黃勇

【摘要】近年來(lái)，社會(huì)經(jīng)濟(jì)步入了快速發(fā)展階段，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制也逐漸發(fā)生改變，隨著新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的不斷深入實(shí)施，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的開展產(chǎn)生了極大的影響，當(dāng)前在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，合并報(bào)表存在諸多問題，如注重形式化、缺乏實(shí)質(zhì)性、沒有明確合并范圍以及產(chǎn)生一定的矛盾等，本文通過對(duì)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中合并報(bào)表規(guī)定進(jìn)行分析的基礎(chǔ)上，提出企業(yè)在合并報(bào)表過程中常遇到的問題及解決對(duì)策。旨在幫助企業(yè)集團(tuán)正確理解新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則精神，不斷提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，真實(shí)地反映企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)狀況，同時(shí)也希望可以為相關(guān)從業(yè)人員提供些許借鑒。

【關(guān)鍵詞】新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則;合并報(bào)表;問題;對(duì)策

一、概述

隨著我國(guó)改革開放進(jìn)程的加快，我國(guó)企業(yè)的發(fā)展環(huán)境和發(fā)展規(guī)模也得到不同程度的發(fā)展，企業(yè)之間進(jìn)行合并的方式和形式也逐漸復(fù)雜起來(lái)。新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)合并中爭(zhēng)議較多的內(nèi)容進(jìn)行了修改和規(guī)范，新的合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則依據(jù)的基本合并理論發(fā)生了很多變化。

企業(yè)合并報(bào)表的正確性離不開集團(tuán)本部、各子公司財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性，同時(shí)，它也離不開合并范圍的正確性，這樣才能為廣大報(bào)表使用人提供準(zhǔn)確的分析數(shù)據(jù)，真實(shí)地反映集團(tuán)整體的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)情況。財(cái)務(wù)合并報(bào)表一直是企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的難點(diǎn)，它需要財(cái)務(wù)人員既要懂得合并抵銷分錄的編制、合并范圍的判斷，還需要財(cái)務(wù)人員能夠正確處理關(guān)聯(lián)方關(guān)系、會(huì)計(jì)報(bào)表披露。

二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下合并報(bào)表實(shí)施的常見問題

目前，新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在具體實(shí)施過程中，主要存在著合并范圍不明確、模式老化、實(shí)質(zhì)性不突出等問題，嚴(yán)重影響著集團(tuán)公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

（一）未能考慮合并實(shí)質(zhì)性問題

目前，多數(shù)集團(tuán)公司在實(shí)施新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則過程中普遍存在合并方式不明確的問題。企業(yè)在合并過程中會(huì)以權(quán)益作為判斷合并范圍的依據(jù)，而在具體操作過程中，財(cái)務(wù)人員一般多以控股比例作為標(biāo)準(zhǔn)，未能對(duì)控股比例未達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)但已經(jīng)實(shí)際控制對(duì)方作為標(biāo)準(zhǔn)。例如，多數(shù)企業(yè)在多種合并方式中以資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓作為合并方式，未能充分對(duì)合并實(shí)質(zhì)進(jìn)行分析，嚴(yán)重影響著集團(tuán)公司會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

（二）合并范圍有待進(jìn)一步明確

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中指出，母公司具有一半以上的投資單位具有表決權(quán)，控制被投資的單位，故而應(yīng)當(dāng)將其納入到合并的范圍當(dāng)中。但是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中卻沒有明確指出間接擁有比例的計(jì)算方式。在此種情況下，容易使相同的控股關(guān)系而采用不同的合并方式，進(jìn)而使集團(tuán)公司合并報(bào)表信息的質(zhì)量受到影響，無(wú)法真實(shí)反映集團(tuán)公司財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營(yíng)成果。因此，應(yīng)進(jìn)一步出臺(tái)細(xì)則，明確合并報(bào)表的具體范圍，提高合并報(bào)表信息質(zhì)量。

（三）合并的規(guī)定有待進(jìn)一步完善

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求集團(tuán)公司在編制合并報(bào)表時(shí)，應(yīng)以被合并方在合并基準(zhǔn)日的賬面價(jià)值作為合并依據(jù)（同一母公司控制條件下）。此種合并原則與權(quán)益合并有所差異，權(quán)益結(jié)合法中，沒有涉及具體的合并時(shí)間，僅僅是對(duì)合并的企業(yè)以及被合并的企業(yè)進(jìn)行相關(guān)利潤(rùn)的計(jì)算。但是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，這種計(jì)算方式卻存在著一定的矛盾，需要結(jié)合實(shí)際發(fā)展需要進(jìn)行不斷改進(jìn)。

三、在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，完善合并報(bào)表的對(duì)策

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)明確了財(cái)務(wù)合并報(bào)表的具體范圍，應(yīng)不僅通過表面有無(wú)股權(quán)控制比例進(jìn)行判斷，還應(yīng)注重控制的實(shí)質(zhì)，國(guó)家同時(shí)應(yīng)針對(duì)不同行業(yè)、持股情況出臺(tái)合并報(bào)表細(xì)則，指導(dǎo)集團(tuán)公司財(cái)務(wù)人員提高合并報(bào)表信息質(zhì)量。

（一）進(jìn)一步關(guān)注合并報(bào)表的范圍及注重合并的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在實(shí)施后，集團(tuán)公司管理層應(yīng)提高對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中合并報(bào)表編制工作的重視程度，通過調(diào)研、學(xué)習(xí)，提高財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)能力，基于當(dāng)前企業(yè)的實(shí)際發(fā)展現(xiàn)狀以及未來(lái)的發(fā)展需求，進(jìn)行重新計(jì)算與綜合分析，明確財(cái)務(wù)合并報(bào)表計(jì)算的相關(guān)方式以及合并的具體范圍，注重實(shí)質(zhì)控制的效果，為企業(yè)的全面發(fā)展奠定良好的基礎(chǔ)。例如，合并準(zhǔn)則中應(yīng)要求企業(yè)根據(jù)經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行分析、判斷，并明確指出如果涉及非盈利的組織是否可以被納入到合并范圍。因此，只有明確了合并范圍才能進(jìn)一步提升集團(tuán)公司會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

（二）完善合并報(bào)表的方式與方法，提高合并報(bào)表的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

目前，新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)合并報(bào)表的編制方式提及相對(duì)較少，這樣會(huì)影響到財(cái)務(wù)人員判斷依據(jù)，影響合并報(bào)表的信息質(zhì)量。在互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)高速發(fā)展的今天，ERP等綜合性財(cái)務(wù)管理軟件被更多的集團(tuán)公司所應(yīng)用，合并報(bào)表準(zhǔn)則應(yīng)在信息化手段方面加以規(guī)定，不斷提高集團(tuán)公司財(cái)務(wù)信息化水平。例如，可以在準(zhǔn)則中對(duì)各種合并方法的范圍、內(nèi)容、定義、使用限制等進(jìn)行明確。這樣可以促使集團(tuán)公司不斷強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理，建立起規(guī)范、高效的財(cái)務(wù)管理制度體系，真實(shí)地反映集團(tuán)公司經(jīng)營(yíng)、資產(chǎn)情況，便于集團(tuán)公司管理層及廣大報(bào)表使用人了解集團(tuán)公司情況，及時(shí)查處不良問題，營(yíng)造良好的企業(yè)財(cái)務(wù)管理環(huán)境。通過這種方式對(duì)企業(yè)實(shí)施會(huì)計(jì)核算方式的全面管理，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理理念的科學(xué)引導(dǎo)，充分展現(xiàn)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)管理與企業(yè)發(fā)展的積極影響。

（三）通過內(nèi)部會(huì)計(jì)制度，提高合并報(bào)表準(zhǔn)確度

新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求企業(yè)重新修訂內(nèi)部會(huì)計(jì)制度，根據(jù)自身實(shí)際需要與情況制定適應(yīng)時(shí)代發(fā)展、有助于提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的內(nèi)部會(huì)計(jì)制度。比如企業(yè)可以做好備查簿的登記工作，企業(yè)合并的過程中，母公司需要對(duì)子公司設(shè)置備查簿，明確記錄有關(guān)于公司發(fā)展的各類信息、資料，如果企業(yè)管理中存在任何問題，則可以及時(shí)進(jìn)行調(diào)整與有效管理。同時(shí)，企業(yè)為了提升財(cái)務(wù)人員合并報(bào)表的效率與水平，應(yīng)組織財(cái)務(wù)人員參加業(yè)務(wù)培訓(xùn)，確保企業(yè)合并報(bào)表信息質(zhì)量。

在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施后，企業(yè)財(cái)務(wù)人員應(yīng)強(qiáng)化對(duì)合并準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)，以明確企業(yè)合并的范圍與方法，并通過對(duì)控制過程進(jìn)行認(rèn)真的分析，發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)。國(guó)家層面也應(yīng)針對(duì)各行業(yè)企業(yè)在合并報(bào)表編制過程中遇到的問題反饋，及時(shí)出臺(tái)合并報(bào)表相關(guān)細(xì)則與辦法，不斷提高企業(yè)合并報(bào)表的水平與效率。企業(yè)財(cái)務(wù)人員應(yīng)避免只注重形式而忽略實(shí)質(zhì)，缺乏明確的合并范圍以及合并的規(guī)則存在矛盾等方面問題，充分展現(xiàn)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)管理與企業(yè)發(fā)展的積極影響。

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