傅金濤

摘 要 當(dāng)前世界經(jīng)濟(jì)增長放緩，中國進(jìn)入經(jīng)濟(jì)新常態(tài)，企業(yè)面臨的不確定因素越來越多。全面預(yù)算管理是將企業(yè)所有關(guān)鍵問題融于一個體系中的管理控制方法，為企業(yè)在復(fù)雜多變的環(huán)境中實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)保駕護(hù)航?，F(xiàn)階段依然存在諸多突出性問題，不能充分發(fā)揮這一有力工具的目標(biāo)引領(lǐng)作用。鑒于此，本文探討企業(yè)全面預(yù)算管理的應(yīng)用現(xiàn)狀，并提出一些對策，以提升全面預(yù)算管理水平，優(yōu)化資源配置，促進(jìn)企業(yè)利益與個人利益深度融合，助力企業(yè)獲得持續(xù)發(fā)展的內(nèi)生動力。

關(guān)鍵詞 全面預(yù)算管理 現(xiàn)代企業(yè) 現(xiàn)狀 對策

一、企業(yè)全面預(yù)算管理概述

企業(yè)根據(jù)戰(zhàn)略規(guī)劃制定年度工作計劃，通過編制全面預(yù)算將年度目標(biāo)分解落實，全面預(yù)算管理目標(biāo)與企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)高度融合成整體。全面預(yù)算管理是現(xiàn)代企業(yè)對于未來期間投入計劃、收入預(yù)期、費用開支、資金流量、經(jīng)營目標(biāo)進(jìn)行的整體規(guī)劃，橫向到邊縱向到底，涉及企業(yè)各領(lǐng)域、各層次、各環(huán)節(jié)。其核心在于“全面”，存在全成員參與、全過程管理、全業(yè)務(wù)覆蓋的特征。實施全面預(yù)算管理，目的是實現(xiàn)企業(yè)自我約束，降本增效，盡可能最大化資源的投入產(chǎn)出，提升運營效率與管理效能。

二、企業(yè)全面預(yù)算管理存在的主要問題

（一）企業(yè)管理層思想認(rèn)識不到位

1.管理層思想不重視。全面預(yù)算管理有賴企業(yè)全員參與，需要管理層高度重視提供支持。一些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)還是老眼光，沒有深入認(rèn)識、充分意識到它對企業(yè)發(fā)展的引領(lǐng)作用。一個系統(tǒng)工程得不到“一把手”足夠重視，跨部門協(xié)調(diào)很難完成。有的中層干部片面地認(rèn)為預(yù)算是財務(wù)部門工作范疇，上行下效，普通員工大多覺得事不關(guān)己，預(yù)算就是多此一舉。理念上沒有意識，行動上就會出問題或缺失行動力。

2.預(yù)算管理工作不配合。預(yù)算管理不是一項孤立的工作，需要各預(yù)算單位快速響應(yīng)，通力配合。思想不重視表現(xiàn)為分工協(xié)作難以推動，彼此無法了解其他部門、專業(yè)條線將要開展的工作。常常準(zhǔn)備不充分、編制粗糙隨意、不按時報送。如人力資源部歸口管理薪酬預(yù)算，遲遲不提供數(shù)據(jù)，財務(wù)人員無法取得足夠的信息，迫于按期完成預(yù)算工作的壓力，一般簡單采用增量預(yù)算法。信息不足可能導(dǎo)致編制不合理，與企業(yè)實際脫節(jié)。

（二）企業(yè)預(yù)算編制專業(yè)能力不強

1.專業(yè)能力有待增強。各級預(yù)算單位工作人員一般都是兼職，業(yè)務(wù)水平不高。預(yù)算目標(biāo)確定后，編制人員專業(yè)勝任能力基本決定了編制的成敗。編制人員專業(yè)知識和綜合素質(zhì)參差不齊。例如，一個擁有單人間、兩人間、三人間、多人間的養(yǎng)老企業(yè)，房型、服務(wù)的收費標(biāo)準(zhǔn)各不相同，運營中出現(xiàn)部分房型沒有需求、供不應(yīng)求、供過于求，客戶調(diào)換房型、服務(wù)內(nèi)容不一等排列組合，編制人員不僅要對養(yǎng)老市場進(jìn)行調(diào)查研究，還要對企業(yè)客戶深入了解，掌握企業(yè)日常營運方式，了解經(jīng)營變更方案（如根據(jù)客戶需要、經(jīng)營變化即時調(diào)整收費標(biāo)準(zhǔn)），尤其要與一線業(yè)務(wù)部運營負(fù)責(zé)人進(jìn)行卓有成效的溝通，才可能編制出合理的經(jīng)營預(yù)算。這些離不開編制者與有關(guān)預(yù)算單位密切溝通，合理假設(shè)。

2.編制方法運用不當(dāng)。預(yù)算編制選用編制方法需要考慮企業(yè)自身經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)特點、基礎(chǔ)數(shù)據(jù)管理水平、營運周期變化及預(yù)算期內(nèi)發(fā)生的較大變化，如出讓辦公樓、購置生產(chǎn)線，針對不同的預(yù)算項目靈活采用。沒有放之四海而皆準(zhǔn)的編制方法，適合的才是最好的。例如，選擇增量預(yù)算法編制管理費用預(yù)算，若企業(yè)已發(fā)生重大變化，或預(yù)算基期數(shù)據(jù)本身有問題，就會造成錯上加錯，這時可以改用零基預(yù)算。部分預(yù)算項目之間具有此消彼長的內(nèi)在關(guān)聯(lián)，不分青紅皂白直接把上年歷史數(shù)據(jù)簡單化的單方面增長或是下降，肯定不合適。

（三）企業(yè)內(nèi)部考核評價弱化

1.考評流于形式。預(yù)算執(zhí)行符合預(yù)期需要強化預(yù)算考評，之所以內(nèi)部考核評價弱化，很大程度上是因為預(yù)算考評與績效考評兩條線。企業(yè)應(yīng)建立健全預(yù)算考評機制，將兩者緊密掛鉤，責(zé)任追究是應(yīng)有之義。實務(wù)工作中，企業(yè)根據(jù)預(yù)算執(zhí)行分析報告定期考評或?qū)ｍ椏荚u。考評是預(yù)算分析結(jié)果的進(jìn)一步運用，是監(jiān)控，以考評促執(zhí)行。有些企業(yè)考評隨意，有些企業(yè)考評不規(guī)范，有些企業(yè)日常不考評，有些企業(yè)考核不嚴(yán)格不到位，有些企業(yè)考評沒有力度?？荚u必須嚴(yán)肅，必須觸及個人利益，必須在一定范圍內(nèi)公開，預(yù)算責(zé)任人若得不到及時有效的執(zhí)行反饋，就會抑制工作的積極性、自覺性，不利于企業(yè)健康良性發(fā)展。

2.目標(biāo)值設(shè)置不盡合理。企業(yè)內(nèi)部考核評價需要科學(xué)合理地設(shè)定不同的預(yù)算責(zé)任單位考核目標(biāo)值。如果編制不合理，形成“預(yù)算松弛”或“預(yù)算過度”，不需努力就可實現(xiàn)的目標(biāo)或不可能完成的任務(wù)，考評自然會弱化，沒有效果。目標(biāo)值要合情合理，如應(yīng)收賬款和經(jīng)營活動凈現(xiàn)金流量目標(biāo)值設(shè)定不能不切實際。當(dāng)企業(yè)內(nèi)外部條件有重大變化如發(fā)生自然災(zāi)害等不可抗力事項，依然不適時調(diào)整目標(biāo)值，刻舟求劍，考評已不具現(xiàn)實意義，肯定會弱化預(yù)算考評。

三、加強企業(yè)全面預(yù)算管理的對策

（一）全員重視全面預(yù)算管理

1.加強宣傳引導(dǎo)，提高思想認(rèn)識?；疖嚺艿每烊寇囶^帶，管理層要提高站位，站在提高投入產(chǎn)出、高質(zhì)量發(fā)展、事關(guān)企業(yè)立廢存亡的高度看待全面預(yù)算。借助各種渠道開展宣傳引導(dǎo)，強化相關(guān)支持工作。對員工的預(yù)算管理意識和責(zé)任意識進(jìn)行必要的培訓(xùn)和提高，采取有效措施（規(guī)章制度、調(diào)查問卷、專項測試、績效掛鉤），可將員工對全面預(yù)算管理的了解、配合程度作為考核的一部分，讓全面預(yù)算管理理念深入人心，促使全體員工深刻地意識到此項工作的重要性，提高企業(yè)員工對于全面預(yù)算工作目標(biāo)和內(nèi)容的認(rèn)知與理解，讓全體員工直接或間接參與到全面預(yù)算管理過程中。

2.保質(zhì)保量完成規(guī)定動作。全員重視，就會端正態(tài)度認(rèn)真對待，合理安排每個預(yù)算階段時間，以充裕的時間保證預(yù)算管理質(zhì)量。預(yù)算編制人員要深入思考各自所屬預(yù)算內(nèi)容，根據(jù)企業(yè)預(yù)算目標(biāo)來制訂工作計劃，根據(jù)工作計劃來編部門預(yù)算，互通信息，及時了解其他預(yù)算單位的計劃和需求，考量相關(guān)預(yù)算對本部門及歸口管理事項的影響來編業(yè)務(wù)預(yù)算、專項預(yù)算，注意編制效率，按預(yù)算日程表規(guī)定時間完成編制，直至最后整合形成反映企業(yè)來年經(jīng)營活動與財務(wù)成果的財務(wù)總預(yù)算。每一個人或主動或被動參與的全面預(yù)算自然而然深入方方面面，這樣“接地氣”的預(yù)算相對準(zhǔn)確。不僅有利于預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行分析，而且有利于實施預(yù)算控制。

（二）提高企業(yè)預(yù)算編制的專業(yè)能力

1.提升編制人員的專業(yè)素養(yǎng)。預(yù)算編制來源于有理有據(jù)的預(yù)判測算，根據(jù)各預(yù)算單位工作計劃細(xì)化預(yù)算編制，提高獲取、估算數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，需要編制人員強化綜合能力。人員專職或兼職，都要提高業(yè)務(wù)水準(zhǔn)，及時全面地掌握有關(guān)預(yù)算要求。企業(yè)可以定期或不定期組織開展教育培訓(xùn)，了解業(yè)務(wù)，專題交流。編制者自身加強專業(yè)知識學(xué)習(xí)，提升理論水平。深入一線部門了解經(jīng)營活動、業(yè)務(wù)流程，向基層員工虛心請教，與業(yè)務(wù)骨干溝通交流，與業(yè)務(wù)經(jīng)營部門管理者交換意見，討論分析，全面收集財務(wù)、非財務(wù)信息資料，如人員效率、資產(chǎn)效率、成本習(xí)性。有實測數(shù)據(jù)、有歷史數(shù)據(jù)、有經(jīng)驗數(shù)據(jù)、有理論數(shù)據(jù)，運用技術(shù)方法自有合理假設(shè)，有利于發(fā)現(xiàn)收入、成本、費用間線性或非線性關(guān)系?？茖W(xué)預(yù)測未來一段時間的經(jīng)營環(huán)境，匹配預(yù)算單位財權(quán)與事權(quán)，審核預(yù)算項目的必要性、合理性。理論指導(dǎo)實踐，實踐出真知，理論與實踐彼此融合，知識技能持續(xù)更新，將極大地提升預(yù)算編制人員的專業(yè)勝任能力。

2.選擇合適的預(yù)算編制方法。編制者分門別類找出不同預(yù)算項目之間的區(qū)別與聯(lián)系，分別或組合采用科學(xué)適用的預(yù)算方法作為預(yù)算編制工具。編制銷售預(yù)算、成本預(yù)算、費用預(yù)算、資本性支出、捐贈支出，不能生搬硬套，眉毛胡子一把抓。研發(fā)、投資環(huán)節(jié)的預(yù)算一般很少發(fā)生，可以項目計劃、方案為基礎(chǔ)采用零基預(yù)算。費用預(yù)算中房租可采用固定預(yù)算，固定資產(chǎn)、折舊結(jié)合資本預(yù)算采用零基預(yù)算，對酌量性固定成本、變動成本找到單位費用（費率），區(qū)分業(yè)務(wù)動因，采用彈性預(yù)算，固定性費用由于和業(yè)務(wù)量一般沒多少關(guān)系，可以上年財務(wù)歷史數(shù)據(jù)作為參考，采用固定預(yù)算。預(yù)算編制要根據(jù)企業(yè)自身的業(yè)務(wù)特點、不同環(huán)節(jié)運用相對科學(xué)合理的編制方法，考慮多樣性與靈活性，在工作實踐中不斷完善與優(yōu)化，促進(jìn)業(yè)財融合。例如，在制定銷售預(yù)算時，可靈活運用客戶增量法或市場增量法，這樣做不僅可以充分考慮微觀層面上的增量期望值，還能將宏觀層面上的增量期望值考慮在內(nèi)。

（三）強化企業(yè)內(nèi)部考核評價

1.嚴(yán)格考評。預(yù)算考評與績效評價結(jié)合，以預(yù)算目標(biāo)值作為績效考核的重要依據(jù)，公平公正，嚴(yán)肅執(zhí)行。不論是預(yù)算目標(biāo)還是預(yù)算組織工作考評，目的是讓所有員工都能加入此項工作中，盡可能消除一些抵觸情緒，如期實現(xiàn)企業(yè)的大目標(biāo)。企業(yè)至少每季度定期考評，不能量化的可采用定性表述，但要具有可衡量性。既要著力突出考評對經(jīng)營管理的強制性約束，又要強調(diào)根據(jù)實際狀況適時調(diào)整預(yù)算，例外事項單獨考評。一把尺子量到底，加強考評結(jié)果應(yīng)用，分清責(zé)任歸屬，出臺實招、硬招。在必要范圍內(nèi)公開進(jìn)行相應(yīng)獎勵和懲罰，以獎為主、以罰為輔，表揚先進(jìn)組合運用有吸引力的激勵措施，包括但不限于績效薪酬、職業(yè)發(fā)展等方式。通過督辦、追責(zé)鞭策后進(jìn)，不隔靴搔癢，觸及靈魂不如觸及利益，處罰措施包括職級調(diào)整、崗位調(diào)整等。通過綜合采用物質(zhì)獎勵、精神獎勵，加大處罰力度，公開反饋考評結(jié)果，調(diào)動員工的主觀能動性，激發(fā)其責(zé)任感和使命感，持續(xù)改進(jìn)企業(yè)全面預(yù)算管理。

2.科學(xué)合理地設(shè)定目標(biāo)值。為有助實施全面預(yù)算管理，提高管理水平，確保預(yù)算目標(biāo)實現(xiàn)，可主要采用預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)作為績效目標(biāo)值，從數(shù)量、質(zhì)量、成本、時效等方面細(xì)化目標(biāo)值。如研發(fā)部門不僅要考核基本指標(biāo)研發(fā)產(chǎn)品數(shù)量、質(zhì)量、時間，還要考核輔助指標(biāo)成本標(biāo)準(zhǔn)，在考核全體員工的時候，將定性考核與定量考核結(jié)合在一起應(yīng)用，盡可能避免考核失真等現(xiàn)象發(fā)生的概率。如果企業(yè)內(nèi)外環(huán)境發(fā)生始料不及的重大變化，如外部經(jīng)濟(jì)形勢、重大技術(shù)進(jìn)步、產(chǎn)業(yè)政策調(diào)整、旱澇自然災(zāi)害，一定要實事求是，及時調(diào)整考核目標(biāo)值。說到與做到相差不止十萬八千里，一個兼具先進(jìn)性與可行性的目標(biāo)值對強化預(yù)算考評的重要作用不容小覷。

（作者單位為安徽安興發(fā)展有限責(zé)任公司）

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