崔煥海

【摘?要】經(jīng)濟責任審計是企業(yè)管理方對企業(yè)內(nèi)控制建立和運行情況，經(jīng)營績效，財經(jīng)法紀遵守情況履行必要審計程序，形成審計結(jié)論，以便對企業(yè)主要負責人考察、評價、獎懲、調(diào)任、任免等的重要依據(jù)。這其中內(nèi)部控制制度建立的健全性和執(zhí)行的有效性以及合理性是審計企業(yè)經(jīng)濟責任審計的重點內(nèi)容，本文闡述了內(nèi)部控制與經(jīng)濟責任審計的關系，描述了基于內(nèi)部控制對公司經(jīng)濟責任審計的過程。提出了立足于內(nèi)部控制審查來完成經(jīng)濟責任審計的有效途徑。

【關鍵詞】內(nèi)部控制;企業(yè)經(jīng)濟責任;審計實務;財經(jīng)紀律

前言：

據(jù)統(tǒng)計，在目前的企業(yè)經(jīng)濟責任審計中，作為重要組成部分的內(nèi)控體系評價作用未獲得充分發(fā)揮，內(nèi)控體系評估雖然被視為經(jīng)濟責任審計評估的一個方面，但其主要功能是驗證內(nèi)部控制體系是否已到位并正式完善，更多的是形式審核或者是從審計結(jié)論倒置評價內(nèi)部體系。內(nèi)部控制在經(jīng)濟責任審計中的作用的影響被限制，也降低了內(nèi)部控制在經(jīng)濟責任審計中的有效性的作用，降低了經(jīng)濟責任審計效率，提高了經(jīng)濟責任審計風險。

一、內(nèi)部控制與經(jīng)濟責任審計含義概述

（一）內(nèi)部控制

內(nèi)部控制是是在一定的內(nèi)外部環(huán)境下，企業(yè)為了提高經(jīng)營效率、充分有效地獲得和使用各種資源，達到既定經(jīng)營目標，而在企業(yè)內(nèi)部制定并實施的各種組織、計劃、程序和方法的統(tǒng)稱。企業(yè)建立與實施有效的內(nèi)部控制，應當包括內(nèi)部環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等要素。

（二）經(jīng)濟責任審計

經(jīng)濟責任審計是指由獨立的審計機構(gòu)和審計人員依據(jù)黨和國家的方針、政策，法律法規(guī)、財經(jīng)紀律、上級及本企業(yè)制度以及可行性研究、發(fā)展計劃、經(jīng)營預算、協(xié)議等，對企業(yè)主要負責人的履職情況進行監(jiān)督、審查、評價審計方式。經(jīng)濟責任審計的主要目是為組織人事部門和紀檢監(jiān)察機關和其他有關部門評價、考核、任用干部或者兌現(xiàn)承包合同等提供參考依據(jù)。

二、內(nèi)部控制與經(jīng)濟責任審計關系

（一）重要環(huán)節(jié)

內(nèi)部控制通過審計人員了解單位內(nèi)部管理控制制度的建立、執(zhí)行的效果進行調(diào)查評價，以此推進經(jīng)濟責任審計工作，進而對企業(yè)領導履行經(jīng)濟職責的情況進行評價，促進企業(yè)管理的科學高效。公司內(nèi)部控制的水平也直接影響業(yè)務審查和報告的實用性。對公司內(nèi)部控制和財務報告的審計予以要求，以確保商業(yè)代理人遵守法律并嚴格遵守有關規(guī)定開展業(yè)務;并且確保企業(yè)公布的年度財務報表的可靠性，必須保證公司的盈虧真實。最后，有必要對公司代理商進行技術監(jiān)督和監(jiān)控，以提高公司的經(jīng)營效率，實現(xiàn)經(jīng)營業(yè)績指標的提升。因此，內(nèi)部控制與企業(yè)經(jīng)濟責任審查兩者相互補充，內(nèi)部控制審計不僅在強化內(nèi)部管理上發(fā)揮巨大的作用，也是構(gòu)成經(jīng)濟責任報告的重要組成部分。

（二）重要工具

內(nèi)部控制是以公司盈利、問責和審計的重要工具。內(nèi)部控制具有一定的及時性和可靠性。企業(yè)內(nèi)部控制的三個階段是是事前控制、事中控制和事后監(jiān)督評價，其中事前控制尤為困難和重要。內(nèi)部控制的特點在其客觀性和科學性。公司內(nèi)部控制制度調(diào)查的一般方法包括訪談、咨詢和文件審查等，對審計公司經(jīng)濟責任作用巨大。在對企業(yè)經(jīng)濟責任審計時，也可以運用類似于內(nèi)部控制的審核成果，使公司經(jīng)濟責任審計更加嚴謹、科學和有效。

三、立足內(nèi)部控制的企業(yè)經(jīng)濟責任審計工作步驟

（一）審計計劃階段

審計需要收集企業(yè)一段時期內(nèi)對對內(nèi)部控制評價產(chǎn)生影響的各類內(nèi)外部審計、檢查文件，明確下一步進行內(nèi)部控制審核和經(jīng)濟責任審計的重點。在收集相關信息時，應首先收集企業(yè)各類內(nèi)、外部審計、檢查報告、內(nèi)部獎懲決議，特別是內(nèi)部審計報告;其次是明確內(nèi)部控制的管理方法和經(jīng)營環(huán)境，側(cè)重上級管理制度、同行企業(yè)管理特點和企業(yè)流程制度體系的綜合比較分析;最后側(cè)重內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況，特別是涉及“三重一大”事項決策程序是否完備，決策程序是否科學，是否經(jīng)過專家論證。

同時，在開展經(jīng)濟責任評價審計工作之前，需要采用不記名問卷調(diào)查、深入基層一線進行群眾訪談，了解審計主體的實際情況和外部評價，確定審計工作的重點]。審計應正確使用調(diào)研信息，對訪談和問卷調(diào)查信息反映的情況要作為重要風險點進行有意識的側(cè)重，搜集足夠多的信后進行確認或者剔除。對于訪談和問卷過于統(tǒng)一的情況，注意需要進行測試內(nèi)部控制的有效性，乃至影響經(jīng)濟責任審計的深入程度。

（二）正式審計階段

目前，經(jīng)濟責任審計主要是風險導向?qū)徲嫞虼嗽趯Ρ粚徲嫻具M行經(jīng)濟責任審計時，首先要對被審計公司的內(nèi)部控制的風險點進行識別，并以此作為明確審計重點方向，然后制定科學的調(diào)查計劃，收集足夠經(jīng)濟責任證據(jù)。從整個審計過程看，對內(nèi)部控制識別評價不僅不會延長審計時間，反而正確的內(nèi)控評估能夠提高審計效率，當然在這過程中需要對審查程序和相關問題有透徹的了解和熟練掌握內(nèi)部控制的評價和成果運用，基于此，需要做到：

首先，是對本企業(yè)內(nèi)部控制的深入分析，掌握內(nèi)部控制的關鍵節(jié)點和關鍵流程。在評估不同公司的經(jīng)濟責任時，關鍵業(yè)務流程的內(nèi)部控制體系是否可靠需要有關部門要按照規(guī)定的審計方向，從被審計單位的制度和業(yè)務流程入手，高度重視新的內(nèi)部業(yè)務控制制度，確保及時制度更新，并具備與時俱進的調(diào)整機制。其次，是確保內(nèi)部控制審查的可靠性和有效性。這其中涉及審計人員安排獨立且具備勝任能力、審計方法既要科學有效又不能樣本過多、審計過程規(guī)范操作又要根據(jù)業(yè)務特點把握重點三方面。

（三）內(nèi)控結(jié)果利用

在實務操作中，一些企業(yè)經(jīng)濟責任審計中內(nèi)部控制評價成了“走流程”或者“背鍋俠”，內(nèi)控評價的作用被歪曲。實際上內(nèi)部控制評價不僅指導經(jīng)濟責任審計實務，是審計報告的重要部分，同時從企業(yè)自身長遠發(fā)展看，將企業(yè)的一些問題歸集為內(nèi)部控制問題，將解決企業(yè)問題歸集為解決內(nèi)控問題，都掩蓋了企業(yè)的真實情況，導致經(jīng)濟責任審計的客觀性受損。企業(yè)在開展內(nèi)控評價，客觀評價內(nèi)部控制的實際情況，正確使用內(nèi)控審計結(jié)論，形成客觀經(jīng)濟責任結(jié)論，有助于公司的長期健康發(fā)展。

四、改進企業(yè)經(jīng)濟責任審計思路

第一，正確對內(nèi)部控制審計進行定位，其作為經(jīng)濟責任審計實質(zhì)性作用不可忽視，理順內(nèi)控與總體審計的業(yè)務、責任關系，內(nèi)部控制自身是經(jīng)濟責任審查的有效工具，也是對企業(yè)領導人的領導力、經(jīng)濟責任重要評價依據(jù)。

第二，是探索建立科學高效內(nèi)控評價長效機制。目前，大多數(shù)企業(yè)經(jīng)濟責任審計主要是以經(jīng)營績效來作為主要審計結(jié)論，相關內(nèi)控作為倒置評價結(jié)論。其實很多重大損失之前或多或少存在健全、有效方面的不足。在企業(yè)任職期間，如果能夠依據(jù)內(nèi)控情況進行企業(yè)領導人任免、評價的重要程度進行提高，或許能夠避免許多不必要的損失或者低效。從經(jīng)濟責任審計過程中對內(nèi)部控制評價正確使用，通過徹底、準確、可靠的評估程序，評價內(nèi)部控制系統(tǒng)的效率和質(zhì)量，深入研究內(nèi)控體系的適配性、內(nèi)控體系的完善性、內(nèi)控執(zhí)行情況的考核和核查水平，助力經(jīng)濟責任審計更加科學高效。

結(jié)論：

綜上所述，對內(nèi)控評價對經(jīng)濟責任審計作用的研究，內(nèi)控評估對于界定經(jīng)濟責任起到了不可或缺的作用。同時建議提高對經(jīng)濟責任審計中內(nèi)控成果的定位，有利于企業(yè)風險防患于未然。

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