饒慶林　許宸毓

【摘要】 中小會計(jì)師事務(wù)所從事著世界上絕大多數(shù)的會計(jì)服務(wù)，擁有大多數(shù)的執(zhí)業(yè)注冊會計(jì)師，能夠?yàn)橹行∑髽I(yè)提供一系列高質(zhì)量的專業(yè)服務(wù)，他們已經(jīng)成為中小型企業(yè)值得信賴和依靠的長期業(yè)務(wù)合作伙伴。因此如何利用好發(fā)展好中小會計(jì)師事務(wù)所，使他們能發(fā)揮其重要作用成為當(dāng)務(wù)之急。本文通過中小會計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)創(chuàng)新存在的問題，從政府、注冊會計(jì)師協(xié)會、中小會計(jì)師事務(wù)所三個(gè)不同角度，提出如何解決中小會計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)創(chuàng)新可能會出現(xiàn)的問題，為我國中小事務(wù)所提供一條可行的發(fā)展道路。

【關(guān)鍵詞】中小會計(jì)師事務(wù)所? 業(yè)務(wù)創(chuàng)新? 問題研究

一、引言

會計(jì)師事務(wù)所作為連接所有者和經(jīng)營者之間的紐帶，肩負(fù)著監(jiān)督投資人財(cái)產(chǎn)不受侵害的重任。作為我國會計(jì)信息質(zhì)量的重要鑒證者、我國市場經(jīng)濟(jì)秩序的重要維護(hù)者和企業(yè)提高經(jīng)營管理水平的參謀，會計(jì)師事務(wù)所越來越重要。其中中小會計(jì)師事務(wù)所數(shù)量就占總數(shù)的 99.4%，收入僅占 39.4%。雖然中小會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量參差不齊，總體不容樂觀，部分問題已經(jīng)嚴(yán)重影響了整個(gè)行業(yè)的健康發(fā)展，但是其發(fā)展?jié)摿桶l(fā)展前景不容小視。只要用正確方式進(jìn)行解決和改善，一定能對整個(gè)會計(jì)師事務(wù)所行業(yè)發(fā)展起到積極的推動作用。中國注冊會計(jì)師協(xié)會在《支持會計(jì)師事務(wù)所進(jìn)一步做強(qiáng)做大的若干政策》中，提出了多種措施，利用“六鼓勵(lì)，24 項(xiàng)措施”支持事務(wù)所發(fā)展，敢于嘗試新的業(yè)務(wù)類型和新的客戶群體。在此背景下，中小會計(jì)師事務(wù)所該如何進(jìn)行業(yè)務(wù)創(chuàng)新成為我們需要探討和研究的主題。

二、中小會計(jì)師事務(wù)所的行業(yè)及業(yè)務(wù)現(xiàn)狀

（一）行業(yè)現(xiàn)狀

中小會計(jì)師事務(wù)所掌握行業(yè)內(nèi)絕大多數(shù)簡單的會計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)。受到行業(yè)內(nèi)大型事務(wù)所的競爭壓力影響，我國中小會計(jì)師事務(wù)所只能局限于一些簡單的會計(jì)咨詢、會計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)，例如：代理記賬、稅務(wù)籌劃、資產(chǎn)評估和簡單的年報(bào)等等。

中小會計(jì)師事務(wù)所在我國的現(xiàn)狀數(shù)量多、業(yè)務(wù)少。在我國目前中小會計(jì)師事務(wù)所數(shù)量就占總數(shù)的 99.4%，收入僅占 39.4%，它們大多以代理記賬、稅務(wù)代理及咨詢、驗(yàn)資、審計(jì)以及一些簡單的會計(jì)業(yè)務(wù)為主。這類業(yè)務(wù)的主要服務(wù)對象為中小企業(yè)，市場份額不夠，而中小會計(jì)師事務(wù)所數(shù)量較多，業(yè)務(wù)分配不平等。

會計(jì)師事務(wù)所惡性競爭導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量的下降。市場內(nèi)業(yè)務(wù)少、事務(wù)所數(shù)量多就可能會導(dǎo)致各事務(wù)所為了拉攏客戶進(jìn)行一些惡性的競爭，例如壓低審計(jì)費(fèi)用、給回扣或提成。事務(wù)所只得減少業(yè)務(wù)成本來維持自身的收益，一是減少審計(jì)人員的回報(bào)，一些審計(jì)人員在沒有獲得預(yù)期回報(bào)的前提下會減少必要的審計(jì)程序，縮短審計(jì)時(shí)間，偷工減料。二是會計(jì)師事務(wù)所聘用一些素質(zhì)不高的從業(yè)人員，減少成本，導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量無法保證。

（二）業(yè)務(wù)現(xiàn)狀

集中在傳統(tǒng)業(yè)務(wù)，無法滿足市場需求的多樣性。市場經(jīng)濟(jì)的多樣性使不同領(lǐng)域的企業(yè)對注冊會計(jì)師的需求不同，同一企業(yè)的不同階段和同一階段不同情況的需求也不同。而我國幾乎所有的中小型會計(jì)師事務(wù)所都集中在代理記賬、稅務(wù)籌劃、審計(jì)等傳統(tǒng)業(yè)務(wù)，也就很難能滿足需求多樣化的客戶和市場。

三、中小會計(jì)師事務(wù)所的創(chuàng)新機(jī)遇

（一） 客戶群體的創(chuàng)新

將客戶群體從企業(yè)擴(kuò)展至非營利組織和政府機(jī)關(guān)。中國注冊會計(jì)師協(xié)會于 2010 年發(fā)布的《會計(jì)師事務(wù)所發(fā)展新領(lǐng)域業(yè)務(wù)拓展方案》提到要將推動醫(yī)院年報(bào)審計(jì)、大中專高等院校的年報(bào)審計(jì)和農(nóng)村會計(jì)的鑒證工作等新業(yè)務(wù)作為重要切入點(diǎn)，這就使我國中小型事務(wù)所服務(wù)的客戶范圍從營利企業(yè)擴(kuò)展至非營利組織和政府機(jī)關(guān)，不少事務(wù)所也開始接受政府機(jī)關(guān)的委托，進(jìn)行政府財(cái)務(wù)審計(jì)和績效審計(jì)。而中小會計(jì)師事務(wù)所還可以提供村級會計(jì)委托代理業(yè)務(wù)，進(jìn)行定期的財(cái)務(wù)會計(jì)、農(nóng)村合同管理和農(nóng)村集體資金、資源、資產(chǎn)的管理等培訓(xùn)工作。

中小所抱團(tuán)“走出去”，將客戶群體擴(kuò)展至國外。近年來，我國經(jīng)濟(jì)的對外開放水平逐漸呈現(xiàn)出高水平，“引進(jìn)來”和“走出去”同步發(fā)展，我國會計(jì)行業(yè)也應(yīng)該適應(yīng)并隨同企業(yè)一起“走出去”，利用國內(nèi)國外這兩個(gè)市場和這兩種資源，積極轉(zhuǎn)型發(fā)展。事務(wù)所“走出去”不僅僅只有大型事務(wù)所有能力，中小型事務(wù)所也能做到以聯(lián)盟的形式跨出國門。2012 年 2 月 28 日正式在北京成立北京中小會計(jì)師事務(wù)所聯(lián)盟。并在 2013 年 7 月隨同北京注冊會計(jì)師協(xié)會出訪了新加坡參加了新加坡會計(jì)大會，預(yù)示著“走出去”和“國際化”的第一步和最重要的一步。同時(shí)，注冊會計(jì)師行業(yè)也掀起了“國際化建設(shè)年”活動，更多鼓勵(lì)事務(wù)所走出去和邁向國際化。中小型事務(wù)所完全可以借助這次時(shí)機(jī)，積極走出去，開創(chuàng)一片新天地。

（二）業(yè)務(wù)類型的創(chuàng)新

1. 培訓(xùn)業(yè)務(wù)

越來越多的企業(yè)重視人力資源的使用在企業(yè)創(chuàng)造更大價(jià)值中的作用。人力資源是創(chuàng)造企業(yè)利潤的主要源泉，尤其是面臨目前的新經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，人力資源的強(qiáng)大創(chuàng)新能力被認(rèn)為是企業(yè)里最大和最有潛力的財(cái)富，是可以無限開發(fā)的資源。作為規(guī)模有限的中小型企業(yè)，對公司財(cái)務(wù)部門的培訓(xùn)和稅務(wù)方面的培訓(xùn)的工作就需要交給專業(yè)的培訓(xùn)機(jī)構(gòu)進(jìn)行。會計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)培訓(xùn)業(yè)務(wù)，優(yōu)勢一是真正實(shí)時(shí)了解財(cái)務(wù)行業(yè)所需的技能經(jīng)驗(yàn)，減少企業(yè)盲目跟風(fēng)，對員工做一些不需要或者過時(shí)的培訓(xùn);優(yōu)勢二是發(fā)揮自身專業(yè)知識建立完善的培訓(xùn)課程系統(tǒng)，擁有專業(yè)的財(cái)務(wù)學(xué)科知識，積極發(fā)揮自身優(yōu)勢，提升企業(yè)的財(cái)務(wù)能力;優(yōu)勢三是可以幫助中小企業(yè)減少人力資源開支，獲得更大利益。

2. 咨詢服務(wù)

中小會計(jì)師事務(wù)所可以根據(jù)市場的需求建立一些咨詢服務(wù)。隨著企業(yè)之間的競爭逐漸激烈，許多企業(yè)將重心放在核心技術(shù)的研究和開發(fā)以及企業(yè)核心戰(zhàn)略等，將其他的部分業(yè)務(wù)外包給專業(yè)公司，而會計(jì)師事務(wù)所提供的咨詢服務(wù)也會是企業(yè)重點(diǎn)利用的資源之一。很多企業(yè)會將內(nèi)部審計(jì)、財(cái)務(wù)管理等業(yè)務(wù)委托給會計(jì)師事務(wù)所，中小型會計(jì)師事務(wù)所可以根據(jù)自身的優(yōu)勢在這一市場進(jìn)行業(yè)務(wù)創(chuàng)新。例如管理咨詢，對一些公司的組織結(jié)構(gòu)、預(yù)算管理、資金支出管理等進(jìn)行一些建議。企業(yè)財(cái)務(wù)顧問，很多大型企業(yè)都需要一些有經(jīng)驗(yàn)的顧問，工作內(nèi)容就包括：對企業(yè)所屬行業(yè)進(jìn)行分析，對企業(yè)自身的盈利能力、增長潛力和核心技術(shù)進(jìn)行分析，幫助企業(yè)制定和實(shí)施發(fā)展戰(zhàn)略，為企業(yè)提供資產(chǎn)管理、負(fù)債管理和風(fēng)險(xiǎn)管理咨詢等等。

3. 稅務(wù)籌劃

稅務(wù)籌劃是納稅人的一項(xiàng)基本權(quán)利，但目前我國大部分企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的意識比較淡薄，因此稅務(wù)籌劃還有很大的普及空間。中小會計(jì)師事務(wù)所可以對稅務(wù)籌劃市場進(jìn)行利用，培養(yǎng)客戶對稅務(wù)籌劃的正確認(rèn)識，對客戶進(jìn)行實(shí)地調(diào)研，分析客戶的納稅情況，選擇執(zhí)行納稅的最優(yōu)方案，最后進(jìn)行分析。積極開展稅務(wù)籌劃業(yè)務(wù)，一能提高納稅人的納稅意識，二能為會計(jì)師事務(wù)所增加收入，三能提高企業(yè)的財(cái)務(wù)與會計(jì)管理水平，四能有助于不斷健全和完善稅制，五能有助于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和資源的合理配置。

4. 流程再造

隨著現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展，未來企業(yè)之間的競爭和對抗將被淡化，公司業(yè)務(wù)流程的強(qiáng)度和效率之間的競爭將取而代之。會計(jì)師事務(wù)所利用流程再造，可以從根本上徹底地去分析和設(shè)計(jì)企業(yè)程序，使其在營業(yè)成本、產(chǎn)品質(zhì)量、服務(wù)質(zhì)量和服務(wù)速度等方面得到重大改善，最終提升客戶的運(yùn)營效率。目前，流程再造在我國的應(yīng)用范圍不廣泛，主要是大型企業(yè)進(jìn)行流程再造，中小型會計(jì)師事務(wù)所也能在中小企業(yè)進(jìn)行這項(xiàng)業(yè)務(wù)，幫助那些陷于困境的企業(yè)或是想進(jìn)一步發(fā)展的企業(yè)得到徹底的改變和顯著的效率提高。

（三） 提高服務(wù)意識

延伸客戶鏈。會計(jì)師事務(wù)所的客戶通常是整個(gè)市場鏈或整個(gè)產(chǎn)業(yè)鏈中的一部分，如果中小會計(jì)師事務(wù)所在這一行業(yè)了解的更加詳細(xì)，服務(wù)更加優(yōu)質(zhì)，人才更加專業(yè)，就可以在這一行業(yè)獲得更多的客戶資源，他們就能發(fā)掘更多客戶。會計(jì)師事務(wù)所可以在某一行業(yè)跟進(jìn)研究該行業(yè)或該市場的特征和發(fā)展情況，并設(shè)計(jì)出更符合該行業(yè)要求的服務(wù)，這樣就能培養(yǎng)潛在客戶。

開發(fā)附加值業(yè)務(wù)來留住客戶。在殘酷的競爭下，他們還可以摒棄不合理的價(jià)格戰(zhàn)，而通過開發(fā)附加值服務(wù)來進(jìn)行。會計(jì)師事務(wù)所在提供某一單一服務(wù)給客戶時(shí)，可以同時(shí)提供一些超出客戶期望的附加值業(yè)務(wù)，這些業(yè)務(wù)一來可以成為會計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)創(chuàng)新的起點(diǎn)，等到將這部分附加值業(yè)務(wù)的技術(shù)和人員積累到一定程度后變成單獨(dú)的一項(xiàng)業(yè)務(wù)，二來可以增加自身對客戶的吸引力，留住客戶不被其他會計(jì)師事務(wù)所挖走，三來還能擴(kuò)大自身在該客戶的業(yè)務(wù)范圍，很多企業(yè)更愿意將某一會計(jì)師事務(wù)所作為固定合作對象，因?yàn)檫@樣能保證服務(wù)質(zhì)量有保證，風(fēng)險(xiǎn)小，還能適當(dāng)減少費(fèi)用支出。

（四）樹立適合自身的戰(zhàn)略和品牌

中小會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身的特征，專注于某一方面或某一領(lǐng)域進(jìn)行深化，提供更優(yōu)質(zhì)的服務(wù)和更專業(yè)的服務(wù)人才，實(shí)時(shí)把握整個(gè)行業(yè)信息和資源，把業(yè)務(wù)做出品牌、做出精品、做出名聲，鞏固自身優(yōu)勢，以此來降低業(yè)務(wù)成本，在行業(yè)內(nèi)實(shí)現(xiàn)連鎖效應(yīng)，將優(yōu)勢擴(kuò)大到整個(gè)行業(yè)或整個(gè)市場鏈。還能在該行業(yè)擴(kuò)展其他相關(guān)業(yè)務(wù)，提高他們自身的核心競爭能力，加強(qiáng)與客戶之間的合作關(guān)系。

（五）加強(qiáng)人才培養(yǎng)和技術(shù)投入

建立學(xué)習(xí)型會計(jì)師事務(wù)所，創(chuàng)造學(xué)習(xí)創(chuàng)新的氛圍，鼓勵(lì)員工積極學(xué)習(xí)創(chuàng)新，利用各類資源進(jìn)行后續(xù)教育，包括專業(yè)教育、專項(xiàng)教育和政策學(xué)習(xí)等等。定期在事務(wù)所內(nèi)進(jìn)行學(xué)習(xí)互動，積極向大型事務(wù)所學(xué)習(xí)，參加各類行業(yè)知識交流會座談會等。積極閱讀專業(yè)期刊、網(wǎng)頁、論壇，積極展開業(yè)務(wù)創(chuàng)新問題和解決方法的討論，交流在業(yè)務(wù)中遇到的難題或失敗，尋找規(guī)律，建立最佳實(shí)務(wù)模板等。提高從業(yè)人員的專業(yè)判斷能力，逐漸形成自身獨(dú)特的知識經(jīng)驗(yàn)優(yōu)勢。

（六） 提高事務(wù)所自身的管理能力

對客戶進(jìn)行資料庫的建設(shè)，包括對客戶所在行業(yè)進(jìn)行分析研究。對自身的管理制度、管理層結(jié)構(gòu)、組織架構(gòu)等進(jìn)行優(yōu)化，對于自身業(yè)務(wù)的審核制度要明確，提高自身的業(yè)務(wù)能力，為客戶提供優(yōu)質(zhì)的服務(wù)。對以往業(yè)務(wù)的總結(jié)、數(shù)據(jù)收集、整理案例，提高會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)對不同問題的能力，以便執(zhí)業(yè)人員學(xué)習(xí)。提高執(zhí)業(yè)人員的道德建設(shè)，培養(yǎng)執(zhí)業(yè)人員的責(zé)任感，嚴(yán)格遵守行業(yè)道德規(guī)范。

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