王婷婷

摘要：隨著電商企業(yè)發(fā)展規(guī)模的不斷擴大，收入確認(rèn)環(huán)節(jié)的重要性也越來越突出，新收入準(zhǔn)則的頒布實施對電商企業(yè)的收入確認(rèn)也會產(chǎn)生一定的影響。因此，需要加強研究新收入準(zhǔn)則對電商收入確認(rèn)的影響，按照新收入準(zhǔn)則的要求進(jìn)行會計核算?；诖?，文章從新收入準(zhǔn)則的重要性出發(fā)，討論了新收入準(zhǔn)則下電商企業(yè)確認(rèn)收入的難點，分析了新收入準(zhǔn)則對電商企業(yè)收入確認(rèn)影響，以及新收入準(zhǔn)則對電商企業(yè)收入確認(rèn)影響案例進(jìn)行分析，并提出了幾點電商企業(yè)應(yīng)對新收入準(zhǔn)則的建議，目的在于規(guī)范電商企業(yè)收入確認(rèn)會計核算，降低電商企業(yè)會計核算風(fēng)險，提升電商企業(yè)的財務(wù)管理水平。

關(guān)鍵詞：新收入準(zhǔn)則;電商企業(yè);收入確認(rèn)

一、新收入準(zhǔn)則的重要性

（一）提高了收入信息的透明性和可比性

新收入準(zhǔn)則要求將控制權(quán)轉(zhuǎn)移作為確認(rèn)收入的主要依據(jù)，規(guī)定確認(rèn)、計量收入以及一些特定事項和交易，要通過統(tǒng)一的收入確認(rèn)模型作為判斷標(biāo)準(zhǔn)，并給予相應(yīng)的指引，同時還規(guī)定企業(yè)要對收入相關(guān)信息進(jìn)行充分的披露。這將會更好地滿足企業(yè)對核算和確認(rèn)收入的實際需要，為企業(yè)提供較為透明、可靠的收入信息，為監(jiān)管機構(gòu)、投資者等財務(wù)報表使用者提供必要的決策依據(jù)。

（二）企業(yè)行為得到了規(guī)范

在市場經(jīng)濟環(huán)境下，企業(yè)主要按照合同規(guī)定進(jìn)行交易，通過合同能夠保證交易雙方的權(quán)利和義務(wù)。我國會計準(zhǔn)則為了保證與國際財務(wù)報告相趨同，新會計準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)必須以合同為基礎(chǔ)來確認(rèn)收入，這既可以提升企業(yè)的合同意識，也能夠通過合同來規(guī)范企業(yè)的交易行為，降低企業(yè)交易過程中的經(jīng)營風(fēng)險，維護我國市場經(jīng)濟的正常交易秩序。

（三）管理水平得到了提升

企業(yè)在對收入進(jìn)行確認(rèn)的過程中，要按照新收入準(zhǔn)則的要求向客戶反映服務(wù)或商品的商業(yè)模式，金額的確定應(yīng)該能夠客觀地反映出企業(yè)由于交付服務(wù)或商品而有權(quán)獲得的收入金額，采用“五步法”模型進(jìn)行統(tǒng)一的確定。在對收入進(jìn)行確認(rèn)的時候，企業(yè)分析和判斷要以歷史數(shù)據(jù)為主要基礎(chǔ)，相關(guān)合同條款會直接影響對收入的確認(rèn)，也需要根據(jù)業(yè)務(wù)信息來進(jìn)行會計核算。新收入準(zhǔn)則頒布實施之后，財務(wù)部門要從原來的事后確認(rèn)收入轉(zhuǎn)變?yōu)閷κ杖氲氖虑耙?guī)劃，各個部門之間也要加強相互之間的協(xié)調(diào)，實現(xiàn)財務(wù)信息的相互交流，提升企業(yè)的管理水平。

二、新收入準(zhǔn)則下電商企業(yè)確認(rèn)收入的難點

新收入準(zhǔn)則下確認(rèn)和計量收入可以按照以下六步進(jìn)行：（1）準(zhǔn)確識別與客戶所訂立的合同;（2）對合同中應(yīng)該履行的義務(wù)進(jìn)行識別;（3）價格的確定;（4）在單項履約義務(wù)中分?jǐn)偨灰變r格;（5）在各單項履約義務(wù)履行過程中確認(rèn)收入;（6）確認(rèn)單項履約義務(wù)履行的收入。

（一）合同中單項履約義務(wù)的準(zhǔn)確識別

在新收入準(zhǔn)則中規(guī)定“在合同開始日，企業(yè)應(yīng)擔(dān)對合同中包括的各個單項履約義務(wù)進(jìn)行準(zhǔn)確的評估識別，確定在某一時點或某一時段履行單項義務(wù)，然后在履行義務(wù)時點來對收入進(jìn)行確認(rèn)”，在具體事務(wù)處理過程中，電商企業(yè)應(yīng)該對合同中和單項履約義務(wù)進(jìn)行準(zhǔn)確的識別。

（二）確認(rèn)收入時點的稅會差異

新收入準(zhǔn)則既對一般銷售模式確認(rèn)收入的核心原則進(jìn)行了改變，也明確了向客戶授予知識產(chǎn)權(quán)許可、附有質(zhì)量保證條款的銷售等特定交易的計量和確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。這樣會計信息的可比性就可以得到很大的提升，也會引起計量收入金額、確認(rèn)收入時點等方面的差異性。

（三）計量完工百分比的規(guī)范使用

新收入準(zhǔn)則把完工百分比法分為產(chǎn)出法和投入法，并給出了具體的應(yīng)用原則以及定義，這就能夠有效地解決原來完工百分比法隨意性的問題。例如在新會計準(zhǔn)則下規(guī)定“在對產(chǎn)出法計量履約進(jìn)度進(jìn)行評價過程中，應(yīng)當(dāng)綜合考慮選擇的產(chǎn)出是否能對主體履約進(jìn)度進(jìn)行如實的反映”。新收入準(zhǔn)則下確認(rèn)會計期間完成合同和收入的進(jìn)度采用了產(chǎn)出法以及投入法，在投入法中要求按照報表記錄地完成工作量占預(yù)計總工作量的比重來確定報告期間的收入，因此如何規(guī)范使用百分比法對于電商企業(yè)來說是十分重要的。

三、新收入準(zhǔn)則對電商企業(yè)收入確認(rèn)影響

（一）影響財務(wù)指標(biāo)

對于電商企業(yè)來說財務(wù)指標(biāo)分析是一項重要的工作，通過分析財務(wù)指標(biāo)能夠幫助相關(guān)利益者了解企業(yè)實際經(jīng)營情況和成果，并在此基礎(chǔ)上做出科學(xué)合理的經(jīng)營決策。電商企業(yè)主要是針對企業(yè)的能力來對財務(wù)指標(biāo)進(jìn)行分析，從營運能力方面來看，經(jīng)營利潤率、發(fā)展能力、存貨周轉(zhuǎn)率、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率和“營業(yè)收入”之間有一定關(guān)聯(lián)。因此新收入標(biāo)準(zhǔn)變化會對收入金額產(chǎn)生較大影響，相關(guān)財務(wù)標(biāo)準(zhǔn)也得到了改變，電商企業(yè)需要通過新的財務(wù)指標(biāo)來對收入進(jìn)行分析。

（二）影響財務(wù)系統(tǒng)收入確認(rèn)

與舊收入準(zhǔn)則相比新收入準(zhǔn)則有一些變化，電商企業(yè)的財務(wù)系統(tǒng)需要對部分收入確認(rèn)進(jìn)行改變來適應(yīng)新收入準(zhǔn)則的變化，現(xiàn)階段，電商收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)是按照“交易”的基礎(chǔ)上來對收入進(jìn)行確認(rèn)的，在一定程度上要依靠“賬單系統(tǒng)”來獲得與收入相關(guān)的信息。同時新收入準(zhǔn)則的重心也發(fā)生了改變，從原來的“交易”變?yōu)榱恕昂贤保娚唐髽I(yè)確認(rèn)收入也并不能在“賬單系統(tǒng)”上進(jìn)行，也要合理的分析合同中的相關(guān)信息，這樣才能提升確認(rèn)收入的有效性。在新收入準(zhǔn)則下電商企業(yè)如果不采用先進(jìn)的信息系統(tǒng)就很難滿足新收入準(zhǔn)則的要求，需要電商企業(yè)更新信息系統(tǒng)，保證確認(rèn)收入工作能夠順利地進(jìn)行[1]。

（三）影響財務(wù)報表的披露

從電商企業(yè)財務(wù)報表中收入金額方面來看，在新收入準(zhǔn)則下對確認(rèn)和計量收入時點都產(chǎn)生了較大影響，對財務(wù)報表披露的內(nèi)容也產(chǎn)生一些影響，例如利潤和收入之間的關(guān)系等。在實行新收入標(biāo)準(zhǔn)之后，如果當(dāng)年產(chǎn)生的收入不能進(jìn)行確定，會對實際利潤產(chǎn)生直接影響，加大了披露損益報表和利潤相關(guān)主體的難度。同時，新收入標(biāo)準(zhǔn)下對收益信息披露也提出了新的要求，影響了財務(wù)報表中對收入信息的披露。

四、新收入準(zhǔn)則對電商企業(yè)收入確認(rèn)影響案例分析

（一）滿額贈送商品案例分析

一般納稅人電商A向客戶B銷售了一件C商品，C商品的成本為130元，標(biāo)價為200元，按照16%的增值稅稅率繳納稅金。現(xiàn)在電商A正在搞滿200元消費就贈送20元水果盤的優(yōu)惠活動，這個水果盤的成本為15元?？蛻鬊在第三方平臺上支付了200元的訂單以及快遞費10元，電商A將商品和贈品交給物流公司，并支付10元給物流公司，幾天后消費者B收到了電商A的貨物并進(jìn)行了確認(rèn)收貨，電商A收到了第三方平臺的210元貨款。相關(guān)會計處理如下：

（1）電商A發(fā)出貨物時：借記“發(fā)出商品”145元，“其他應(yīng)收款—運費”10元;貸記“庫存商品”145元，“銀行存款”10元。

（2）客戶B確認(rèn)收貨，電商A確認(rèn)收入：借記“其他貨幣資金—第三方支付平臺”210元;貸記“主營業(yè)務(wù)收入—C”156.74元，“主營業(yè)務(wù)收入-水果盤”15.67元，“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”27.59元，“其他應(yīng)收款—運費”10元;借記“主營業(yè)務(wù)成本—C”130元，“主營業(yè)務(wù)成本—水果盤”15元;貸記“發(fā)出商品”145元。

由于買贈促銷活動的商品并不是無償贈送的，因此就要對收入進(jìn)行確認(rèn)，確認(rèn)收入過程中要根據(jù)每種商品的單獨售價進(jìn)行按比例的分?jǐn)偂?/p>

（二）滿額包郵銷售的案例

一般納稅人電商甲向客戶乙銷售了一件商品，這個商品的成本為130元，標(biāo)價為200元，適用16%的增值稅稅率。電商甲正在搞“滿100包郵”和“滿200減30”的促銷活動?？蛻粢以诘谌街Ц镀脚_上支付了170元的貨款，電商甲向物流公司支付了8元的運輸費并發(fā)貨。三天后客戶乙收到了貨物并進(jìn)行了確認(rèn)收貨，電商甲收到了第三方支付平臺的170元貨款。相關(guān)會計處理如下：

（1）電商甲發(fā)出貨物時：借記“發(fā)出商品”130元，“銷售費用—運費”8元;貸記“庫存商品”130元，貸記“銀行存款”8元。

（2）電商甲確認(rèn)收入，客戶乙確認(rèn)收貨：借記“其他貨幣資金—第三方支付平臺”170元;貸“主營業(yè)務(wù)收入”146.55元，“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）” 23.45元;借記“主營業(yè)務(wù)成本”130元，貸記“發(fā)出商品”130元。

（三）客戶使用優(yōu)惠券進(jìn)行購買的案例

一般納稅人丙向客戶丁銷售一件商品，商品的成本為130元，標(biāo)價為200元，適用16%的增值稅稅率?？蛻舳≡谥霸诒帿@得了一張優(yōu)惠券，使用該優(yōu)惠券可以在消費滿100元時省下40元?？蛻糁Ц读?60元的貨款和10元的快遞費到第三方支付平臺，電商丙支付給物流公司10元運費并發(fā)貨，三天后客戶丁收到商品并確認(rèn)收貨。相關(guān)會計處理如下：

（1）發(fā)出商品時：借記“發(fā)出商品”130元，“其他應(yīng)收款—運費”10;貸記“庫存商品”130元，“銀行存款”10元。

（2）三天后物流公司發(fā)貨，電商丙確認(rèn)收入：借記“其他貨幣資金—第三方支付平臺”170元;貸記“主營業(yè)務(wù)收入”137.93元，“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”22.07元，“其他應(yīng)收款—運費”10元;借記“主營業(yè)務(wù)成本”130元，貸記“發(fā)出商品”130元。

購買商品之前的優(yōu)惠券能夠在本次購買抵減相應(yīng)金額，屬于商業(yè)折扣范疇，收入應(yīng)該按照扣減后的金額進(jìn)行確認(rèn)。

五、電商企業(yè)應(yīng)對新收入準(zhǔn)則的建議

（一）加強列報和披露信息

新收入準(zhǔn)則下電商企業(yè)收入確認(rèn)的金額和時點都會發(fā)生較大變化，對經(jīng)營成果和財務(wù)情況會產(chǎn)生較大影響，會計信息的列報和披露也變得尤為重要，因此，電商企業(yè)要加強對會計信息的列報和披露。首先，電商企業(yè)要按照應(yīng)該履行的義務(wù)，在資產(chǎn)負(fù)債表中列示合同負(fù)債和合同資產(chǎn);其次應(yīng)該披露合同收入中的相關(guān)信息，例如銷售區(qū)域、商品類型等;再次應(yīng)該披露與履行義務(wù)有關(guān)的信息，例如履行義務(wù)的時點或是時段。

（二）提升財務(wù)人員職業(yè)判斷能力

商品和勞務(wù)之間的界線在新收入準(zhǔn)則下被打破，要求財務(wù)人員具備較強的職業(yè)判斷能力。因此，電商企業(yè)的會計人員要認(rèn)真學(xué)習(xí)新會計準(zhǔn)則，這樣才能夠?qū)π聲嫓?zhǔn)則的真正內(nèi)涵進(jìn)行準(zhǔn)確的把握[2]。電商企業(yè)的管理者要通過培訓(xùn)的方式，讓會計人員能夠及時掌握新會計準(zhǔn)則確認(rèn)收入的方法和條件，定期對培訓(xùn)結(jié)果進(jìn)行考核，并將考核結(jié)果與會計人員的工資績效和職位晉升相掛鉤，激發(fā)出會計人員學(xué)習(xí)的積極性，提升會計人員應(yīng)對新收入準(zhǔn)則的職業(yè)判斷能力。同時，電商企業(yè)也要積極參加政府部門組織的新收入準(zhǔn)則專題會議，加強與稅務(wù)部門的溝通，及時掌握相關(guān)新收入準(zhǔn)則的政策法規(guī)，降低納稅籌劃風(fēng)險。

（三）對現(xiàn)有收入進(jìn)行梳理

由于新收入準(zhǔn)則是在原有標(biāo)準(zhǔn)基礎(chǔ)上建立起來的，有一部分的內(nèi)容重復(fù)，但是也改變了一些內(nèi)容，電商企業(yè)應(yīng)用新收入準(zhǔn)則會對計量和確認(rèn)收入產(chǎn)生一定的影響。例如在確認(rèn)實際收入過程中，會由于運行收入準(zhǔn)則的不同，一部分項目收入并不能進(jìn)行確認(rèn)，因此在確認(rèn)收入過程中需要對現(xiàn)有收入進(jìn)行梳理，明確確認(rèn)收入的具體流程。

（四）密切關(guān)注相關(guān)制度是否可執(zhí)行

新收入準(zhǔn)則實施過程中，監(jiān)督部門可以起到重要的作用，由于監(jiān)管機構(gòu)并不是僅監(jiān)管電商執(zhí)行新收入準(zhǔn)則情況，還要對執(zhí)行新收入準(zhǔn)則過程中可能遇到的問題進(jìn)行及時的反饋，這些問題會對日后修改收入準(zhǔn)則提供一定的參考依據(jù)，有助于提升新收入準(zhǔn)則的科學(xué)合理性。因此，監(jiān)管機構(gòu)要綜合考慮電商企業(yè)的實際情況，特別是要考慮收入準(zhǔn)則中的會計處理方法是否能得到有效的執(zhí)行，為調(diào)整和修改收入準(zhǔn)則提出合理化的建議[3]。

新收入準(zhǔn)則下加大了電商企業(yè)確認(rèn)收入的難度，對確認(rèn)收入可以起到重要的影響，電商企業(yè)的管理者要從實際情況出發(fā)，采用合理的對策來應(yīng)對新收入準(zhǔn)則帶來的變化，提高會計處理的規(guī)范性，降低電商企業(yè)財務(wù)管理風(fēng)險。

參考文獻(xiàn)：

[1]高玉玉、高允斌.新收入準(zhǔn)則下的會計收入計量與稅務(wù)處理比較分析[J].財務(wù)與會計，2018（01）：10-14.

[2]佳琦.電子商務(wù)下B2C企業(yè)會計收入確認(rèn)時點研究[D].長春：吉林財經(jīng)大學(xué)，2016.

[3]王薇琳.我國電商企業(yè)的收入確認(rèn)與計量問題研究[D].北京：中國財政科學(xué)研究院，2017.