周承韜

摘? ? 要：建設(shè)項目是一個復(fù)雜的系統(tǒng)，在新形勢下，需要內(nèi)部審計在建設(shè)項目管理中發(fā)揮更大的作用。本文首先介紹了建設(shè)項目內(nèi)部審計的內(nèi)涵、內(nèi)容，接著闡述了其審計要點，然后分析了建設(shè)項目內(nèi)部審計發(fā)揮的作用，最后探討了加強建設(shè)項目內(nèi)部審計的注意事項。

關(guān)鍵詞：建設(shè)項目 審計要點 作用 注意事項

1? 前言

內(nèi)部審計作為建設(shè)項目管理過程中一個重要的監(jiān)督和審核部門，具有獨立性、客觀性和專業(yè)性的特點，為了確保建設(shè)單位工程項目管理目標的實現(xiàn)，建設(shè)單位需借助內(nèi)部審計監(jiān)督、確認、咨詢、審查和評價職能，促進建設(shè)項目管理的科學(xué)化和規(guī)范化。

2? 建設(shè)項目內(nèi)部審計的內(nèi)涵、內(nèi)容

根據(jù)中國內(nèi)審協(xié)會發(fā)布的《內(nèi)部審計實務(wù)指南第1號—建設(shè)項目審計》的有關(guān)規(guī)定，建設(shè)項目內(nèi)部審計，是指組織內(nèi)部審計機構(gòu)和人員對建設(shè)項目實施全過程的真實、合法、效益性所進行的獨立監(jiān)督和評價活動。審計的內(nèi)容包括對建設(shè)項目投資立項、設(shè)計（勘察）管理、招投標、合同管理、設(shè)備和材料采購、工程管理、工程造價、竣工驗收、財務(wù)管理、后評價等過程的審查和評價。

3? 建設(shè)項目內(nèi)部審計要點

3.1? 建設(shè)項目立項審計

重點審計項目建議書、可行性研究報告編制與審批程序是否符合規(guī)定，項目立項程序是否合規(guī)，審批手續(xù)是否完備、合法等。

3.2? 建設(shè)項目設(shè)計審計

重點審計初步設(shè)計方案和概算是否符合可行性研究報告及估算;施工圖設(shè)計的內(nèi)容及施工圖預(yù)算是否符合初步設(shè)計方案、概算;是否由于設(shè)計深度不高、考慮不周全、設(shè)計文件粗糙等問題導(dǎo)致工程投資增加或工期延長等。

3.3? 建設(shè)項目招投標審計

重點審計是否存在人為肢解工程項目、規(guī)避招投標等違規(guī)操作風險;招投標的程序和方式是否符合有關(guān)法規(guī)和制度的規(guī)定;招標文件的內(nèi)容是否合法、合規(guī)，是否全面、準確的表述招標人的實質(zhì)性要求;開標、評標、定標的程序是否合法、合規(guī);評標過程是否公平、公正等。

3.4? 建設(shè)項目合同管理審計

重點審計被審單位與中標人簽訂的合同是否有悖于招投標文件的實質(zhì)性內(nèi)容;合同條款是否全面、合理，有無遺漏關(guān)鍵性內(nèi)容;合同約定的付款和結(jié)算方式是否合適;合同是否明確規(guī)定甲乙雙方的權(quán)利和義務(wù);合同有無明確的違約責任;甲乙雙方是否全面、真實地履行合同等。

3.5? 建設(shè)項目實施階段審計

（1）工程進度控制的審計。重點審計進度計劃的制定、批準和執(zhí)行情況;是否建立了進度拖延的原因分析和處理程序，對進度拖延的責任劃分是否明確、合理，處理措施是否適當;有無因不當管理造成的返工、窩工情況等。（2）工程質(zhì)量控制的審計。重點審計是否建立工程質(zhì)量保證體系，執(zhí)行效果如何;是否及時組織設(shè)計交底和圖紙會審，對會審所提出的問題落實情況如何;相關(guān)單位是否及時組織隱蔽工程的驗收，是否有驗收的原始記錄;相關(guān)單位是否及時對進場材料和設(shè)備進行驗收。（3）工程投資控制的審計。重點審計是否建立工程投資控制體系，執(zhí)行效果如何;是否建立健全工程變更管理程序、工程計量程序及支付程序，其執(zhí)行是否有效;被審單位是否督促施工單位及時報送工程變更及其配套預(yù)算文件，并及時進行審核;預(yù)付款和進度款的支付是否符合施工合同的約定等。

3.6? 工程造價審計

（1）工程結(jié)算審計。①合同內(nèi)價款的審核。根據(jù)合同所約定的施工內(nèi)容及范圍，現(xiàn)場查驗是否滿足有關(guān)規(guī)范、圖紙和合同的要求，對不滿足要求的部分按合同所約定的結(jié)算方式予以調(diào)整;審查工程量計算是否準確、工程量計算規(guī)則與計價規(guī)范是否一致;對合同范圍內(nèi)明確定價的材料和設(shè)備，檢查其購置程序是否合規(guī)，手續(xù)是否齊全，價格是否合理。②工程變更審核。重點審計工程變更是否合理、合規(guī)、真實;工程變更工程量計算是否準確;工程變更項目綜合單價是否準確，新增項目綜合單價的組價原則是否符合合同約定;工程變更導(dǎo)致措施項目費用調(diào)整的，其調(diào)整的原則是否符合合同及有關(guān)計價規(guī)范要求;工程變更導(dǎo)致相應(yīng)工程項目或材料、設(shè)備超出合同約定風險范圍的，是否對原綜合單價進行調(diào)整。③暫估價調(diào)整的審核。審核暫估價項目的單價和工程量是否根據(jù)現(xiàn)場實際進行相應(yīng)調(diào)整。（2）其他費用審計。審查勘察設(shè)計費、招標代理費、監(jiān)理費、檢測費等工程建設(shè)其他費的確定，是否滿足有關(guān)計費標準及合同約定?？⒐を炇諏徲嫛Ｖ攸c審計竣工驗收小組的人員組成、專業(yè)結(jié)構(gòu)和分工是否合理;建設(shè)項目驗收過程是否合法、合規(guī);建設(shè)項目驗收的手續(xù)和資料是否齊全有效。

4? 建設(shè)項目內(nèi)部審計發(fā)揮的作用

（1）有利于完善監(jiān)督機制，增加建設(shè)項目決策和實施的透明度，防范腐敗行為。內(nèi)部審計作為建設(shè)項目管理過程中一個重要的監(jiān)督和審核部門，其基本職責就是監(jiān)督控制、查錯防弊，內(nèi)部審計人員從項目立項到竣工驗收均參與到建設(shè)項目的監(jiān)督之中，可隨時就發(fā)現(xiàn)的問題向有關(guān)方提供決策咨詢意見，及時揭露項目建設(shè)過程中的違紀、違規(guī)行為，促進建設(shè)、施工、監(jiān)理、設(shè)計等參建單位認真履行各自職責，進行科學(xué)決策和管理，提高建設(shè)項目實施的透明度和公信度，防范舞弊腐敗行為。

（2）促進建設(shè)項目節(jié)約投資。一是，跟蹤審計開展過程中，就不合理、不合規(guī)、不真實的工程變更、風險隱患和工程管理行為，及時向建設(shè)單位進行提示，減少或避免建設(shè)單位經(jīng)濟損失。二是，工程結(jié)算階段，對工程結(jié)算的真實性、合法性和效益性進行審查和評價，真實反映工程造價，有效控制建設(shè)投資。

（3）促進建設(shè)單位健全內(nèi)控制度，規(guī)范管理。建設(shè)項目內(nèi)部審計通過對建設(shè)單位建設(shè)項目相關(guān)內(nèi)部控制管理制度的健全性、合理性和有效性進行審計和分析，發(fā)現(xiàn)建設(shè)項目相關(guān)內(nèi)部控制管理上的缺陷及執(zhí)行過程中的偏差，指出其薄弱環(huán)節(jié)及風險因素，提出相應(yīng)的改進意見、建議，促進建設(shè)單位完善內(nèi)部控制制度，提高規(guī)章制度的執(zhí)行力，規(guī)范管理。

5? 加強建設(shè)項目內(nèi)部審計的注意事項

內(nèi)部審計是建設(shè)項目監(jiān)督管理的重要一環(huán)，為了從內(nèi)部審計角度更好地推動建設(shè)項目的管理，審計部門需著重注意以下事項。

（1）明確審計定位。“到位而不越位，參與而不干預(yù)”應(yīng)是建設(shè)項目審計工作的基本定位。審計工作要全程參與，認真、扎實、細致地參與工程建設(shè)的各個階段。針對項目實施中存在的問題和風險要及時提出跟蹤審計意見及建議。對審計職責范圍之內(nèi)的事情，審計人員要認真負責地去努力完成;但是工程日常管理工作，如工程施工的質(zhì)量、進度、安全等問題，不應(yīng)干預(yù)過多。否則就是越位。審計部門不能替代建設(shè)單位履行項目管理職能。

（2）注重事前和事中審計。審計部門通過加強事前和事中審計，進一步發(fā)揮審計監(jiān)督職能。充分發(fā)揮事前和事中審計的優(yōu)勢，從源頭上加強對工程建設(shè)項目的控制和監(jiān)督。

（3）制定科學(xué)的審計流程。一是，應(yīng)根據(jù)建設(shè)項目實施各階段的特點，制定出與之相適應(yīng)的審計計劃，在人員、時間、任務(wù)上作到科學(xué)嚴謹?shù)陌才拧徲嬘媱潙?yīng)涵蓋建設(shè)項目實施各階段審計工作的重點，應(yīng)全面、完整、可操作;二是，要及時編制審計工作記錄和工作底稿，記錄相關(guān)問題，為審計工作保存第一手資料;三是，編寫階段性工作總結(jié)時，審計人員應(yīng)及時與各方進行溝通，重點分析工程建設(shè)過程中存在的問題，并及時給出相關(guān)審計意見與建議，為建設(shè)項目的順利實施貢獻審計力量。

（4）充分利用信息化手段。信息化手段要力求貫穿于建設(shè)項目審計的全過程，在提高工作效率的同時，提升審計工作質(zhì)量。

（5）注重對審計工作的研究。建設(shè)項目審計人員在建章立制，規(guī)范業(yè)務(wù)流程的同時，要結(jié)合實際，注重審計工作的總結(jié)研究，總結(jié)經(jīng)驗教訓(xùn)，探索建立建設(shè)項目審計的指標體系和科學(xué)評價體系。

參考文獻：

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