鄺慕貞

摘要：在當前經濟轉型的關鍵時期，企業(yè)財務收支的安全有效性引發(fā)關注，如何高效地組織企業(yè)財務收支審計成為亟待解決的重大課題，結合財務處理成本、效率及資金、技術力量的考慮，要探討基于財務共享服務中心模式下的企業(yè)財務收支審計，從審計準備、審計方式方法、后續(xù)審計、審計隊伍等不同層面入手，提出企業(yè)財務收支審計的優(yōu)化建議。

關鍵詞：財務共享;企業(yè);財務收支;審計

引言

近年來國內外一些知名企業(yè)頻頻爆出財務丑聞，讓企業(yè)陷入窘境，并承受巨大的經濟損失，由此也日益突顯內部審計的關鍵作用和地位。隨著企業(yè)大規(guī)模、多層級的發(fā)展趨勢，傳統(tǒng)的財務處理模式日漸滯后，新興的財務處理理念和模式——財務共享服務中心模式創(chuàng)新性的實施，企業(yè)財務收支審計也要順應新的財務環(huán)境，分析當前財務收支審計尚存的問題和不足，提出科學合理、切實可行的措施和建議。

一、財務共享服務與企業(yè)財務收支審計概述

財務共享服務模式是全新的管理模式，對重復性的財務業(yè)務進行整合，采用遠程服務的方式對各業(yè)務單元提供財務服務，實現(xiàn)規(guī)范化的財務業(yè)務處理流程，有效提高企業(yè)處理業(yè)務的效率。

企業(yè)財務收支審計主要面向企業(yè)一定時期內的資產、負債、損益的真實、合法、完整及效益性進行審計，如：記賬憑證后是否附有原始憑證、經濟業(yè)務記錄是否真實、成本費用支出是否真實合法、應納稅所得額是否完整和正確、盈余公積提取金額是否合規(guī)準確等。通過對企業(yè)財務收支審計，能夠優(yōu)化企業(yè)資金調配模式和使用，健全企業(yè)財務規(guī)范，維系企業(yè)資金運作，提升企業(yè)經濟效益。

二、企業(yè)財務收支審計現(xiàn)狀及存在的問題剖析

企業(yè)財務收支審計面向被審計單位一定時期的資產、負債、所有者權益的真實性、收入合法性、經費支出合規(guī)性、效益的真實性等財務收支情況，審計重點包括有：逐項審核資產是否被企業(yè)所擁有;審計貨幣資金、實物資產的完整性;逐項審核負債的真實性;是否存在賬外賬、“小金庫”等問題。具體實施流程為：審計計劃階段—審計實施階段—后續(xù)審計階段，然而在實踐中尚存在以下問題。

（一）審計數(shù)據(jù)獲取難度較大

企業(yè)主要由上級審計部門派遣審計小組進行就地審計，工作時間較為緊張，效率偏低，難以及時獲取審計所需的資料，存在數(shù)據(jù)獲取延時、存在偏差等問題，審計人員要花費大量的時間和精力進行被審計單位的原始單據(jù)、記賬憑證、賬簿地翻閱和檢查，難度較大。

（二）審計報告質量偏低

當前對被審計企業(yè)的審計采用抽樣審計方式，在樣本的選取標準方面與企業(yè)實際存在一定偏差，審計證據(jù)證明能力尚存在缺失，難以快速準確地察覺企業(yè)中潛藏的重大舞弊行徑，可能忽略企業(yè)財務活動中隱藏的重大風險，暴露出局部推斷整體的抽樣審計模式的弊端，由此編寫的審計報告也未能合理有效地反映被審計對象的情況，暴露出審計報告質量偏低的問題，難以滿足審計報告使用者的決策需求。

（三）審計整改落實工作存在欠缺

審計報告出具之后，被審計單位要對審計中發(fā)現(xiàn)的問題進行及時整改，然而由于缺少對被審計單位的后續(xù)跟蹤和必要的指導，導致被審計單位的后續(xù)整改工作并不理想，存在整改進度拖延的現(xiàn)象。同時，被審計單位內部尚存在遺留問題，尚未采取措施加以解決，導致后續(xù)的審計整改工作難以落實，流于形式，喪失了開展財務收支審計的意義。

（四）缺乏財務收支審計與風險管理的整合

企業(yè)部分管理者將審計工作片面地視為查錯防弊的一種手段，缺乏對財務收支審計與風險管理間關聯(lián)性的認知，缺乏財務收支審計與企業(yè)風險管理的整合，沒有從企業(yè)的各種業(yè)務數(shù)據(jù)中挖掘有價值的信息，無法從審計的前端控制企業(yè)風險。

三、財務共享模式下的企業(yè)財務收支審計優(yōu)化策略

（一）注重財務收支審計準備工作

1.了解被審計單位及其環(huán)境

要在企業(yè)財務收支審計計劃階段完成相關準備工作，以此作為財務收支審計的前提和基礎，審計人員要初步了解被審計單位的具體情況，獲悉被審計單位的經營規(guī)模、經營情況、經營風險、內部組織機構、內部控制制度等，并掌握被審計單位財務共享服務平臺運營狀況，重點關注財務共享服務系統(tǒng)設計的合理性，如：控制程序的完整性;權限管理是否完備等，并調取被審計單位財務共享服務中心的運行日志、管理日志，通過企業(yè)內部資料、邀請共享中心人員進行訪談等方式，以全面了解被審計單位財務共享服務中心的情況。

2.制定審計計劃

要明確企業(yè)財務收支審計的目標，確保所有收入均真實發(fā)生并已記錄，不存在虛報收入、挪用資金等舞弊行為，嚴格遵循會計政策計提折舊、發(fā)放工資，使之真實合法且與預算管理相契合。

3.成立專項審計小組

由專項審計小組中的內部審計人員、財務共享中心顧問、數(shù)據(jù)分析專家，負責財務共享平臺下的審計工作。

（二）優(yōu)化財務收支審計方式方法

1.非現(xiàn)場審計

可以構建非現(xiàn)場審計信息化系統(tǒng)，結合企業(yè)財務共享服務中心信息系統(tǒng)和財務收支審計重點，設置如圖1模式。

圖1中，財務共享服務中心業(yè)務系統(tǒng)與實物資產、貨幣資金、費用、收入等業(yè)務相鏈接，確保賬、證、表勾稽關系相符，并對財務指標進行稽核，檢查數(shù)字金額是否相符，同時進行審計終點自動匯總，并在系統(tǒng)內設置閾值實現(xiàn)自動檢測，為財務收支審計提供數(shù)據(jù)支持。具體包括，（1）數(shù)據(jù)采集。企業(yè)財務共享服務中心采用電子化、無紙化的數(shù)據(jù)存儲方式，覆蓋企業(yè)所有數(shù)據(jù)，審計人員可以流暢地獲取標準化、流程化的數(shù)據(jù)，包括現(xiàn)金和銀行日記賬、財務報表、采購信息、銷售信息、銀企互聯(lián)和商務管理的第三方數(shù)據(jù)等。同時，審計人員還要注重采集企業(yè)外部的有價值信息，包括最新法律法規(guī)、審計/會計準則、稅收改革政策、競爭對手營銷狀況、網(wǎng)絡新聞、社交網(wǎng)站熱門信息等。（2）數(shù)據(jù)處理。財務收支審計人員要對采集的數(shù)據(jù)進行清洗處理，包括不完整數(shù)據(jù)清洗、不一致數(shù)據(jù)修復、相似重復數(shù)據(jù)清洗等，對相關數(shù)據(jù)進行檢測和修復，以提高數(shù)據(jù)質量和使用價值。同時，還要進行數(shù)據(jù)篩選、集成、轉換等處理，剔除冗余信息，將數(shù)據(jù)轉化為適宜數(shù)據(jù)挖掘和分析的形式。（3）數(shù)據(jù)分析。財務收支審計人員可以借助于大數(shù)據(jù)技術對處理后的數(shù)據(jù)進行分析，挖掘數(shù)據(jù)背后潛藏的問題，梳理財務數(shù)據(jù)之間、財務數(shù)據(jù)與非財務數(shù)據(jù)之間的關系，搜索審計終點，并將被審計單位數(shù)據(jù)與行業(yè)數(shù)據(jù)進行比對、分析和預測，全面識別和評估企業(yè)財務收支活動中的風險。（4）審計取證。財務收支審計人員要通過非現(xiàn)場審計和現(xiàn)場審計的方式，獲取各種針對審計終點的審計證據(jù)，以證實財務審計疑點是否存在報錯或舞弊行為。而對于存貨數(shù)量列報不合理、存貨跌價準備計提不合理的審計疑點，則要通過現(xiàn)場審計的方式，對存貨實施監(jiān)盤，以獲取針對審計疑點的審計證據(jù)。

2.現(xiàn)場審計

現(xiàn)場審計手段也是不可缺少的方式，如：詢問、觀察、檢查、盤點等，尤其是存貨的盤點、現(xiàn)金的盤點等工作，尚需要人工進行現(xiàn)場審計，并妥善保存好現(xiàn)場審計獲取的審計證據(jù)，重點做好紙質資料的合理分類和裝訂，避免出現(xiàn)漏失或缺損的現(xiàn)象。

（三）優(yōu)化財務收支審計后續(xù)審計工作

依據(jù)審計實施程序編制財務收支審計報告，識別、評價企業(yè)經營活動風險，并提出整改建議。在編制財務收支審計報告之后，審計人員要對被審計單位開展后續(xù)審計工作，采用非現(xiàn)場審計、現(xiàn)場審計等不同方法，檢查被審計單位整改完成情況，幫助被審計單位進行內部控制和風險管理，實現(xiàn)對被審計單位的持續(xù)監(jiān)控。

（四）審計隊伍結構的優(yōu)化

在新型的財務共享服務中心模式下，審計人員既要具有財務、審計、法律方面的專業(yè)知識和實踐能力，也要擁有相應的計算機水平和數(shù)據(jù)處理能力，能夠在信息化條件下進行財務收支審計數(shù)據(jù)的采集、挖掘、處理和分析。為了確保企業(yè)財務收支審計工作的順利完成，要注重對審計人員的培訓，可以邀請行業(yè)前沿的專家學者進行現(xiàn)場培訓、面對面地交流或進行視頻培訓，企業(yè)還可以與高校成立長期人才培養(yǎng)計劃，使之成為企業(yè)內部審計部門的中流砥柱。

（五）運用大數(shù)據(jù)加強財務收支審計風險管控

要轉變孤立的內控管理、風險管理和內部審計的狀態(tài)，在財務共享服務中心模式下，構建以戰(zhàn)略為導向的風險管控一體化審計模式，實現(xiàn)企業(yè)內部審計、內控管理、風險管理的融合，突顯審計在企業(yè)風險識別、評估、應對中的作用，有效提高企業(yè)財務收支審計質量。

（六）完善相關配套措施

1.加快推廣XBRL-GL分類標準

當前我國的XBRL-GL分類標準尚未普及，制度體系還沒有完善，要加快XBRL-GL分類標準的試點和推廣，確保數(shù)據(jù)格式的統(tǒng)一，軟件數(shù)據(jù)識別接口相匹配，減少數(shù)據(jù)清洗的時間，實現(xiàn)真正意義上的數(shù)據(jù)自由傳遞和共享，無須接口轉換即可實現(xiàn)跨平臺、跨系統(tǒng)的數(shù)據(jù)下載和使用，較好地規(guī)范會計賬簿、會計分錄及明細數(shù)據(jù)，幫助審計人員找尋到相關風險和疑點。

2.健全信息數(shù)據(jù)安全管理制度

要重點考慮財務共享服務模式下信息數(shù)據(jù)的安全性，要構建并完善信息數(shù)據(jù)安全管理制度，審計人員要對電子數(shù)據(jù)進行安全有效的采集、存儲和使用，對移動存儲工具進行全面殺毒處理，并對電子數(shù)據(jù)進行備份，嚴格依照審批流程進行數(shù)據(jù)的使用，技術人員與審計人員要簽訂保密協(xié)議。

3.結合IT審計結果進行財務收支審計

企業(yè)財務收支審計人員不能片面依賴財務共享中心的數(shù)據(jù)，因為企業(yè)內部還是會存在弄虛作假的行為，導致數(shù)據(jù)質量的真實性和完整性下降。為此，要綜合分析外部IT審計結果，判定財務共享服務中心提供的財務數(shù)據(jù)的真實性，提高審計質量。

結語

綜上所述，財務共享服務中心為企業(yè)財務收支審計提供強大的平臺支持，使企業(yè)財務收支審計由主觀經驗式的審計向數(shù)據(jù)型的審計轉變，充分利用大數(shù)據(jù)等技術和方法，提高企業(yè)財務收支審計質量。未來還要深入探索財務共享服務中心模式下的財務收支審計研究，進一步完善和細化財務收支審計方案，提高企業(yè)財務收支審計的適應性，使之與企業(yè)內部控制程序相契合。

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