謝文敏

摘要：我國小型企業(yè)數(shù)量繁多，在拉動經(jīng)濟增長、促進就業(yè)和維護社會穩(wěn)定方面作出了卓越貢獻。但規(guī)模小、實力弱的特點也暴露了其在稅務(wù)風(fēng)險管理上的缺陷，尤其是隨著我國稅制改革的日益深化和稅收征管的愈發(fā)嚴格，國家對企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的要求日益提高。合理的稅務(wù)內(nèi)部控制能夠幫助企業(yè)規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險并實現(xiàn)稅務(wù)價值增值，企業(yè)迫切需要建立完善的稅務(wù)內(nèi)部控制以加強稅務(wù)風(fēng)險管理。因此，文章以完善企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理為目的，對小型企業(yè)稅務(wù)內(nèi)部控制存在的問題進行研究。研究發(fā)現(xiàn)，小型企業(yè)普遍存在管理層稅務(wù)內(nèi)部控制意識薄弱、稅務(wù)工作的角色定位錯誤、稅務(wù)控制活動不規(guī)范、稅務(wù)信息化建設(shè)滯后等問題，針對以上問題提出相應(yīng)的優(yōu)化措施。

關(guān)鍵詞：小型企業(yè);稅務(wù)風(fēng)險;稅務(wù)內(nèi)部控制

引言

2014年《深化財稅體制改革總體方案》的順利通過、2018年《國稅地稅征管體制改革方案》的正式發(fā)布與2019年《關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)事項的公告》的廣泛施行，表明我國稅收制度正處于全面深化改革中。錯綜復(fù)雜的稅收政策體系、嚴格的稅收征管和動態(tài)的經(jīng)濟環(huán)境使企業(yè)稅務(wù)管理工作荊棘叢生，企業(yè)面臨的稅務(wù)風(fēng)險日益突出，建立完善的稅務(wù)內(nèi)部控制以管控稅務(wù)風(fēng)險迫在眉睫。小型企業(yè)自身規(guī)模小、經(jīng)濟實力弱等特點決定了其抵御稅務(wù)風(fēng)險的能力較差，因此更需要建立完善的稅務(wù)內(nèi)部控制以規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險。

一、小型企業(yè)稅務(wù)內(nèi)部控制的相關(guān)概念

（一）小型企業(yè)定義

小型企業(yè)是指投資者投入資產(chǎn)數(shù)額較低、發(fā)展規(guī)模較小、生產(chǎn)所需設(shè)備較少的企業(yè)。作為國家經(jīng)濟持續(xù)健康發(fā)展的重要動力和組成部分，小型企業(yè)無論在前期基礎(chǔ)建設(shè)投入和建設(shè)周期方面，或是在調(diào)整生產(chǎn)的靈活度、適應(yīng)性和投資效益回收方面，都普遍具備諸多優(yōu)勢，不僅能夠?qū)⒎稚⒌男⌒唾Y源聚集利用，還能為社會提供大量崗位以改善就業(yè)狀況。但與此同時，小型企業(yè)也具有規(guī)模效應(yīng)較小、技術(shù)水平較低、經(jīng)濟實力較弱等特點。

（二）稅務(wù)內(nèi)部控制概述

內(nèi)部控制是針對企業(yè)內(nèi)部所有者制定和組織實施的一系列所有者控制的方法、程序和其他控制措施，目的是有效保證會計信息的質(zhì)量，保護企業(yè)內(nèi)部所有者及其投入會計資產(chǎn)的信息安全性和完整性，確保個人和企業(yè)的行為符合有關(guān)的法律法規(guī)和規(guī)章制度的要求，從而將所有者在企業(yè)內(nèi)部面臨的各種法律風(fēng)險和影響控制在合理的范圍內(nèi)，使企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展并逐步壯大。

稅務(wù)內(nèi)部控制屬于內(nèi)部控制的范疇，是企業(yè)內(nèi)部控制機制中重要且無可替代的內(nèi)容。它是企業(yè)關(guān)于稅務(wù)方面的一種戰(zhàn)略，主要是為了達到企業(yè)穩(wěn)定運營并不斷發(fā)展的目的，需要結(jié)合企業(yè)管理層的科學(xué)引導(dǎo)和全體員工的具體執(zhí)行。小型企業(yè)稅務(wù)內(nèi)部控制主要是對小型企業(yè)在運營管理中存在的稅務(wù)風(fēng)險進行科學(xué)識別和有效分析，并制定和實施相應(yīng)的政策和策略，以有效進行稅務(wù)風(fēng)險管理的一種管理活動。

二、小型企業(yè)稅務(wù)內(nèi)部控制存在的問題分析

（一）管理層稅務(wù)內(nèi)控意識薄弱

管理層稅務(wù)內(nèi)控意識薄弱主要體現(xiàn)在部門設(shè)置上。稅務(wù)活動貫穿于企業(yè)日常經(jīng)營的各方面，稅務(wù)風(fēng)險管控與各部門休戚相關(guān)，但小型企業(yè)的管理層卻普遍認為將稅務(wù)風(fēng)險控制全權(quán)納入財務(wù)部的管理范疇是可行的。因此很多小型企業(yè)未設(shè)置專門的稅務(wù)部，企業(yè)運營過程中涉及的各項稅務(wù)工作均由財務(wù)部主導(dǎo)。然而，企業(yè)財務(wù)部本身就可能存在管理制度不完善、權(quán)責(zé)分配不合理、崗位責(zé)任劃分不清晰等缺陷，導(dǎo)致無法靜心應(yīng)對并妥善處理稅務(wù)工作，對稅務(wù)事項的處理僅限于基本工作流程，而對其他具體的稅務(wù)管理事項應(yīng)接不暇，稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制工作無法全面展開;同時，小型企業(yè)內(nèi)部的管理者與員工均更關(guān)注財務(wù)賬務(wù)處理，處理涉稅工作時過于被動，缺乏主動管控的觀念和提前控制意識。

（二）稅務(wù)工作的角色定位錯誤

稅務(wù)工作的角色定位是否準確直接關(guān)系到稅務(wù)工作實施是否有效。當前小型企業(yè)面臨的稅務(wù)環(huán)境早已發(fā)生深刻變化，然而企業(yè)對稅務(wù)工作的角色定位仍停留在傳統(tǒng)觀念上，企業(yè)稅務(wù)部門仍被定性為后臺部門，隸屬于財務(wù)部門之下，或者作為財務(wù)部的一部分而存在。稅務(wù)工作的重要性居于財務(wù)核算之后，稅務(wù)風(fēng)險管理的重要性也通常被認為低于一般風(fēng)險管理;同時，稅務(wù)專業(yè)人員的占比較小，編制嚴重不足，絕大多數(shù)稅務(wù)工作由非稅務(wù)專業(yè)人員完成，且涉稅崗位人員結(jié)構(gòu)失衡，人員主要集中在會計以及財務(wù)管理方面，學(xué)歷背景多為財會專業(yè)，普遍不具備專業(yè)的稅法知識和技能，難以透徹的理解稅務(wù)風(fēng)險并預(yù)先防范。

（三）稅務(wù)控制活動不規(guī)范

小型企業(yè)稅務(wù)控制活動不規(guī)范的問題主要表現(xiàn)在以下方面：一是稅務(wù)資料管理滯后。企業(yè)沒有專門的稅務(wù)人員從事涉稅資料收集、整理、分類和保管，而財務(wù)人員在進行資料整理時更關(guān)注公司盈利方面的財務(wù)資料，對公司稅務(wù)資料關(guān)注甚少，導(dǎo)致稅務(wù)資料管理不及時、不完整;二是缺乏必要的稅務(wù)自查。企業(yè)在進行稅務(wù)管理時比較被動，相關(guān)人員將精力更多地集中在財務(wù)核算上，當涉稅事件發(fā)生后才依照會計核算結(jié)果計算并填報稅務(wù)申報表，完成繳稅、退稅等基本工作，很少進行稅務(wù)內(nèi)部自查等“多余”工作。即使進行稅務(wù)自查時也缺乏嚴謹?shù)墓ぷ鲬B(tài)度和專業(yè)的工作技能，導(dǎo)致未能及時發(fā)現(xiàn)、找出并解決問題，最終留下隱患。

（四）稅務(wù)信息化建設(shè)滯后

企業(yè)對稅務(wù)工作重視程度不足往往會直接導(dǎo)致對稅務(wù)信息化建設(shè)的重要性認識不夠，信息化建設(shè)投入嚴重短缺。小型企業(yè)的稅務(wù)工作主要依托財務(wù)部門進行，由于企業(yè)稅務(wù)專業(yè)人員占比少，往往會導(dǎo)致稅務(wù)數(shù)據(jù)和報表錄入不及時、不完整，且未有專人從事稅務(wù)資料整理、入檔和電子化，致使內(nèi)部涉稅信息分散、孤立、不成體系，稅務(wù)信息化建設(shè)落后，無法有效地與業(yè)務(wù)系統(tǒng)進行信息和數(shù)據(jù)共享;另外，近年來政府不斷改革創(chuàng)新稅收制度，加劇了企業(yè)及時了解稅收政策變化的難度，落后的信息化建設(shè)水平導(dǎo)致企業(yè)無法緊跟稅務(wù)機關(guān)的步伐，快速獲得行業(yè)調(diào)整變動、政策更新變化等外部稅務(wù)風(fēng)險信息，從而未能及時調(diào)整涉稅賬項而導(dǎo)致利益損失。

三、小型企業(yè)稅務(wù)內(nèi)部控制問題的應(yīng)對之策

（一）增強管理層稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制意識

小型企業(yè)管理層應(yīng)當端正態(tài)度，從思想上和行為上高度重視稅務(wù)內(nèi)控。一是企業(yè)應(yīng)定期組織中高級管理者學(xué)習(xí)最新的稅務(wù)政策，及時了解內(nèi)外部稅務(wù)環(huán)境變化，提高管理層依法納稅責(zé)任感;二是組織管理層到同行業(yè)先進公司參觀學(xué)習(xí)，感受其他公司的稅務(wù)內(nèi)部控制理念與稅務(wù)工作氛圍;三是加強稅務(wù)政策在企業(yè)內(nèi)部的宣傳力度，在員工之間普及稅法概念，尤其要注意提高涉稅崗位工作人員的專業(yè)道德和職業(yè)修養(yǎng)，在整個企業(yè)內(nèi)部創(chuàng)造良好的稅務(wù)內(nèi)控環(huán)境，使全體員工意識到優(yōu)化稅務(wù)內(nèi)部控制不僅是哪一個部門的責(zé)任，更是企業(yè)所有部門所有員工的責(zé)任。

（二）加快稅務(wù)工作的角色轉(zhuǎn)變

小型企業(yè)必須跳出傳統(tǒng)觀念，重新認識稅務(wù)工作。將稅務(wù)工作與財務(wù)工作放在企業(yè)天平的兩端，而不再是從屬地位或主次關(guān)系。首先，在關(guān)系整個企業(yè)利益的重大戰(zhàn)略決策中，要求稅務(wù)專業(yè)人員全程參與，對涉及的稅務(wù)風(fēng)險點進行深入細致的分析，審批決策過程中加入稅務(wù)評審節(jié)點;其次，企業(yè)應(yīng)完善人力資源政策，在現(xiàn)有的員工招聘的基礎(chǔ)上加大稅務(wù)專業(yè)人才的引進;同時，定期舉辦稅務(wù)技能培訓(xùn)，廣泛邀請企業(yè)內(nèi)外部稅務(wù)工作經(jīng)驗豐富的員工和財稅專家向涉稅崗位人員講授稅務(wù)工作的要領(lǐng)和最新的稅務(wù)政策變化，還可結(jié)合考試方式對培訓(xùn)結(jié)果進行檢驗，并采取適當?shù)莫剳头绞健?/p>

（三）推動稅務(wù)控制活動規(guī)范化

推動稅務(wù)控制活動規(guī)范化必須要做到稅務(wù)工作制度化，對稅務(wù)工作涉及的制度、流程和程序等作出詳細規(guī)定，規(guī)范稅務(wù)處理。例如，針對稅收登記工作，可以詳細規(guī)定需要辦理稅務(wù)登記的情況、辦理的時間、辦理的順序等，用規(guī)范化的控制活動來推動效率的提升;其次是合理進行稅收成本控制，在進行具體稅務(wù)籌劃時，對于企業(yè)發(fā)生的各項支出，符合法律規(guī)定能夠扣除的部分要及時予以扣除以降低稅基。當有多種扣除方式可選時，應(yīng)當選擇扣除成本最多的方法;此外，小型企業(yè)還應(yīng)當定期實施稅務(wù)風(fēng)險點自查并制定自查表，通過自查發(fā)現(xiàn)潛在風(fēng)險，為指導(dǎo)和完善下一次的稅務(wù)工作提供歷史經(jīng)驗。

（四）加快稅務(wù)信息與溝通系統(tǒng)建設(shè)

小型企業(yè)應(yīng)建立稅務(wù)信息內(nèi)部共享平臺，促進員工的信息交流與溝通。稅務(wù)數(shù)據(jù)、報表及相關(guān)資料應(yīng)及時、完整地上傳至該平臺，著專人管理，避免出現(xiàn)內(nèi)部涉稅信息分散、孤立、不成體系的情況，以便有效地進行各部門之間信息與數(shù)據(jù)共享;另外，近年來政府不斷調(diào)整稅收制度，頻繁的稅收制度調(diào)整必然會造成企業(yè)與稅務(wù)機構(gòu)之間的信息不對等，極可能使企業(yè)發(fā)生嚴重的稅務(wù)風(fēng)險。因此，企業(yè)應(yīng)當對稅務(wù)信息進行實時動態(tài)管理，及時了解最新的稅務(wù)制度及相關(guān)稅務(wù)政策的變動情況，并將有關(guān)結(jié)果發(fā)布在稅務(wù)信息內(nèi)部共享平臺，使企業(yè)所有稅務(wù)人員對稅收法律法規(guī)和稅務(wù)制度的理解與稅務(wù)機構(gòu)趨于一致，進而優(yōu)化企業(yè)的稅務(wù)內(nèi)部控制。

結(jié)語

經(jīng)濟全球化的快速發(fā)展使小型企業(yè)獲得了更多發(fā)展機遇，但與此同時企業(yè)面臨的稅務(wù)環(huán)境也日益復(fù)雜，企業(yè)被暴露在各種各樣的稅務(wù)風(fēng)險之中。我國小型企業(yè)數(shù)量繁多，受其組織規(guī)模和經(jīng)濟實力的限制，導(dǎo)致抵御稅務(wù)風(fēng)險的能力落后于大中型企業(yè)。而國家稅制的不斷改革使小型企業(yè)面臨的稅務(wù)環(huán)境更加復(fù)雜，為了更好地規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險，小型企業(yè)管理者必須重視稅務(wù)內(nèi)部控制的建設(shè)與完善，從思想上高度認可其對稅務(wù)風(fēng)險管理的作用，正確認識稅務(wù)工作在企業(yè)經(jīng)營管理中扮演的角色，并根據(jù)稅收政策和法規(guī)等要求規(guī)范稅務(wù)活動，利用動態(tài)的眼光及時發(fā)現(xiàn)政策的最新變化，從而使小型企業(yè)對稅務(wù)風(fēng)險的防范能力和規(guī)避能力得以大幅度提升，促進小型企業(yè)長遠發(fā)展。

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