何麗紅

摘 要 全面預(yù)算管理是企業(yè)重要的管理工具，能夠協(xié)調(diào)組織公司的經(jīng)營生產(chǎn)活動，強化企業(yè)內(nèi)部控制，有效防范公司經(jīng)營過程中的風險。各股東方和公司經(jīng)營管理者都對公司的經(jīng)營有管理和控制的需要，促進提高股份公司的經(jīng)營效益，實現(xiàn)經(jīng)濟利益最大化。本文以銀通公司為例介紹全面預(yù)算管理，從公司各職能部門負責的預(yù)算編制為起點，介紹相關(guān)項目的編制原則和技巧，自下而上、自上而下地上下協(xié)調(diào)、反復溝通，完成預(yù)算編制工作;經(jīng)過上報預(yù)算委員會經(jīng)過預(yù)算調(diào)整后確定形成最終預(yù)算;經(jīng)過實施過程中的分項目和分層別的預(yù)算控制、每季度各職能部門的預(yù)算分析會進行預(yù)算執(zhí)行分析，在日常運營中找出原因和差距，提出對策和解決方案，促進全面預(yù)算能夠及時有效地執(zhí)行;最后公司根據(jù)各職能部門對預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果，與個人、各職能部門經(jīng)濟效益掛鉤，實施績效考核。編制合理、有效、可行的全面預(yù)算可以提高員工的積極性、責任心，提高公司的經(jīng)濟效益，促進企業(yè)戰(zhàn)略目標的完成，有利于公司長期穩(wěn)定發(fā)展。

關(guān)鍵詞 股份制公司 全面預(yù)算 預(yù)算考核

一、股份制公司預(yù)算管理的必要性

（一）股東方和董事會管理的需要

股份公司制度是現(xiàn)代公司制度形式之一，目前采用公司財產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離的形式經(jīng)營是主流形式。董事會由全體股東選舉的董事組成，負責執(zhí)行股東會決議的常設(shè)機構(gòu)，以股東財富的最大化作為主要目標，負責公司業(yè)務(wù)經(jīng)營活動的指揮與管理，對股東會負責并報告工作。行使的權(quán)限中包括制定公司的年度財務(wù)預(yù)算方案、決算方案;制定公司的利潤分配方案和彌補虧損方案，這就涉及預(yù)算管理事宜。

公司股東方和董事會希望經(jīng)營管理者通過行之有效的管理，提高股份公司的經(jīng)營效益，實現(xiàn)公司價值最大化和股東利益的最大化，為股東分紅提供可能，實現(xiàn)最大化地享有資產(chǎn)收益。如果公司股份中有國有資產(chǎn)的投入，那么股東對公司經(jīng)營情況的監(jiān)督，對保證國有資產(chǎn)保值增值、防止國有資產(chǎn)流失有重大意義。

銀通公司每年應(yīng)股東方和董事會的要求，報送年度預(yù)算，經(jīng)董事會認可后，簽訂經(jīng)營管理責任書作為對經(jīng)營管理者考核的依據(jù)。

（二）經(jīng)營管理者的需要

經(jīng)營管理者利用全面預(yù)算管理，嚴格控制組織和協(xié)調(diào)公司的經(jīng)營活動，強化公司科學管理和目標責任管理，充分發(fā)揮全面預(yù)算在經(jīng)營活動中的指引和調(diào)控作用，推動公司的生存與發(fā)展，考核下屬職能部門的工作業(yè)績，實現(xiàn)董事會交辦的公司的戰(zhàn)略發(fā)展目標。

銀通公司是3個股東投資下的有限公司，其中有兩方為國有企業(yè)股東。3個股東方要求經(jīng)營管理者對公司進行控制和規(guī)劃，完善公司內(nèi)部監(jiān)管。董事會為最高管理層，經(jīng)營管理者—總辦會負責日常經(jīng)營決策，執(zhí)行層為公司下屬職能部門。經(jīng)營管理者對全面預(yù)算管理高度重視，對與董事會簽訂的經(jīng)營責任書進行細化，逐級分解目標到下屬職能部門，以此作為對下屬職能部門的考核依據(jù)，促進全員參與、高度重視、認真執(zhí)行。

二、股份制公司預(yù)算編制與預(yù)算調(diào)整

公司編制預(yù)算工作方案時，以發(fā)展戰(zhàn)略為基礎(chǔ)，各職能部門分工明確地開展工作，控制預(yù)算編制的每一個環(huán)節(jié)。銀通公司在經(jīng)營管理者—總辦會下設(shè)4個部門，分別是經(jīng)營發(fā)展部、物業(yè)資產(chǎn)部、綜合管理部、財務(wù)資金部等，負責預(yù)算的編制和調(diào)整。通過總辦會的控制，使預(yù)算管理體系具有規(guī)范性，兼顧公司的整體發(fā)展與利益以及部門眼前的局部利益;增加預(yù)算管理的獎勵，提高員工的積極性和主動性，增加收入，控制成本支出，提高公司的經(jīng)濟效益，以確保公司預(yù)算的順利執(zhí)行。

在預(yù)算工作中，公司設(shè)立預(yù)算管理委員會，由經(jīng)營管理者—總辦會成員、各職能部門經(jīng)理及相關(guān)編制人員組成，是公司各項預(yù)算的最高管理機構(gòu)，負責全面預(yù)算工作的審查，公司下屬職能部門是預(yù)算的執(zhí)行層。

（一）預(yù)算編制

預(yù)算編制是預(yù)算管理的起點、基礎(chǔ)和關(guān)鍵，以預(yù)算目標為依據(jù)。預(yù)算具有前瞻性，要與時俱進結(jié)合公司自身實際狀況進行科學的編制，關(guān)注外部因素與內(nèi)部員工的意見和建議，使預(yù)算具有真實性和可操作性，以提高預(yù)算編制的合理性、準確性和預(yù)見性。

預(yù)算編制原則如下：第一，年度預(yù)算與經(jīng)營計劃相結(jié)合的原則。以經(jīng)營、工作計劃指導預(yù)算，以財務(wù)結(jié)果反推經(jīng)營計劃的合理性，兩者充分結(jié)合，合理安排計劃，做到預(yù)算切實可行。第二，降本增效、業(yè)績提升原則。在預(yù)算中突出降本增效，預(yù)算目標值原則上須優(yōu)于上年完成值/預(yù)測值（底線），新增項目要求不能出現(xiàn)虧損。第三，關(guān)注人工效能原則。主要指不盈利企業(yè)薪酬預(yù)算不高于上年完成值，盈利企業(yè)薪酬總額增長不高于凈利潤增長幅度，關(guān)注人均效率提升。幾年來，銀通公司預(yù)算編制原則上人均主營業(yè)務(wù)收入、人均凈利潤應(yīng)優(yōu)于上年。第四，關(guān)注資金、強調(diào)公司現(xiàn)金流自我平衡的原則。以現(xiàn)金流預(yù)算為核心，強調(diào)公司現(xiàn)金流自我平衡為原則，完善資金計劃，編制年度資金預(yù)算。第五，強調(diào)實效性、準確性原則。公司各職能部門安排好預(yù)算編制進程，避免出現(xiàn)延誤上報時間的情況。

選擇正確的編制方法，采取自下而上的參與型預(yù)算，使公司各職能部門有效協(xié)調(diào)。公司全體員工要對全面預(yù)算管理有正確和全面的認識，高度重視，凝聚公司部門和員工的支持、理解、共同努力及相互配合，才能有效地提升預(yù)算編制水平，以有利于管理目標的實現(xiàn)。預(yù)算是對公司計劃進行了數(shù)字化、表格化和分項目說明的表達，是公司和各職能部門的年度目標。在預(yù)算中，列示上一年的完成情況以供參考，同時也為各層級預(yù)算使用人審核、執(zhí)行預(yù)算提供參考。

公司職能部門的預(yù)算工作：

第一，收入預(yù)算。由經(jīng)營發(fā)展部負責，主要是對各項收入預(yù)算的編制，如房租收入、停車場收入及其他收入等，要求以市場為導向進行編制。收入預(yù)算是否得當，關(guān)系到整個預(yù)算的合理性和可行性。如停車場收入?yún)⒖紝嶋H情況，可以合理預(yù)估上調(diào)整體收入。編制房租收入預(yù)算時，結(jié)合公司所處的市場環(huán)境、市場需求，預(yù)測公司整體的發(fā)展環(huán)境，關(guān)注已簽約合同情況，重點關(guān)注到期續(xù)簽后的空置、出租單價等情況。經(jīng)營發(fā)展部結(jié)合市場價格與客戶簽訂的合同，按月份、按房間號編制，列示收費面積及標準，以確保準確;在合理的風險控制下按實際編制，要求實際情況和未來發(fā)展前景相結(jié)合，并按行情預(yù)留一定的風險準備金，以達到預(yù)算編制的科學性和前瞻性。

第二，成本預(yù)算。由物業(yè)資產(chǎn)部以公司的成本控制作為中心點進行編制。在編制成本和費用預(yù)算時運用固定成本和變動成本相結(jié)合的原則，力求科學。主營業(yè)務(wù)成本的列支，如大中修費用、各項辦公費用和物業(yè)費用，這些都屬于物業(yè)資產(chǎn)部。例如，物業(yè)費的支付，分別按各項能源費明細（水、電、燃氣等）和物業(yè)管理、空置及有償服務(wù)等物業(yè)公司收費標準執(zhí)行。大中修的成本開支要按照工程給予的建議，結(jié)合公司計劃、實際業(yè)務(wù)量進行大中修改造預(yù)算的編制，當然編制中要求部門專業(yè)人員通過充分調(diào)查研究和咨詢計算等來確定，考慮實際工程進度、付款進度等因素，做專項費用的預(yù)算。

第三，費用預(yù)算。由綜合管理部負責，實際上主要負責人力成本、辦公費、職工福利、律師費、車輛管理等及本部門的費用預(yù)算。職工工資按董事會批準的比例調(diào)整，社?；鸨日丈夏旯べY的相應(yīng)比例，辦公費和職工餐費按公司規(guī)定標準執(zhí)行等。車輛費用按照實際和保險公司數(shù)據(jù)預(yù)測等，要求部門制定預(yù)算時要有相應(yīng)的依據(jù)。編制律師費及訴訟費擬對照收費標準，雙方協(xié)商確定金額進行編制等。對周期性成本如人工費、外包保潔費等結(jié)合實際情況，對每月成本支出作出準確預(yù)估。其他行政費用本著降本增效的原則編制。

第四，預(yù)算匯總和復核。有財務(wù)資金部負責，總體把控公司預(yù)算。全面預(yù)算管理以財務(wù)管理為核心，財務(wù)資金部把控預(yù)算的編制、執(zhí)行、控制等各個環(huán)節(jié)，是全面預(yù)算管理的重要力量。對各職能部門上報的預(yù)算進行審核測算，審核的合理合規(guī)性，與各職能部門進行溝通協(xié)調(diào)、監(jiān)督檢查。財務(wù)資金部是把涉及公司各項業(yè)務(wù)的收入成本費用及本部門管轄的相關(guān)費用和利息收入進行分析、匯總、編制、檢查、修正，進行專業(yè)測算和配比各項稅金，生成損益表;根據(jù)各項收入、成本、費用等業(yè)務(wù)發(fā)生的預(yù)計時間情況，合理安排各項資金流入、流出，統(tǒng)籌安排資金管理，充分考慮清欠、預(yù)收等的現(xiàn)金流入流出情況，結(jié)合投資情況和股東分紅的預(yù)期等，分析編制現(xiàn)金流量表;結(jié)合資產(chǎn)管理、負債類管理生成資產(chǎn)負債表。全面預(yù)算要求財務(wù)資金部進行匯總核算，形成一整套預(yù)算方案上報預(yù)算委員會，整套報表數(shù)據(jù)要求完整、準確、合理、可控。

銀通公司每年從10月份啟動年度預(yù)算編制，包括當年度預(yù)估數(shù)（這是下年度預(yù)算編制的基礎(chǔ)）和下年度的預(yù)算數(shù)的編制。預(yù)算經(jīng)過股份公司自下而上、自上而下的上下協(xié)調(diào)、反復溝通協(xié)調(diào)，各職能部門預(yù)算編制保證數(shù)據(jù)客觀、真實、有效，財務(wù)管理部負責組織統(tǒng)籌、協(xié)調(diào)匯總，保證數(shù)據(jù)準確、合理、按時間節(jié)點有序推進，要按照董事會和經(jīng)營管理者的要求，合理安排計劃，做到預(yù)算切實可行，確保預(yù)算編制最終完成。

（二）預(yù)算的調(diào)整

財務(wù)資金部將編制完成的預(yù)算上報預(yù)算委員會，由其對各職能部門、各項目的預(yù)算進行審核，在審核審查過程中充分協(xié)調(diào)，對于不符合公司發(fā)展戰(zhàn)略或者預(yù)算目標的事項，預(yù)算委員會責成有關(guān)預(yù)算執(zhí)行單位進一步修訂、調(diào)整。當實際情況有較大的變化時，要進行預(yù)算調(diào)整，使預(yù)算能更可行和符合實際。例如，2020年發(fā)生的新冠肺炎疫情，根據(jù)政府相關(guān)的文件，支持給予所轄租戶房租減免，這就需要調(diào)整經(jīng)營收入預(yù)算;出現(xiàn)了設(shè)備設(shè)施老化造成的緊急工程支出，需要調(diào)整工程成本預(yù)算;房屋空置增加，要調(diào)整相應(yīng)的空置物業(yè)費及其他需要調(diào)整的事宜等，以使預(yù)算更合理、更科學可行。公司預(yù)算委員會審核預(yù)算時，面對分歧，要及時進行協(xié)調(diào)與溝通，不斷優(yōu)化和糾正調(diào)整，提出對策，才能保證預(yù)算管理的及時和高效，生成最終預(yù)算委員會認定的預(yù)算。

預(yù)算委員會認定的預(yù)算在編制和調(diào)整完成后，要報送董事會，并準備對預(yù)算事宜進行介紹和編制說明，并就相關(guān)要求進行調(diào)整修改等，直至董事會認可和批準。

三、股份制公司預(yù)算控制與執(zhí)行分析

（一）預(yù)算的控制

公司最高機構(gòu)董事會根據(jù)審核通過的正式預(yù)算，下達預(yù)算考核責任書，是對經(jīng)營管理者——總辦會考核的依據(jù)，是年度的最高指令。公司經(jīng)營管理者將預(yù)算任務(wù)進行分解，確定后經(jīng)相關(guān)流程審批后，逐級下達執(zhí)行，各職能部門應(yīng)認真組織實施。預(yù)算決議一經(jīng)確定，對公司各個職能部門和人員都具有約束力，均要嚴格執(zhí)行，圍繞預(yù)算開展經(jīng)濟活動，控制預(yù)算實施情況。

預(yù)算控制以成本費用的控制為基礎(chǔ)、現(xiàn)金流量控制為核心?，F(xiàn)金流量指標成為預(yù)算考核的重要指標?？刂坪矛F(xiàn)金流量可以確保收入各項目資金的及時回籠及各項成本費用的合理支出，以確保公司利潤目標的完成。為確保預(yù)算在執(zhí)行過程中受到監(jiān)督和控制，必須嚴格通過執(zhí)行公司各項審批流程、憑證傳遞進行控制，主要是財務(wù)資金部對照各職能部門的預(yù)算進行專業(yè)的指導和監(jiān)控、協(xié)調(diào)，以保證預(yù)算執(zhí)行的有效性和預(yù)算目標的實現(xiàn)。費用支出實行預(yù)算控制，總體上遵循實際累計支出不超過總預(yù)算的原則。預(yù)算控制中涉及董事會、經(jīng)營管理者—總辦會、各職能部門等，在定性和定量上兩方面進行把控，力求事前控制到位，事中參與控制，防控各種經(jīng)營風險和財務(wù)風險。

（二）預(yù)算執(zhí)行分析

預(yù)算執(zhí)行分析是預(yù)算目標得以實現(xiàn)的重要部分，是對預(yù)算執(zhí)行結(jié)果所做的分析，要落實改進的措施。銀通公司每季度在季度終了后，財務(wù)資金部及時出具各職能部門的預(yù)算完成情況數(shù)據(jù)，組織各職能部門召開預(yù)算執(zhí)行情況分析會，對實際和預(yù)算的差額進行對比，由各職能部門自行分析預(yù)算執(zhí)行中的出現(xiàn)與預(yù)算對比發(fā)生差異的原因，提出對策建議和解決方案，以及時有效地調(diào)整和解決，確保全年任務(wù)的完成。在預(yù)算執(zhí)行過程中，各職能部門對預(yù)算的執(zhí)行情況要及時跟蹤、分析和調(diào)控，有針對性地解決，是保證預(yù)算管理順利實施的關(guān)鍵要素。以全面預(yù)算為依據(jù)，各職能部門按計劃指導行事，有利于公司按時按量完成各項指標。

銀通公司經(jīng)過多年預(yù)算管理的經(jīng)驗，對預(yù)算的執(zhí)行分析在每季度分析的基礎(chǔ)上增加半年的預(yù)考核，加大預(yù)算管理的力度，強化各職能部門對預(yù)算執(zhí)行的重視和控制，為全年任務(wù)的完成增加更多的保障。

四、股份制公司的預(yù)算考核

股份制公司的全面預(yù)算是一項全員參與、覆蓋面廣泛的系統(tǒng)工程，要實現(xiàn)全面預(yù)算的有效實施，就必須充分調(diào)動全體員工的參與積極性，使每個員工的預(yù)算與個人的薪酬、經(jīng)濟利益掛鉤。公司為確保預(yù)算的全面完成，必須制定嚴格的預(yù)算考核辦法，以預(yù)算實施以及調(diào)控等各個步驟作為考核的依據(jù)，根據(jù)各職能部門對預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果，將各項預(yù)算執(zhí)行的實際情況與最初的目標對比，實施績效考核，以確保完成工作。

股份制公司的預(yù)算考核分為董事會按經(jīng)營責任書對公司經(jīng)營管理者—總辦會完成指標的考核和經(jīng)營管理者—總辦會對各職能部門的考核兩部分。對公司業(yè)績考核的指標一般有經(jīng)營收入、凈利潤、經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額等財務(wù)指標和收現(xiàn)率、增長率等重點業(yè)務(wù)指標等。董事會通過對公司的考核，同時考核總辦會的業(yè)務(wù)能力，以判斷是否續(xù)聘或由于相應(yīng)的業(yè)績給予獎勵等。經(jīng)營管理者—總辦會對下屬各職能部門、員工的考核，預(yù)算任務(wù)是否完成也是重要的評判項目的依據(jù)。公司按照各職能部門簽署的管理責任書，按其工作職責的完成和預(yù)算完成情況進行相應(yīng)的考核打分，根據(jù)實際和預(yù)算的對比，收入超過預(yù)算和支出、成本節(jié)約預(yù)算都是加分項。全面預(yù)算管理和考核、獎懲制度把預(yù)算執(zhí)行情況與經(jīng)營管理者、職工的經(jīng)濟利益掛鉤，獎懲分明，形成責、權(quán)、利相統(tǒng)一的責任共同體，要和預(yù)算執(zhí)行效果結(jié)合，既能調(diào)動經(jīng)營管理者、職工的積極性和創(chuàng)造性，也使考核得到大家信服和認可。對預(yù)算各職能部門進行考核，并將考核結(jié)果納入績效考核中，促進公司目標的實現(xiàn)，提高公司的經(jīng)營管理水平，以實現(xiàn)公司總體經(jīng)營目標，有利于公司長期穩(wěn)定發(fā)展。

（作者單位為北京銀通房地產(chǎn)開發(fā)有限公司）

參考文獻

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