劉煒

摘要：隨著我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展與世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展的同步，電力企業(yè)的建設(shè)生產(chǎn)運(yùn)營作為我國經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的重要產(chǎn)業(yè)，對我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展作出了巨大貢獻(xiàn)。近幾年受國家稅法變化、稅務(wù)體制改革、全面營改增政策出臺等因素影響，電力企業(yè)在建設(shè)發(fā)展的同時也面臨著潛在稅務(wù)風(fēng)險。因此，電力企業(yè)在建設(shè)期必須重視和規(guī)范涉稅業(yè)務(wù)操作，合理規(guī)劃建設(shè)期稅務(wù)管控策略。本文以國華永州電廠為例，就基建管理過程出現(xiàn)的稅務(wù)問題，結(jié)合國家政策及當(dāng)前實(shí)際進(jìn)行剖析。針對不同原因?qū)е碌幕ㄆ诙悇?wù)管理問題，按照業(yè)務(wù)職能劃分，對業(yè)務(wù)前端、采購環(huán)節(jié)、費(fèi)用分?jǐn)偟壬娑悩I(yè)務(wù)提出改善建議，避免基建期稅擔(dān)增加，間接降低建設(shè)期投資，最大限度化解運(yùn)營期涉稅風(fēng)險，降低成本保障企業(yè)健康持續(xù)發(fā)展。

關(guān)鍵詞：基建;稅務(wù);問題;改善

引言

稅務(wù)管理是指企業(yè)以稅收管理法及有關(guān)規(guī)定為依據(jù)，按照自身生產(chǎn)經(jīng)營及納稅義務(wù)情況，進(jìn)行自我控制和監(jiān)督等管理活動。通過納稅管理，既可以較好地貫徹執(zhí)行稅收政策和征收管理法令，保證國家稅款及時足額入庫，又可以促使企業(yè)自覺履行納稅義務(wù)，維護(hù)自身經(jīng)濟(jì)權(quán)益。通過對國華永州電廠基建期存在的稅務(wù)管理問題的分析梳理，對業(yè)務(wù)前端、采購環(huán)節(jié)、費(fèi)用分?jǐn)?、進(jìn)項(xiàng)留底等各環(huán)節(jié)提出優(yōu)化建議，規(guī)范涉稅業(yè)務(wù)票據(jù)一致性，增強(qiáng)業(yè)財(cái)互聯(lián)互通，分析和解決代收代付水電費(fèi)開票、節(jié)能環(huán)保專用設(shè)備抵免稅、綠化工程分?jǐn)偂⒍惙ㄐ抡碌脑鲋刀愡M(jìn)項(xiàng)增量退稅等稅務(wù)管理問題，提升公司稅務(wù)管理水平。將稅務(wù)管控觸角延伸至基建期，實(shí)現(xiàn)基建、運(yùn)營統(tǒng)籌兼顧，合理降低企業(yè)全生命周期稅負(fù)。下文結(jié)合實(shí)踐進(jìn)行分析和探討。

一、基建期稅務(wù)管理現(xiàn)狀和分析

（一）代扣代付水電費(fèi)發(fā)票開具問題

公司作為業(yè)主方，水電表計(jì)開戶均為業(yè)主名稱?，F(xiàn)場采用總表計(jì)量、按用戶月度工程量分?jǐn)偟姆绞?，確認(rèn)承建單位應(yīng)承擔(dān)的水電費(fèi)用。業(yè)主方采用分割單代收代付承建單位水電費(fèi)用，以收據(jù)方式與承建單位結(jié)算，不開具發(fā)票。

原因分析：

根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《增值稅一船納稅人申請認(rèn)定辦法》的通知（國稅明電〔1993〕52號）第二條“下列納稅人不屬于一般納稅人，第四項(xiàng)：不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的企業(yè)”規(guī)定，基建單位不應(yīng)認(rèn)定為一般納稅人。因此基建企業(yè)不具備一般納稅人認(rèn)定資格，不能開具增值稅專用發(fā)票進(jìn)行水電費(fèi)結(jié)算。

（二）節(jié)能環(huán)保專項(xiàng)設(shè)備抵免稅問題

公司購進(jìn)符合國家節(jié)水和環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄的設(shè)備，卻因合同記載內(nèi)容與發(fā)票不一致、開票不規(guī)范、應(yīng)用領(lǐng)域不正確、設(shè)備參數(shù)不達(dá)標(biāo)等原因，未能實(shí)現(xiàn)設(shè)備購入金額10%的全額抵免。

原因分析：

1.未按目錄中設(shè)備類別和名稱簽訂合同并開具發(fā)票。

2.購入專用設(shè)備未達(dá)到設(shè)備優(yōu)惠目錄列示參數(shù)。

3.購入的專用設(shè)備應(yīng)用領(lǐng)域與目錄不相符。

4.專用設(shè)備未涉及或執(zhí)行國家標(biāo)準(zhǔn)、能源等要求。

5.專用設(shè)備性能、參數(shù)、應(yīng)用未標(biāo)明或不明確。

（三）綠化工程等在基建竣工結(jié)算分?jǐn)偟膯栴}

基建期綠化工程在竣工決算時分?jǐn)側(cè)虢ㄖ?、?gòu)筑物等，計(jì)入房產(chǎn)原值作為稅基參與房產(chǎn)稅計(jì)稅，導(dǎo)致企業(yè)多繳納房產(chǎn)稅。

原因分析：

1.基建期執(zhí)行概算中未單獨(dú)列示綠化工程費(fèi)用。

2.竣工決算過程中未將綠化工程作為單項(xiàng)資產(chǎn)體現(xiàn)，而是分?jǐn)傆?jì)入房屋建筑物。

（四）增值稅新政下留抵進(jìn)項(xiàng)增量部分退稅問題

按照國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《不動產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額分期抵扣暫行辦法》的公告（國家稅務(wù)總局公告2016年第15號）第二、第三條規(guī)定：增值稅一般納稅人2016年5月1日起建筑安裝業(yè)務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)按照本辦法有關(guān)規(guī)定分兩年從銷項(xiàng)稅額中抵扣，第1年抵扣比例為60%，第2年抵扣比例為40%。永州公司截至2019年8月進(jìn)項(xiàng)稅額2100萬元，預(yù)計(jì)基建期累計(jì)進(jìn)項(xiàng)稅額約59014萬元，因公司基建期無銷項(xiàng)，全部進(jìn)項(xiàng)稅額待抵扣，造成大量資金占用。

原因分析：

國家稅收法規(guī)原因造成的客觀事實(shí)。

二、基建期稅務(wù)管理改善建議

（一）代扣代付水電費(fèi)發(fā)票開具問題

2010年3月實(shí)施《增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法》（國家稅務(wù)總局令第22號）后，對于符合“有固定的生產(chǎn)經(jīng)營場所，能夠按照國家統(tǒng)一的會計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料”的企業(yè)應(yīng)辦理一般納稅人資格認(rèn)定。

改善建議：

申請辦理一般納稅人資格，領(lǐng)購增值專用發(fā)票。每月工程管理部門對承建單位使用水電進(jìn)行計(jì)量并編制分割單，財(cái)務(wù)部門根據(jù)月度水電費(fèi)用分割單，進(jìn)行代收代付業(yè)務(wù)處理。對于以業(yè)主方名義取得的水電費(fèi)發(fā)票進(jìn)項(xiàng)進(jìn)行全額抵扣，同時為承建單位開具水電轉(zhuǎn)售發(fā)票，兩發(fā)票差額確認(rèn)為業(yè)主方當(dāng)期水電費(fèi)費(fèi)用，銷項(xiàng)計(jì)入應(yīng)交稅費(fèi)。減少流抵金額和進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出金額，規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險。

（二）節(jié)能環(huán)保專項(xiàng)設(shè)備抵免稅問題

明確各業(yè)務(wù)部門和環(huán)節(jié)職責(zé)，從合同環(huán)節(jié)對設(shè)備名稱、參數(shù)、技術(shù)指標(biāo)參照《設(shè)備目錄》進(jìn)行統(tǒng)一和規(guī)范，對發(fā)票開具事項(xiàng)、要求進(jìn)行培訓(xùn)，編制規(guī)范文件并提出明確要求。同時對取得的符合抵扣條件的專用設(shè)備應(yīng)及時進(jìn)行認(rèn)證抵扣，以避免自身的稅務(wù)風(fēng)險。

改善建議：

1.合同和發(fā)票

要求合同管理部門對符合《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》的設(shè)備，嚴(yán)格按目錄中設(shè)備類別和名稱簽訂合同并開具發(fā)票。

購買專用設(shè)備取得的增值稅專用發(fā)票必須是目錄中列示的，單體設(shè)備的價稅合計(jì)金額，不包括設(shè)備運(yùn)輸、安裝和調(diào)試等其他費(fèi)用。購入專用設(shè)備的適用稅率、計(jì)量單位、數(shù)量、金額正確無誤。

2.性能參數(shù)比對

購入專用設(shè)備必須將設(shè)備技術(shù)說明書或技術(shù)性能參數(shù)與優(yōu)惠目錄列示參數(shù)比對，達(dá)到或優(yōu)于參數(shù)水平。此環(huán)節(jié)專業(yè)技術(shù)要求較高，需要相關(guān)發(fā)電部門技術(shù)專家、設(shè)備技術(shù)人員和物資部門協(xié)助完成。

保留專用設(shè)備技術(shù)參數(shù)說明或其他明確參數(shù)指標(biāo)的資料，沒有參數(shù)資料的要求廠家提供相關(guān)參數(shù)證明（發(fā)電、物資部門協(xié)同）。

3.應(yīng)用領(lǐng)域

購入專用設(shè)備實(shí)際用途與目錄應(yīng)用領(lǐng)域相符。環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備的應(yīng)用領(lǐng)域除有部分對行業(yè)有限制要求外，對專用設(shè)備應(yīng)用范圍比較明確，容易判斷，物資部操作即可（提示：特別關(guān)注對行業(yè)和有附加參數(shù)限制的設(shè)備參數(shù)對比，專業(yè)要求高的需借助發(fā)電部門專業(yè)人員的完成）。

4.節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)

對于環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備目錄未涉及執(zhí)行國家標(biāo)準(zhǔn)、能源標(biāo)準(zhǔn)等內(nèi)容的，要求設(shè)備生產(chǎn)廠家在性能參數(shù)指標(biāo)中加以限定或標(biāo)注（需要發(fā)電、物資部門完成）。

節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備具有通用性的特點(diǎn)，限定設(shè)備生產(chǎn)廠家必須符合國家、能源標(biāo)準(zhǔn)，否則不能享受稅收優(yōu)惠。

5.設(shè)備安裝、使用時間的交接記錄

在設(shè)備出入庫過程中形成購入專用設(shè)備類別、設(shè)備名稱、性能參數(shù)、應(yīng)用領(lǐng)域和執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)與優(yōu)惠目錄對應(yīng)項(xiàng)目的比照表，作為設(shè)備清單的輔助表（發(fā)電、物資部門協(xié)同）。

6.組織開展培訓(xùn)和交流講座

邀請中介機(jī)構(gòu)針對此項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行專題培訓(xùn)，與當(dāng)?shù)囟悇?wù)局開展業(yè)務(wù)交流和座談活動，對稅務(wù)申報(bào)階段要求和實(shí)操流程進(jìn)行溝通講解，形成理論到實(shí)踐、概念層到操作層的貫通，確保各項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行到位。

7.形成標(biāo)準(zhǔn)化的操作文件

總結(jié)合同簽訂、發(fā)票取得、支持性文件或材料取得、業(yè)務(wù)流程各環(huán)節(jié)的資料留存和要求，明確各業(yè)務(wù)部門職責(zé)，制定全過程的流程和管理標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)現(xiàn)表格化管理，形成標(biāo)準(zhǔn)化執(zhí)行手冊。

（三）綠化工程在基建竣工結(jié)算時分?jǐn)偟膯栴}

綠化工程在基建竣工結(jié)算的費(fèi)用分?jǐn)偅Y(jié)合基建竣工結(jié)算審計(jì)結(jié)果，在遵循集團(tuán)固定資產(chǎn)分類和國家固定資產(chǎn)分類（固定資產(chǎn)分類代碼14885-2010）的框架下進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>

改善建議：

綠化在國家固定資產(chǎn)分類可歸屬于其他構(gòu)筑物的獨(dú)立資產(chǎn)項(xiàng)，其屬獨(dú)立于房屋之外的構(gòu)筑物，竣工結(jié)算時可單獨(dú)作為資產(chǎn)項(xiàng)目;還有如廠區(qū)道路、溝、路面硬化、非房屋范圍內(nèi)的水利管道等，按照（固定資產(chǎn)分類代碼14885-2010）均可形成獨(dú)立資產(chǎn)。類似這類能形成獨(dú)立資產(chǎn)或資產(chǎn)組的項(xiàng)目無須分?jǐn)傆?jì)入房屋的原值。

稅收口徑的房屋是指有屋面和圍護(hù)結(jié)構(gòu)（有墻或兩邊有柱），能夠遮風(fēng)避雨，可供人們在其中生產(chǎn)、工作、學(xué)習(xí)、娛樂、居住或儲藏物資的場所;關(guān)于房屋附屬設(shè)備的解釋房產(chǎn)原值應(yīng)包括與房屋不可分割的各種附屬設(shè)備或一般不單獨(dú)計(jì)算價值的配套設(shè)施。主要有：暖氣、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、煤氣等設(shè)備;各種管線，如蒸氣、壓縮空氣、石油、給水排水等管道及電力、電訊、電纜導(dǎo)線;電梯、升降機(jī)、過道、曬臺等。

以上項(xiàng)目建議在基建竣工結(jié)算形成獨(dú)立資產(chǎn)，房屋無須分?jǐn)們r值。

（四）增值稅新政下留抵進(jìn)項(xiàng)增量部分退稅問題

按照《關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財(cái)政部、稅務(wù)總局、海關(guān)總署公告2019年第39號）第八條“自2019年4月1日起，試行增值稅期末留抵稅額退稅制度”，及時開展增量留抵稅額退稅工作，減少進(jìn)項(xiàng)稅額帶來的資金占用。

改善建議：

1.保持良好納稅記錄，不產(chǎn)生涉稅不良記錄。

2.提升企業(yè)納稅信用等級到B級。

3.投產(chǎn)前夕進(jìn)行退稅申請，保證可退稅額度最大化，降低轉(zhuǎn)運(yùn)營資金壓力。

三、改善預(yù)期效果測算

經(jīng)過對問題的分析，在這里對綠化工程和節(jié)能環(huán)保專用設(shè)備問題進(jìn)行效果測算驗(yàn)證。

1.若基建期綠化工程1000萬元分?jǐn)傊练课輧r值，那么計(jì)算房產(chǎn)稅時，按照公式房屋原值×（1–0.3）×1.2%進(jìn)行測算，1000萬元的分?jǐn)倢⒃斐煞慨a(chǎn)稅增加8.4萬元/年，以30年運(yùn)營期計(jì)算多繳納稅金252萬元。

2.節(jié)能環(huán)保設(shè)備抵免稅測算，根據(jù)2017版節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄第18項(xiàng)鍋爐設(shè)備相關(guān)規(guī)定，當(dāng)鍋爐設(shè)備符合下表要求時，設(shè)備購進(jìn)金額10%的部分可在5年內(nèi)抵免企業(yè)所得稅（見表1）。

以永州公司鍋爐合同為例，永州公司鍋爐合同總價95660萬元，剔除運(yùn)輸、安裝和調(diào)試等其他費(fèi)用，凈設(shè)備含稅價格92872萬元。轉(zhuǎn)運(yùn)營后可抵免企業(yè)所得稅7937萬元（92872÷1.17×10%）。能大大降低稅負(fù)，提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

通過對基建期稅務(wù)工作的有效規(guī)劃，明確各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)職責(zé)、有效利用信息系統(tǒng)。提倡全業(yè)務(wù)流程管理，提升業(yè)務(wù)參與意識。將稅務(wù)管控工作主線從生產(chǎn)運(yùn)營期前移至基建期，從財(cái)務(wù)向業(yè)務(wù)延伸，實(shí)現(xiàn)對企業(yè)的全生命周期稅務(wù)管理，避免企業(yè)額外的機(jī)會稅負(fù)產(chǎn)生，將價值創(chuàng)造貫穿于基建、生產(chǎn)和運(yùn)營全過程，實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展良性循環(huán)。