黃引芬

摘要：進(jìn)入新時(shí)代，我國(guó)奶業(yè)發(fā)展踏上了全面振興的新征程。機(jī)遇與挑戰(zhàn)并存，新時(shí)期面對(duì)激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，企業(yè)也應(yīng)當(dāng)從戰(zhàn)略層全面開展成本管理工作，綜合成本分析，全方位實(shí)現(xiàn)成本管理。本文以生產(chǎn)與銷售型企業(yè)為例，通過研究企業(yè)的戰(zhàn)略成本管理，從而為企業(yè)戰(zhàn)略成本管理實(shí)踐提供有效的建議。

關(guān)鍵詞：戰(zhàn)略;成本管理;應(yīng)用

引言

戰(zhàn)略成本管理作為先進(jìn)的成本管理體系，以企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展為戰(zhàn)略目標(biāo)，從企業(yè)內(nèi)部、市場(chǎng)與外部環(huán)境等多個(gè)方面進(jìn)行綜合分析，通過對(duì)影響成本的多個(gè)關(guān)鍵指標(biāo)進(jìn)行管控，從而實(shí)現(xiàn)降本增效的目標(biāo)。奶粉行業(yè)作為關(guān)系著民生健康發(fā)展的重要行業(yè)，對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展做出了巨大貢獻(xiàn)。在市場(chǎng)準(zhǔn)入更加嚴(yán)苛的背景下，國(guó)內(nèi)嬰幼兒奶粉市場(chǎng)不斷實(shí)現(xiàn)優(yōu)勝劣汰，整個(gè)行業(yè)洗牌加速。各品牌加大投資，外資品牌渠道下沉，國(guó)產(chǎn)品牌渠道深耕，紛紛搶占市場(chǎng)。內(nèi)外資品牌競(jìng)爭(zhēng)處于割據(jù)與焦灼之中，國(guó)產(chǎn)品牌雖然在配方注冊(cè)數(shù)量上占據(jù)絕對(duì)優(yōu)勢(shì)，但在市場(chǎng)份額上與外資品牌相比，還存在一定的差距。隨著國(guó)家9部委出臺(tái)《關(guān)于進(jìn)一步促進(jìn)奶業(yè)振興的若干意見》，明確要求下決心把乳業(yè)做強(qiáng)做優(yōu)，生產(chǎn)出讓人民群眾滿意放心的高品質(zhì)乳業(yè)產(chǎn)品，打造出具有國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力的乳業(yè)產(chǎn)業(yè)，培育出具有世界知名度的乳業(yè)品牌，實(shí)現(xiàn)奶業(yè)全面振興。

一、戰(zhàn)略成本管理的必要性與特點(diǎn)

（一）戰(zhàn)略成本管理的必要性

隨著經(jīng)濟(jì)水平的不斷提高，人們對(duì)生活質(zhì)量的要求不斷提高，催生了多樣化的消費(fèi)需求，同時(shí)也推動(dòng)了企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的激烈程度。當(dāng)前企業(yè)外部環(huán)境不斷發(fā)生變化，狹義的成本管理難以滿足當(dāng)前企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的需求。新時(shí)期，面對(duì)日益激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，企業(yè)需要及時(shí)轉(zhuǎn)變成本管理理念，采用戰(zhàn)略成本管理，在競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境的中保持戰(zhàn)略創(chuàng)新，提高企業(yè)成本管控能力，夯實(shí)在全產(chǎn)業(yè)鏈上的優(yōu)勢(shì)。戰(zhàn)略成本管理是企業(yè)今后發(fā)展的必然趨勢(shì)，也是提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的必然選擇。傳統(tǒng)的成本戰(zhàn)略通過在生產(chǎn)的各個(gè)環(huán)節(jié)減少支出實(shí)現(xiàn)成本管理，而過度的削減支出可能會(huì)對(duì)企業(yè)的產(chǎn)品質(zhì)量造成不利影響，特別是對(duì)奶粉行業(yè)來說，原材料以及生產(chǎn)環(huán)節(jié)十分關(guān)鍵，削減成本支出可能會(huì)對(duì)產(chǎn)品質(zhì)量造成不利影響，甚至出現(xiàn)食品安全問題。國(guó)家政策指出，要加快推進(jìn)奶業(yè)振興，須保障乳品特別是嬰幼兒乳粉的質(zhì)量安全，質(zhì)量安全水平實(shí)現(xiàn)新跨越。戰(zhàn)略成本管理是全價(jià)值鏈端廣義的成本管理，立足于企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展為目標(biāo)，通過產(chǎn)業(yè)價(jià)值鏈成本優(yōu)化工作，從而達(dá)到成本管控的目標(biāo)。通過戰(zhàn)略成本管理能夠提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，營(yíng)造良好的市場(chǎng)形象，從而實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)遠(yuǎn)穩(wěn)定發(fā)展。

（二）戰(zhàn)略成本管理特點(diǎn)

傳統(tǒng)成本管理通過降低產(chǎn)品成本，提升產(chǎn)品的盈利空間。不同于傳統(tǒng)成本管理，戰(zhàn)略成本管理要求實(shí)現(xiàn)價(jià)值創(chuàng)造，從而獲得產(chǎn)業(yè)成本優(yōu)勢(shì)。戰(zhàn)略成本管理的特點(diǎn)有4個(gè)方面。

（1）綜合性

傳統(tǒng)成本管理主要從企業(yè)生產(chǎn)各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行成本控制，而戰(zhàn)略成本管理從企業(yè)整體經(jīng)營(yíng)層面出發(fā)，將企業(yè)看成一個(gè)整體進(jìn)行成本戰(zhàn)略分析，通過對(duì)企業(yè)價(jià)值鏈，以及對(duì)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的成本管理策略進(jìn)行分析，為企業(yè)制定更加科學(xué)、完善、綜合的成本戰(zhàn)略，從而實(shí)現(xiàn)從產(chǎn)品的整個(gè)生命周期進(jìn)行成本控制。

（2）長(zhǎng)期性

戰(zhàn)略成本管理立足于企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展為首要目標(biāo)，可能在短期內(nèi)并不能帶來迅速的價(jià)值提升，但是能夠在長(zhǎng)期發(fā)展中實(shí)現(xiàn)價(jià)值提升，增強(qiáng)企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。因而，制訂成本策略時(shí)要從戰(zhàn)略角度綜合分析市場(chǎng)環(huán)境變化，對(duì)市場(chǎng)未來發(fā)展趨勢(shì)，經(jīng)濟(jì)發(fā)展的動(dòng)態(tài)變化進(jìn)行預(yù)測(cè)，從而制定更加科學(xué)的成本策略，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)健康發(fā)展。所以說，戰(zhàn)略成本管理需要根據(jù)形勢(shì)變化及時(shí)調(diào)整企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，從而實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)期發(fā)展目標(biāo)。

（3）外向性

戰(zhàn)略成本管理從企業(yè)整體出發(fā)，綜合考慮企業(yè)的內(nèi)外部環(huán)境，對(duì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境、潛在競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手及競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的成本策略進(jìn)行分析，從而讓企業(yè)的成本管理策略更加適應(yīng)外部競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。

（4）競(jìng)爭(zhēng)性

雖然行業(yè)進(jìn)入門檻在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中逐步提升，但外資品牌搶占市場(chǎng)的延續(xù)情況，給國(guó)內(nèi)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展帶來巨大影響。國(guó)家二胎政策的紅利，國(guó)內(nèi)企業(yè)面對(duì)被分割的市場(chǎng)份額，日益壓縮的利潤(rùn)空間，成本管控仍成為許多企業(yè)提升市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力、盈利能力的關(guān)鍵活動(dòng)。戰(zhàn)略成本管理通過分析市場(chǎng)行業(yè)，競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手價(jià)值鏈以及競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的成本管理策略，從而制訂針對(duì)性的成本戰(zhàn)略，建立成本優(yōu)勢(shì)。

二、戰(zhàn)略成本管理的具體應(yīng)用

（一）戰(zhàn)略成本構(gòu)成

戰(zhàn)略成本管理的本質(zhì)是清楚成本差異化觀點(diǎn)，使產(chǎn)業(yè)價(jià)值鏈利益分配更為合理，提高企業(yè)盈利水平。戰(zhàn)略成本貫穿于企業(yè)的整個(gè)產(chǎn)業(yè)化活動(dòng)中，分為產(chǎn)業(yè)鏈下游前臺(tái)成本、企業(yè)中臺(tái)成本、產(chǎn)業(yè)鏈上游后臺(tái)成本（見表1）。

（二）戰(zhàn)略成本管理內(nèi)容

戰(zhàn)略成本管理，通過以產(chǎn)品消費(fèi)者零售價(jià)為始點(diǎn)，依次從企業(yè)下游客戶&零售商、企業(yè)生產(chǎn)&銷售&管理與企業(yè)上游供應(yīng)商等成本構(gòu)成的全價(jià)值鏈分析，對(duì)企業(yè)當(dāng)前（或未來）經(jīng)營(yíng)中所面臨的內(nèi)外部成本構(gòu)成因素進(jìn)行診斷，發(fā)現(xiàn)新的發(fā)展空間與整合機(jī)會(huì)，并利用這些空間或機(jī)會(huì)進(jìn)行有效的創(chuàng)新，以改變內(nèi)外形勢(shì)，找出核心問題，從市場(chǎng)區(qū)隔、產(chǎn)品定位、垂直整合、地理擴(kuò)張等多個(gè)成本優(yōu)化空間，在價(jià)值鏈設(shè)計(jì)藍(lán)圖中，找出必須突破的各個(gè)限制因素，確認(rèn)哪些優(yōu)勢(shì)應(yīng)深入強(qiáng)化或擴(kuò)大發(fā)揮、哪些必須及早補(bǔ)強(qiáng)。通過成本優(yōu)化的包括各種因果關(guān)系、消費(fèi)行為、競(jìng)爭(zhēng)者反應(yīng)、本身能力等假設(shè)條件的持續(xù)檢核，產(chǎn)生關(guān)鍵決策資訊，看到競(jìng)爭(zhēng)者看不到的角度，使成本戰(zhàn)略逐漸走向成功。

1.產(chǎn)業(yè)鏈下游前臺(tái)價(jià)值鏈分析

零售價(jià)與銷售價(jià)之間的部分是客戶與零售商層面的利益分配構(gòu)成，該部分的分配與產(chǎn)品市場(chǎng)定位、消費(fèi)者需求等息息相關(guān)。企業(yè)應(yīng)在充分考慮其他成本構(gòu)成的基礎(chǔ)上確定產(chǎn)品定價(jià)與營(yíng)銷模式。下游產(chǎn)業(yè)通常關(guān)系著企業(yè)的發(fā)展前景，生產(chǎn)銷售情況直接關(guān)系著企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。

2.企業(yè)中臺(tái)價(jià)值鏈分析

（1）研發(fā)環(huán)節(jié)

企業(yè)研發(fā)過程遵循嚴(yán)格的流程，擁有素質(zhì)較高的研發(fā)團(tuán)隊(duì)，并且具有核心技術(shù)優(yōu)勢(shì)，不僅能夠保障產(chǎn)品的質(zhì)量能夠達(dá)到客戶的標(biāo)準(zhǔn)，而且能夠擴(kuò)大企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，從而生產(chǎn)更加優(yōu)質(zhì)的產(chǎn)品，占據(jù)更大市場(chǎng)份額。

（2）生產(chǎn)環(huán)節(jié)

生產(chǎn)環(huán)節(jié)通過事前、事中、事后三個(gè)環(huán)節(jié)對(duì)成本的管控。根據(jù)客戶的需求進(jìn)行訂單式生產(chǎn)，減少大規(guī)模生產(chǎn)導(dǎo)致的高庫(kù)存成本。通過經(jīng)濟(jì)批量生產(chǎn)，可以有效利用設(shè)備產(chǎn)能，使生產(chǎn)過程中的檢測(cè)與物料消耗等成本變得更為經(jīng)濟(jì)。針對(duì)不同客戶需求，由研發(fā)團(tuán)隊(duì)制訂不同的研發(fā)方案，成本不是被算出來的，而是被設(shè)計(jì)出來的。生產(chǎn)部門組織樣品生產(chǎn)，對(duì)生產(chǎn)出的樣品與方案的具體技術(shù)指標(biāo)進(jìn)行對(duì)比，然后加以改進(jìn)。財(cái)務(wù)部門統(tǒng)計(jì)生產(chǎn)的相關(guān)成本，生產(chǎn)完成后將成品以及相關(guān)信息交由研發(fā)部門進(jìn)行核驗(yàn)，從而找出差異，改進(jìn)設(shè)計(jì)方案，實(shí)現(xiàn)成本控制。

（3）銷售環(huán)節(jié)

企業(yè)可實(shí)行產(chǎn)銷分離政策，在各個(gè)區(qū)域建立銷售分公司，依靠企業(yè)擁有的良好的銷售渠道進(jìn)行分銷。但是由于分銷造成銷售管理權(quán)分散，缺乏對(duì)分銷公司管理可能會(huì)造成銷售費(fèi)用較高。

3.產(chǎn)業(yè)鏈上游后臺(tái)價(jià)值鏈分析

供應(yīng)商采購(gòu)環(huán)節(jié)，主要是分析企業(yè)的原輔料采購(gòu)成本，計(jì)算采購(gòu)成本占比。通常，制造型企業(yè)的原輔料成本占全價(jià)值鏈的比重較高，是企業(yè)營(yíng)業(yè)成本中最主要的構(gòu)成部分。原材料的品質(zhì)將會(huì)直接影響產(chǎn)品的質(zhì)量，原材料的供應(yīng)穩(wěn)定性將會(huì)影響企業(yè)生產(chǎn)的穩(wěn)定性以及經(jīng)營(yíng)成敗。

4.競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手價(jià)值鏈分析

市場(chǎng)上具有規(guī)模的內(nèi)外資品牌林立，其中伊利實(shí)業(yè)是國(guó)內(nèi)最大的乳制品生產(chǎn)公司，產(chǎn)品線健全，旗下奶粉產(chǎn)品種類多樣，產(chǎn)品價(jià)格帶較寬。作為老牌國(guó)有企業(yè)，品牌影響力較大，行業(yè)內(nèi)有著很高的知名度，但對(duì)嬰幼兒奶粉銷售情況并不可觀。在企業(yè)的價(jià)值鏈分析中，對(duì)標(biāo)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手價(jià)值鏈構(gòu)成分析，找到差距與機(jī)會(huì)點(diǎn)。

（三）企業(yè)戰(zhàn)略成本管理問題

在企業(yè)戰(zhàn)略成本管理過程中，通常會(huì)發(fā)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略定位不準(zhǔn)確，對(duì)選擇穩(wěn)定型戰(zhàn)略還是發(fā)展型戰(zhàn)略搖擺不定。有些高管認(rèn)為，當(dāng)前市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，行業(yè)內(nèi)產(chǎn)能過剩，產(chǎn)品種類豐富，價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)較為嚴(yán)重，導(dǎo)致企業(yè)利潤(rùn)空間被壓縮。因而，面對(duì)日益激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，行業(yè)利潤(rùn)不斷被壓縮，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用成本領(lǐng)先戰(zhàn)略，通過控制企業(yè)成本，提高企業(yè)市場(chǎng)議價(jià)能力，增強(qiáng)企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。也有些高管認(rèn)為行業(yè)產(chǎn)品同質(zhì)化嚴(yán)重，產(chǎn)品間可替代性較高，應(yīng)當(dāng)采用差異化戰(zhàn)略，生產(chǎn)具有特色化的產(chǎn)品，從而提升市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。在企業(yè)中臺(tái)價(jià)值鏈中，企業(yè)采用分銷政策，對(duì)各地區(qū)銷售公司的整體控制力較弱，并且銷售人員較多導(dǎo)致企業(yè)的銷售費(fèi)用較高，壓縮了企業(yè)的利潤(rùn)空間，極大影響了企業(yè)的利潤(rùn)表現(xiàn)。競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手價(jià)值鏈分析中，潛在對(duì)手有著很強(qiáng)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，并且擁有專業(yè)的營(yíng)銷團(tuán)隊(duì)，渠道定位準(zhǔn)確，銷售面積分布較廣，因而給企業(yè)的產(chǎn)品銷售帶來更大的競(jìng)爭(zhēng)壓力。

三、戰(zhàn)略成本管理優(yōu)化策略

（一）定位企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略

隨著我國(guó)國(guó)際化步伐的加快，給許多企業(yè)的發(fā)展帶來新的機(jī)遇，并且企業(yè)行業(yè)內(nèi)具有較好知名度，雖然外部競(jìng)爭(zhēng)激烈，行業(yè)整體產(chǎn)能過剩，許多企業(yè)面臨被收購(gòu)等局面，但通過兼并收購(gòu)從而掌握行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，擴(kuò)大行業(yè)影響力，提升企業(yè)的市場(chǎng)議價(jià)能力，始終是企業(yè)應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持的發(fā)展型戰(zhàn)略。針對(duì)日益激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)可以采用成本領(lǐng)先戰(zhàn)略為主，差異化戰(zhàn)略為輔，行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)較大，成本通常會(huì)直接決定企業(yè)的利潤(rùn)表現(xiàn)，因而采用成本領(lǐng)先戰(zhàn)略獲得成本競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，進(jìn)而提升企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。另外，針對(duì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)者行業(yè)影響力較大，并且產(chǎn)品線較為豐富，企業(yè)可以采用差異化戰(zhàn)略，盡量減少產(chǎn)品同質(zhì)化，建立獨(dú)特的產(chǎn)品體系從而提升企業(yè)產(chǎn)品的附加值。

（二）優(yōu)化產(chǎn)品價(jià)值鏈

從企業(yè)營(yíng)業(yè)成本構(gòu)成能夠發(fā)現(xiàn)原材料采購(gòu)成本是企業(yè)成本絕大支出，因而原材料成本控制對(duì)企業(yè)的成本管控具有重要影響?？梢酝ㄟ^與上游產(chǎn)業(yè)達(dá)成戰(zhàn)略聯(lián)盟，從而實(shí)現(xiàn)前向一體化戰(zhàn)略，加強(qiáng)與上游產(chǎn)業(yè)之間聯(lián)系，尋找優(yōu)質(zhì)的奶源以及價(jià)格適宜的供應(yīng)商。作為對(duì)比，伊利實(shí)業(yè)公司的采購(gòu)成本占比遠(yuǎn)低于行業(yè)均值水平，因?yàn)橐晾麑?shí)業(yè)公司擁有上游產(chǎn)業(yè)，具有養(yǎng)殖基地，能夠控制奶源質(zhì)量，而且降低采購(gòu)環(huán)節(jié)的大量的費(fèi)用支出。因而，企業(yè)可以通過與上游產(chǎn)業(yè)達(dá)成長(zhǎng)期戰(zhàn)略聯(lián)盟，降低采購(gòu)環(huán)節(jié)成本支出，或者通過建立牧場(chǎng)，自給自足，降低原材料采購(gòu)成本支出。針對(duì)企業(yè)下游產(chǎn)業(yè)，一方面企業(yè)要積極拓展新的客戶，另一方面要維護(hù)企業(yè)現(xiàn)有客戶群體，從而將消費(fèi)客戶成為公司忠粉。千里之行，始于足下，一方面企業(yè)必須看得遠(yuǎn)，另一方面也要從具體的行動(dòng)開始，集中優(yōu)勢(shì)資源，將各項(xiàng)成本優(yōu)化到實(shí)處。

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