大數(shù)據(jù)等技術(shù)和方法，提高企業(yè)財(cái)務(wù)收支審計(jì)質(zhì)量。未來(lái)還要深入探索財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心模式下的財(cái)務(wù)收支審計(jì)研究，進(jìn)一步完善和細(xì)化財(cái)務(wù)收支審計(jì)方案，提高企業(yè)財(cái)務(wù)收支審計(jì)的適應(yīng)性，使之與企業(yè)內(nèi)部控制程序相契合。

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