劉煒

摘要：隨著我國經(jīng)濟發(fā)展與世界經(jīng)濟發(fā)展的同步，電力企業(yè)的建設生產(chǎn)運營作為我國經(jīng)濟快速發(fā)展的重要產(chǎn)業(yè)，對我國經(jīng)濟發(fā)展作出了巨大貢獻。近幾年受國家稅法變化、稅務體制改革、全面營改增政策出臺等因素影響，電力企業(yè)在建設發(fā)展的同時也面臨著潛在稅務風險。因此，電力企業(yè)在建設期必須重視和規(guī)范涉稅業(yè)務操作，合理規(guī)劃建設期稅務管控策略。本文以國華永州電廠為例，就基建管理過程出現(xiàn)的稅務問題，結(jié)合國家政策及當前實際進行剖析。針對不同原因?qū)е碌幕ㄆ诙悇展芾韱栴}，按照業(yè)務職能劃分，對業(yè)務前端、采購環(huán)節(jié)、費用分攤等涉稅業(yè)務提出改善建議，避免基建期稅擔增加，間接降低建設期投資，最大限度化解運營期涉稅風險，降低成本保障企業(yè)健康持續(xù)發(fā)展。

關(guān)鍵詞：基建;稅務;問題;改善

引言

稅務管理是指企業(yè)以稅收管理法及有關(guān)規(guī)定為依據(jù)，按照自身生產(chǎn)經(jīng)營及納稅義務情況，進行自我控制和監(jiān)督等管理活動。通過納稅管理，既可以較好地貫徹執(zhí)行稅收政策和征收管理法令，保證國家稅款及時足額入庫，又可以促使企業(yè)自覺履行納稅義務，維護自身經(jīng)濟權(quán)益。通過對國華永州電廠基建期存在的稅務管理問題的分析梳理，對業(yè)務前端、采購環(huán)節(jié)、費用分攤、進項留底等各環(huán)節(jié)提出優(yōu)化建議，規(guī)范涉稅業(yè)務票據(jù)一致性，增強業(yè)財互聯(lián)互通，分析和解決代收代付水電費開票、節(jié)能環(huán)保專用設備抵免稅、綠化工程分攤、稅法新政下的增值稅進項增量退稅等稅務管理問題，提升公司稅務管理水平。將稅務管控觸角延伸至基建期，實現(xiàn)基建、運營統(tǒng)籌兼顧，合理降低企業(yè)全生命周期稅負。下文結(jié)合實踐進行分析和探討。

一、基建期稅務管理現(xiàn)狀和分析

（一）代扣代付水電費發(fā)票開具問題

公司作為業(yè)主方，水電表計開戶均為業(yè)主名稱?，F(xiàn)場采用總表計量、按用戶月度工程量分攤的方式，確認承建單位應承擔的水電費用。業(yè)主方采用分割單代收代付承建單位水電費用，以收據(jù)方式與承建單位結(jié)算，不開具發(fā)票。

原因分析：

根據(jù)國家稅務總局關(guān)于印發(fā)《增值稅一船納稅人申請認定辦法》的通知（國稅明電〔1993〕52號）第二條“下列納稅人不屬于一般納稅人，第四項：不經(jīng)常發(fā)生增值稅應稅行為的企業(yè)”規(guī)定，基建單位不應認定為一般納稅人。因此基建企業(yè)不具備一般納稅人認定資格，不能開具增值稅專用發(fā)票進行水電費結(jié)算。

（二）節(jié)能環(huán)保專項設備抵免稅問題

公司購進符合國家節(jié)水和環(huán)境保護專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄的設備，卻因合同記載內(nèi)容與發(fā)票不一致、開票不規(guī)范、應用領(lǐng)域不正確、設備參數(shù)不達標等原因，未能實現(xiàn)設備購入金額10%的全額抵免。

原因分析：

1.未按目錄中設備類別和名稱簽訂合同并開具發(fā)票。

2.購入專用設備未達到設備優(yōu)惠目錄列示參數(shù)。

3.購入的專用設備應用領(lǐng)域與目錄不相符。

4.專用設備未涉及或執(zhí)行國家標準、能源等要求。

5.專用設備性能、參數(shù)、應用未標明或不明確。

（三）綠化工程等在基建竣工結(jié)算分攤的問題

基建期綠化工程在竣工決算時分攤?cè)虢ㄖ?、?gòu)筑物等，計入房產(chǎn)原值作為稅基參與房產(chǎn)稅計稅，導致企業(yè)多繳納房產(chǎn)稅。

原因分析：

1.基建期執(zhí)行概算中未單獨列示綠化工程費用。

2.竣工決算過程中未將綠化工程作為單項資產(chǎn)體現(xiàn)，而是分攤計入房屋建筑物。

（四）增值稅新政下留抵進項增量部分退稅問題

按照國家稅務總局關(guān)于發(fā)布《不動產(chǎn)進項稅額分期抵扣暫行辦法》的公告（國家稅務總局公告2016年第15號）第二、第三條規(guī)定：增值稅一般納稅人2016年5月1日起建筑安裝業(yè)務的進項稅額應按照本辦法有關(guān)規(guī)定分兩年從銷項稅額中抵扣，第1年抵扣比例為60%，第2年抵扣比例為40%。永州公司截至2019年8月進項稅額2100萬元，預計基建期累計進項稅額約59014萬元，因公司基建期無銷項，全部進項稅額待抵扣，造成大量資金占用。

原因分析：

國家稅收法規(guī)原因造成的客觀事實。

二、基建期稅務管理改善建議

（一）代扣代付水電費發(fā)票開具問題

2010年3月實施《增值稅一般納稅人資格認定管理辦法》（國家稅務總局令第22號）后，對于符合“有固定的生產(chǎn)經(jīng)營場所，能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算，能夠提供準確稅務資料”的企業(yè)應辦理一般納稅人資格認定。

改善建議：

申請辦理一般納稅人資格，領(lǐng)購增值專用發(fā)票。每月工程管理部門對承建單位使用水電進行計量并編制分割單，財務部門根據(jù)月度水電費用分割單，進行代收代付業(yè)務處理。對于以業(yè)主方名義取得的水電費發(fā)票進項進行全額抵扣，同時為承建單位開具水電轉(zhuǎn)售發(fā)票，兩發(fā)票差額確認為業(yè)主方當期水電費費用，銷項計入應交稅費。減少流抵金額和進項轉(zhuǎn)出金額，規(guī)避稅務風險。

（二）節(jié)能環(huán)保專項設備抵免稅問題

明確各業(yè)務部門和環(huán)節(jié)職責，從合同環(huán)節(jié)對設備名稱、參數(shù)、技術(shù)指標參照《設備目錄》進行統(tǒng)一和規(guī)范，對發(fā)票開具事項、要求進行培訓，編制規(guī)范文件并提出明確要求。同時對取得的符合抵扣條件的專用設備應及時進行認證抵扣，以避免自身的稅務風險。

改善建議：

1.合同和發(fā)票

要求合同管理部門對符合《環(huán)境保護專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》《節(jié)能節(jié)水專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》的設備，嚴格按目錄中設備類別和名稱簽訂合同并開具發(fā)票。

購買專用設備取得的增值稅專用發(fā)票必須是目錄中列示的，單體設備的價稅合計金額，不包括設備運輸、安裝和調(diào)試等其他費用。購入專用設備的適用稅率、計量單位、數(shù)量、金額正確無誤。

2.性能參數(shù)比對

購入專用設備必須將設備技術(shù)說明書或技術(shù)性能參數(shù)與優(yōu)惠目錄列示參數(shù)比對，達到或優(yōu)于參數(shù)水平。此環(huán)節(jié)專業(yè)技術(shù)要求較高，需要相關(guān)發(fā)電部門技術(shù)專家、設備技術(shù)人員和物資部門協(xié)助完成。

保留專用設備技術(shù)參數(shù)說明或其他明確參數(shù)指標的資料，沒有參數(shù)資料的要求廠家提供相關(guān)參數(shù)證明（發(fā)電、物資部門協(xié)同）。

3.應用領(lǐng)域

購入專用設備實際用途與目錄應用領(lǐng)域相符。環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水專用設備的應用領(lǐng)域除有部分對行業(yè)有限制要求外，對專用設備應用范圍比較明確，容易判斷，物資部操作即可（提示：特別關(guān)注對行業(yè)和有附加參數(shù)限制的設備參數(shù)對比，專業(yè)要求高的需借助發(fā)電部門專業(yè)人員的完成）。

4.節(jié)能節(jié)水專用設備的執(zhí)行標準

對于環(huán)境保護專用設備目錄未涉及執(zhí)行國家標準、能源標準等內(nèi)容的，要求設備生產(chǎn)廠家在性能參數(shù)指標中加以限定或標注（需要發(fā)電、物資部門完成）。

節(jié)能節(jié)水專用設備具有通用性的特點，限定設備生產(chǎn)廠家必須符合國家、能源標準，否則不能享受稅收優(yōu)惠。

5.設備安裝、使用時間的交接記錄

在設備出入庫過程中形成購入專用設備類別、設備名稱、性能參數(shù)、應用領(lǐng)域和執(zhí)行標準與優(yōu)惠目錄對應項目的比照表，作為設備清單的輔助表（發(fā)電、物資部門協(xié)同）。

6.組織開展培訓和交流講座

邀請中介機構(gòu)針對此項業(yè)務進行專題培訓，與當?shù)囟悇站珠_展業(yè)務交流和座談活動，對稅務申報階段要求和實操流程進行溝通講解，形成理論到實踐、概念層到操作層的貫通，確保各項標準執(zhí)行到位。

7.形成標準化的操作文件

總結(jié)合同簽訂、發(fā)票取得、支持性文件或材料取得、業(yè)務流程各環(huán)節(jié)的資料留存和要求，明確各業(yè)務部門職責，制定全過程的流程和管理標準，實現(xiàn)表格化管理，形成標準化執(zhí)行手冊。

（三）綠化工程在基建竣工結(jié)算時分攤的問題

綠化工程在基建竣工結(jié)算的費用分攤，要結(jié)合基建竣工結(jié)算審計結(jié)果，在遵循集團固定資產(chǎn)分類和國家固定資產(chǎn)分類（固定資產(chǎn)分類代碼14885-2010）的框架下進行分攤。

改善建議：

綠化在國家固定資產(chǎn)分類可歸屬于其他構(gòu)筑物的獨立資產(chǎn)項，其屬獨立于房屋之外的構(gòu)筑物，竣工結(jié)算時可單獨作為資產(chǎn)項目;還有如廠區(qū)道路、溝、路面硬化、非房屋范圍內(nèi)的水利管道等，按照（固定資產(chǎn)分類代碼14885-2010）均可形成獨立資產(chǎn)。類似這類能形成獨立資產(chǎn)或資產(chǎn)組的項目無須分攤計入房屋的原值。

稅收口徑的房屋是指有屋面和圍護結(jié)構(gòu)（有墻或兩邊有柱），能夠遮風避雨，可供人們在其中生產(chǎn)、工作、學習、娛樂、居住或儲藏物資的場所;關(guān)于房屋附屬設備的解釋房產(chǎn)原值應包括與房屋不可分割的各種附屬設備或一般不單獨計算價值的配套設施。主要有：暖氣、衛(wèi)生、通風、照明、煤氣等設備;各種管線，如蒸氣、壓縮空氣、石油、給水排水等管道及電力、電訊、電纜導線;電梯、升降機、過道、曬臺等。

以上項目建議在基建竣工結(jié)算形成獨立資產(chǎn)，房屋無須分攤價值。

（四）增值稅新政下留抵進項增量部分退稅問題

按照《關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財政部、稅務總局、海關(guān)總署公告2019年第39號）第八條“自2019年4月1日起，試行增值稅期末留抵稅額退稅制度”，及時開展增量留抵稅額退稅工作，減少進項稅額帶來的資金占用。

改善建議：

1.保持良好納稅記錄，不產(chǎn)生涉稅不良記錄。

2.提升企業(yè)納稅信用等級到B級。

3.投產(chǎn)前夕進行退稅申請，保證可退稅額度最大化，降低轉(zhuǎn)運營資金壓力。

三、改善預期效果測算

經(jīng)過對問題的分析，在這里對綠化工程和節(jié)能環(huán)保專用設備問題進行效果測算驗證。

1.若基建期綠化工程1000萬元分攤至房屋價值，那么計算房產(chǎn)稅時，按照公式房屋原值×（1–0.3）×1.2%進行測算，1000萬元的分攤將造成房產(chǎn)稅增加8.4萬元/年，以30年運營期計算多繳納稅金252萬元。

2.節(jié)能環(huán)保設備抵免稅測算，根據(jù)2017版節(jié)能節(jié)水專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄第18項鍋爐設備相關(guān)規(guī)定，當鍋爐設備符合下表要求時，設備購進金額10%的部分可在5年內(nèi)抵免企業(yè)所得稅（見表1）。

以永州公司鍋爐合同為例，永州公司鍋爐合同總價95660萬元，剔除運輸、安裝和調(diào)試等其他費用，凈設備含稅價格92872萬元。轉(zhuǎn)運營后可抵免企業(yè)所得稅7937萬元（92872÷1.17×10%）。能大大降低稅負，提升企業(yè)經(jīng)濟效益。

通過對基建期稅務工作的有效規(guī)劃，明確各業(yè)務環(huán)節(jié)職責、有效利用信息系統(tǒng)。提倡全業(yè)務流程管理，提升業(yè)務參與意識。將稅務管控工作主線從生產(chǎn)運營期前移至基建期，從財務向業(yè)務延伸，實現(xiàn)對企業(yè)的全生命周期稅務管理，避免企業(yè)額外的機會稅負產(chǎn)生，將價值創(chuàng)造貫穿于基建、生產(chǎn)和運營全過程，實現(xiàn)企業(yè)發(fā)展良性循環(huán)。