楊修 肖云

【摘要】郭道揚教授《中國會計通史》的問世， 是中國會計史研究領(lǐng)域值得紀(jì)念的一件大事。 以此為契機(jī)， 通過梳理近十年會計史研究領(lǐng)域代表性文獻(xiàn)21篇， 對其進(jìn)行研究方向分類， 并綜述代表性文獻(xiàn)的核心觀點。 在此基礎(chǔ)上，結(jié)合“一帶一路”倡議和文化自信， 展望會計史領(lǐng)域未來的研究方向， 初步提出文化自信視角下的中國會計思想史與會計史論、民族融合視角下的各民族間會計交流、“一帶一路”視角下的中外會計交流與比較三個大方向及十個子方向。

【關(guān)鍵詞】會計史;“一帶一路”;文化自信;民族融合

【中圖分類號】 K239.2 ? ? 【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】A ? ? ?【文章編號】1004-0994（2020）13-0053-6

一、引言

2019年， 是中國會計史研究成果極為豐碩的一年。 是年9月， 我國會計史巨擘郭道揚教授的《中國會計通史》問世。 郭道揚在古稀之年， 憑“一支筆”獨立撰著， 歷時八載， 終于在年屆八秩之時完成了這部300萬字的巨著。 ?少數(shù)民族會計史研究在資料收集、性質(zhì)判斷方面存在一定困難， 甚至缺乏足夠的成文史料以供梳理， 親歷其事者， 都能體會個中艱辛。

若以學(xué)科分類來看， 會計史屬于交叉學(xué)科， 由于落在“史”字上， 似乎更偏向于歷史學(xué)。 但無論在會計學(xué)還是歷史學(xué)之中， 會計史都不屬于顯學(xué)。 因此， 在通史問世之后， 作為“非主流”會計學(xué)者， 有必要思考一個問題： 《中國會計通史》這座大廈業(yè)已造就， 接下來該如何添磚加瓦？

《中國會計通史》之完成， 對于會計史研究來說， 并非終點， 對于后輩學(xué)者來說， 更是起點， 鼓舞他們“站在巨人的肩膀上”眺望遠(yuǎn)方。 自2013年“一帶一路”倡議提出以來， 依靠中國與有關(guān)國家既有的雙多邊機(jī)制， 借助既有的、行之有效的區(qū)域合作平臺， 中國與“一帶一路”沿線國家展開了廣泛而深入的經(jīng)貿(mào)合作， 取得了顯著成績。 在經(jīng)貿(mào)合作當(dāng)中， 自然伴隨著會計制度與文化的交流， 研究“一帶一路”倡議背景下財稅趨同與交流具有時代意義。 以此為契機(jī)， 回溯古代絲綢之路、茶馬古道上的會計文化交流， 更能起到總結(jié)經(jīng)驗、以古鑒今的現(xiàn)實作用。 在進(jìn)行中外會計交流與比較研究的過程中， 必然會產(chǎn)生對中華民族傳統(tǒng)文化的自豪感， 增強(qiáng)文化自信， 自然引出另一趨向， 即梳理中國古代經(jīng)典、杰出人物有關(guān)會計方面的思想雛形與原初理論， 并描述中國各民族共同建構(gòu)會計文化、商業(yè)倫理的過程， 把握其規(guī)律， 從會計學(xué)領(lǐng)域為十八大以來的時代課題——“文化自信”獻(xiàn)策出力。

基于此， 本文選取了近十年來會計史研究方面的代表性文獻(xiàn)， 對其進(jìn)行梳理， 并展望未來會計史研究的方向及子方向。

二、近十年會計史研究代表性文獻(xiàn)綜述

為判明動向， 選取了近十年會計史研究的21篇代表性文獻(xiàn)， 其中綜述及評論2篇， 少數(shù)民族會計有關(guān)內(nèi)容10篇， 外國會計史有關(guān)內(nèi)容3篇， 專題性會計史研究6篇。

（一）少數(shù)民族會計史研究

在少數(shù)民族會計史研究當(dāng)中， 還可以分為古代少數(shù)民族會計史研究和近現(xiàn)代少數(shù)民族會計史研究兩個子類。

1. 古代少數(shù)民族會計史研究。 莫磊[1] 基于古代絲綢之路會計文明發(fā)展的視角研究發(fā)現(xiàn)， 十六國時期在經(jīng)歷著疆域的分與合、民族的斥與融的同時， 其政治體系、經(jīng)濟(jì)形勢、財計組織獲得了很好的檢驗與調(diào)整。 十六國時期中國古代民族大融合盛行， 這不僅為北朝官廳會計的發(fā)展提供了便利， 而且為隋唐盛世的形成提供了制度保障和經(jīng)驗鏡鑒。 此外， 十六國時期的政權(quán)更迭， 雖然給當(dāng)時的朝代帶來了破壞性打擊， 但同時衍生出新的會計需求。 這不僅得益于民族融合的發(fā)展， 重要的是中國古代絲綢之路的繁盛為當(dāng)朝會計文明的演化提供了強(qiáng)大的推動力， 也為中國在“一帶一路”倡議下推進(jìn)沿線地區(qū)會計建設(shè)提供了豐富的歷史經(jīng)驗。

莫磊[2] 指出北朝官廳會計是從民族融合的角度展示中國古代財計組織的融合性發(fā)展模式， 從會計角度體現(xiàn)出不同種族的互利互益。 所謂的民族融合既是推動舊制度的關(guān)鍵， 又是財計組織統(tǒng)一的基礎(chǔ)。 北朝官廳會計不僅靈活運用記賬法以及開展比部獨立審計， 而且與中央經(jīng)濟(jì)集權(quán)的組織制度、國家財政預(yù)算和獨立審計監(jiān)查建立了特有的聯(lián)系。 在中央集權(quán)制度的保障下， 進(jìn)一步促進(jìn)民族之間的融合與發(fā)展。

楊修、莫磊[3] 基于民族融合與制度創(chuàng)新的視角研究認(rèn)為， 北魏的財計組織主要分成兩個階段——孝文帝改革前與孝文帝改革后。 改革之前的財計組織依然存在部落特質(zhì)， 完全沒有財計組織核心， 甚至存在游牧經(jīng)濟(jì)殘余; 在皇興五年后， 馮太后、孝文帝先后實行了一系列的改革， 孝文帝改革形成的財計組織是史前首例， 以度支尚書為財計組織核心， 采用集中管理、專職負(fù)責(zé)制度， 一直沿用至今。

李慧、莫磊[4] 研究發(fā)現(xiàn)， 吐蕃王朝與唐王朝相比， 其社會文明相對落后， 但它擁有比較穩(wěn)定的政治局面、完善的治理結(jié)構(gòu)。 吐蕃王朝也是史上權(quán)重較大的少數(shù)民族政權(quán)代表， 其官廳會計可以為政府提供有效的信息， 以加強(qiáng)統(tǒng)治管理; 民間會計為寺院提供財產(chǎn)具體數(shù)據(jù)， 加強(qiáng)財產(chǎn)監(jiān)管， 促進(jìn)寺院持續(xù)發(fā)展。

莫磊、廖云杉[5] 研究發(fā)現(xiàn)， 遼朝運用先進(jìn)的政治治理、財政政策和會計制度促進(jìn)疆域與文明的雙向跨越， 逐步實現(xiàn)先進(jìn)文明的傳承與創(chuàng)新。 遼朝官廳會計一方面高效執(zhí)行“因時因地制宜、分而治之”， 一方面體現(xiàn)出中國實行“一國兩制”“一國多制”的可行性和可持續(xù)發(fā)展性。 此外， 遼朝官廳會計在當(dāng)時不僅為管控中國北方經(jīng)濟(jì)做出了貢獻(xiàn)， 而且此后也被西夏、金元兩大朝代借鑒， 為中國此后的會計制度建立和文化形成奠定了基礎(chǔ)。

莫磊、李月娥[6] 從民族與文化融合的視角指出， 從蒙古帝國的“結(jié)草刻木”記事到元朝前期的官廳財計組織體系（尊漢法）的建立， 體現(xiàn)了中國政務(wù)管理的巨大變革。 元朝官廳會計的出現(xiàn)， 驗證了中國古代經(jīng)濟(jì)集權(quán)、分科制衡的發(fā)展規(guī)律， 反映其在不同文化、民族背景下對會計理念與思想的深入融合起到了決定性作用。

2. 近代少數(shù)民族會計史研究。 楊修[7] 對比研究了民國時期西部少數(shù)民族地區(qū)各行業(yè)的會計演變， 并分析了會計計量與核算， 發(fā)現(xiàn)地方會計演變具有多樣性和復(fù)雜性的特征， 同時基于地緣優(yōu)勢提出了借助“一帶一路”發(fā)展少數(shù)民族地區(qū)經(jīng)濟(jì)的啟示。

莫磊、陶玉嬋[8] 指出， 云南在清末民初時期從“完善賬簿制度”“改良中式簿記”“銀行簿記發(fā)展”三個方面表現(xiàn)出云南會計的主要演變流程。

劉超建[9] 運用多種資料對民國新疆會計整體情況進(jìn)行全面分析， 最終得出結(jié)論： 民國時期的新疆整體局勢不穩(wěn)、社會動蕩， 雖然當(dāng)時的會計努力克服傳統(tǒng)會計的繁雜性和落后性， 但在發(fā)展過程中有很多弊端出現(xiàn)， 無法很好地克服多重困難。

李保嬋、莫磊[10] 通過對廣西民國時期民族融合和會計發(fā)展之間的關(guān)系進(jìn)行研究， 認(rèn)為兩者有相輔相成的關(guān)系： 一方面， 民族融合有助于培養(yǎng)會計人才， 促進(jìn)會計人才流動; 另一方面， 會計發(fā)展為完善少數(shù)民族司法制度奠定基礎(chǔ)， 并為改善少數(shù)民族社會風(fēng)氣和地區(qū)經(jīng)濟(jì)做出貢獻(xiàn)。

（二）外國會計史研究

李南海[11] 通過對韋伯的經(jīng)典著作進(jìn)行研讀， 基于資本主義條件下的制度維度和文化維度以及復(fù)式簿記的技術(shù)維度， 著重從“復(fù)式簿記與資本主義企業(yè)、復(fù)式簿記與資本主義社會秩序、復(fù)式簿記與資本主義精神”三方面展開分析， 得出現(xiàn)代資本主義分析是建立在復(fù)式簿記基礎(chǔ)上的理性資本核算程序和抽象盈利性理念。

葉繼英[12] 認(rèn)為“賬戶理論是會計研究的中心主題”。 由于西班牙國家的政治局勢不穩(wěn)定、內(nèi)部混亂、經(jīng)濟(jì)蕭條， 導(dǎo)致會計學(xué)者沒有優(yōu)越的條件開發(fā)出自己創(chuàng)造性的會計思想， 被迫成為法國、意大利學(xué)說的追隨者。 直到二十世紀(jì)下半葉， 西班牙會計學(xué)者才有了自己的創(chuàng)新， 并合理地運用到本國會計領(lǐng)域。

劉華[13] 的研究表明， 二十世紀(jì)的日本會計研究有五個特征： 一是現(xiàn)代會計及標(biāo)準(zhǔn)的出臺。 通過學(xué)習(xí)英國、美國及德國的會計經(jīng)驗， 從中選取適應(yīng)準(zhǔn)則應(yīng)用到日本。 二是探求會計常規(guī)基礎(chǔ)。 日本為了能夠繼續(xù)研究學(xué)習(xí)， 同意把微觀、宏觀會計課程列入本科生及研究生課程。 三是基于微、中、宏觀會計基礎(chǔ)， 成立環(huán)境會計。 四是成功推出創(chuàng)新型管理會計和成本會計程序。 五是擁有豐富的外國知名會計著作日譯本。 這些特征的存在， 讓會計制度在二十世紀(jì)的日本做出了很大貢獻(xiàn)。

（三）專題性會計史研究

王祥偉[14] 研究發(fā)現(xiàn)， 四柱結(jié)算法雖然可以在一定程度上預(yù)防貪污偷盜， 有助于國家對財務(wù)運作進(jìn)行監(jiān)督， 但是仍然無法避免財務(wù)人員的各種舞弊行為。 管理者之間的包庇、上下層級的貪污、公共物品的私用， 這些行為在四柱式記錄時并不能查出， 所以就產(chǎn)生了后來的五柱、六柱， 這是四柱結(jié)算法走向成熟的標(biāo)志。

陳美華、雷宇和陳建林[15] 的綜述表明： 革命根據(jù)地會計為中國共產(chǎn)黨開展會計工作獲取正確線路; 近代會計自復(fù)式記賬法誕生起， 會計制度隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化發(fā)生了較大變化; 會計發(fā)展研究中會計史料的收集與整理是不可缺少的一步; 會計未來發(fā)展與管理會計發(fā)展是歷史的延續(xù)和現(xiàn)行會計制度構(gòu)建的基礎(chǔ); 審計的發(fā)展與會計密切相關(guān)， 審計在國家治理中扮演著重要角色。

郭兆斌[16] 研究認(rèn)為， 晉商簿記報告對推動會計史研究有深刻影響， 但并未表明與其他地域所采用的會計制度是否一致。 劉建哲[17] 以光緒二十四年積金賬簿為例研究得出， 當(dāng)時的積金賬簿是以晉商股俸制為前提的股東個人記賬賬簿， 此賬簿通過記錄三個商號訂立契約， 再通過商號治理結(jié)構(gòu)訂立合伙契約來保障股俸制的順利實行。

羅國輝[18] 對中國臺灣地區(qū)所藏民國時期的會計資料做了詳細(xì)分類介紹。 曾軍、陳紅和余根亞[19] 認(rèn)為， 云南會計從原始社會到秦漢時期歷經(jīng)了“原始計量記錄、管理職能確立和會計制度建設(shè)”三個階段， 原始社會的云南會計發(fā)展歷史與當(dāng)前原始計量研究的觀點一致， 基本符合其發(fā)展路徑和規(guī)律。

（四）綜述及評論

王遂昆[20] 通過對國外會計史研究進(jìn)行評述得出啟示： 對于會計史研究方法， 在采用傳統(tǒng)研究方法時， 應(yīng)該考慮數(shù)量經(jīng)濟(jì)分析研究; 大量學(xué)者傾向于在社會、政治、經(jīng)濟(jì)背景下進(jìn)行會計史研究; 國外學(xué)者的研究取材大多來自歐美國家， 中國會計史并沒被開發(fā); 國外會計史研究學(xué)者都比較傾向于獨著， 處于相對封閉狀態(tài)， 這是筆者所不提倡的。

俞俊利[21] 認(rèn)為會計史研究應(yīng)該中西結(jié)合， 從中凸顯中國獨有特色。 由于國與國之間的政治制度與社會風(fēng)氣不同， 面臨的會計史問題也不盡相同， 所以通過中西兩方研究差異， 各取所長補(bǔ)其短， 讓會計史研究成為有效的合作性研究。 與此同時加強(qiáng)國際資源共享與合作， 獲取更多國外會計史研究文獻(xiàn)， 探索與會計史有關(guān)的新選題。

（五）現(xiàn)有研究總結(jié)

目前， 學(xué)者已經(jīng)在會計史研究領(lǐng)域取得了較為豐碩的成果， 簡要總結(jié)如下： ①少數(shù)民族會計研究方面。 古代少數(shù)民族政權(quán)的官廳會計和近代少數(shù)民族地區(qū)的會計發(fā)展是研究的兩大主題， 均取得了一些成果。 未來可在已有研究基礎(chǔ)上， 進(jìn)一步研究各民族間的會計交流。 ②外國會計史研究方面。 目前學(xué)者對國外會計思想和某些主要國家二十世紀(jì)的會計發(fā)展進(jìn)行了一定的研究， 但有關(guān)中外會計史比較方向的內(nèi)容還比較少。 ③專題性研究方面。 相對前兩個選題， 專題性研究較為分散， 中式會計方法1篇、革命根據(jù)地會計史1篇， 有2篇地方會計史料研究和2篇晉商簿記研究。 從這些成果中能看到會計史研究有走向精細(xì)化的趨勢。

三、研究展望

根據(jù)上述代表性文獻(xiàn)可以看出， 少數(shù)民族會計和外國會計史是當(dāng)前研究較為熱門的領(lǐng)域， 學(xué)者們已經(jīng)進(jìn)行了較為完備的文獻(xiàn)歸納與整理。 下一步， 可以基于民族融合視角， 研究中國各民族間的會計交流， 同時進(jìn)行中外會計制度、文化和發(fā)展歷程的比較。 除此之外， 在“修史”的基礎(chǔ)上， 以史為證， 進(jìn)行“立論”， 研究歷史上的會計發(fā)展規(guī)律， 并總結(jié)古代典籍、思想人物有關(guān)會計的觀點。 據(jù)此， 筆者提煉了進(jìn)一步研究的三個大方向及十個子方向， 分別介紹如下。

（一）文化自信視角下的中國會計思想史與會計史論

1. 中國會計思想史。 古代先賢創(chuàng)造了輝煌燦爛的中國傳統(tǒng)文化， 從春秋戰(zhàn)國時起， 中國一直是世界文明的中心之一， 而中國會計思想史也發(fā)端于這一時期。 毫無疑問， 會計思想史本身是中國思想史的一部分， 研究會計思想史不能脫離思想史， 但仍有其專業(yè)性和特殊性。 該子方向可細(xì)分如下：

（1）先秦諸子的會計思想。 如托名管仲、成于稷下學(xué)派之手的《管子》， 內(nèi)涵極為豐富的財計思想， 值得系統(tǒng)研究。 儒家雖然強(qiáng)調(diào)不與民爭利， 但也有稅收、分配等方面的財計思想， 其他各家也不例外。 除此之外， 子產(chǎn)、商君等治國之臣， 也有一些言論體現(xiàn)了他們的會計思想， 有待于歸納和總結(jié)。

（2）兩漢經(jīng)學(xué)與《鹽鐵論》中的會計思想。 兩漢雖受董仲舒“罷黜百家， 獨尊儒術(shù)”之影響， 表面上重義輕利， 但法家、道家的財計思想已深入骨髓， 如漢宣帝的“霸王道雜之”。 在《鹽鐵論》當(dāng)中， 記錄了兩方的財計思想， 而西漢經(jīng)學(xué)的代表性著作《周禮》， 明顯受到《管子》和《鹽鐵論》的影響。

（3）漢以后各朝代思想家的會計思想。 漢以后各朝代， 儒學(xué)成為官學(xué)， 儒家重義輕利的思想成為指導(dǎo)原則， 但為經(jīng)世濟(jì)民、度支邦國， 各朝代思想家依然貢獻(xiàn)了蔚為大觀的理財思想。 尤其是宋學(xué)中的理財思想， 以及明末清初思想家在陸沉之際沉痛反思之后的財計思想。

（4）西學(xué)東漸以后的會計思想。 近代， 中國被西方的堅船利炮打開國門， 學(xué)術(shù)風(fēng)氣轉(zhuǎn)向樸學(xué)， 強(qiáng)調(diào)學(xué)以致用， 在財計思想上進(jìn)行了大量探索， 直接影響到洋務(wù)運動及之后的中式會計改革。

（5）古代理財家和改革家的會計思想。 中國歷史上雖以經(jīng)術(shù)治國， 但仍有許多優(yōu)秀的“技術(shù)官僚”和改革者， 包括但不限于桑弘羊、劉晏、王安石等， 研究他們的會計思想， 也能夠?qū)裉斓臅嫺母锾峁╃R鑒。

（6）中華人民共和國成立之后的會計思想發(fā)展。 新中國成立以來， 中國人民進(jìn)行了偉大的社會實踐， 其中也包括會計思想的創(chuàng)新， 尤其是改革開放之后， 更是取得了了不起的成績。 在新中國成立70周年之際， 回顧過去70年的會計思想發(fā)展， 整理代表性學(xué)者的學(xué)術(shù)觀點， 對于總結(jié)經(jīng)驗、承上啟下有其必要性。

2. 中國會計史論。 中國有五千年悠久的歷史， 各個時期的典章制度陳陳相因， 卻各有異同， 有必要總結(jié)發(fā)展規(guī)律， 在“修史”的過程中“立論”， 形成核心觀點。 該子方向可分為兩大路徑： 一是承啟， 二是對比。

所謂承啟， 指的是朝代之間在會計方面的因襲與沿革， 又可以分為明暗兩條線。 明線是指顯而易見的承啟關(guān)系， 如漢代對秦制的繼承和發(fā)展、明代對元代行省體系下的財計制度之繼承和發(fā)展。 暗線是指確有聯(lián)系， 卻屬于“草蛇灰線， 伏脈千里”式的關(guān)系， 不易判明。 如劉歆為王莽篡漢設(shè)計的制度， 在后世被北周“舊瓶裝新酒”， 并進(jìn)而影響隋唐兩代制度， 這些屬于暗線。

所謂對比， 指的是朝代之間或政權(quán)之間會計制度的對比， 又可以分為橫向?qū)Ρ群涂v向?qū)Ρ取?橫向?qū)Ρ仁侵竿粫r期不同政權(quán)會計制度的異同， 如南北朝時期南方漢族政權(quán)和北方少數(shù)民族政權(quán)會計制度的異同。 縱向?qū)Ρ仁侵赋g的會計制度對比， 如將影響較為深遠(yuǎn)的漢制和唐制進(jìn)行對比。

（二）民族融合視角下的各民族間會計交流

1. 游牧民族與定居民族間的會計交流。 中華五千年文明由遠(yuǎn)及近， 不斷向外輻射， 對周邊民族逐漸產(chǎn)生影響。 歷史上， 中原定居農(nóng)耕民族與草原游牧漁獵民族持續(xù)發(fā)生包括會計交流在內(nèi)的各種形式的交流。 許多草原民族也在特殊條件之下進(jìn)入中原， 組成政權(quán)， 少數(shù)民族政權(quán)的財計制度在《中國少數(shù)民族會計史》中已有所體現(xiàn)。 當(dāng)然， 有許多游牧民族并沒有形成政權(quán)， 即使形成政權(quán)也處于松散部落聯(lián)盟階段， 而這些形態(tài)下的游牧民族， 與中原定居民族的會計交流， 如漢羌貿(mào)易、明代與俺答汗的互市等， 勢必伴隨著結(jié)算方式、計量方法的交流和融合。

2. 少數(shù)民族商業(yè)倫理的形成與發(fā)展。 由于現(xiàn)實需要， 對于商業(yè)倫理與會計職業(yè)道德的內(nèi)容， 在會計史和會計文化研究方面有重要意義。 在現(xiàn)實交往中， 少數(shù)民族商業(yè)倫理的特殊性， 也是研究民族融合問題過程中值得注意的內(nèi)容。 如西南部分少數(shù)民族， 仍有以物易物的交換經(jīng)濟(jì)殘余， 較不重視商品的交換價值， 而更注重交易人的“情意”。 這對少數(shù)民族的商業(yè)倫理觀和會計職業(yè)觀有所影響， 因此在進(jìn)行少數(shù)民族會計研究的同時， 梳理少數(shù)民族商業(yè)倫理的形成與發(fā)展， 可為民族地區(qū)的會計人才培養(yǎng)、信用體系建設(shè)提供理論基礎(chǔ)。

3. 新中國成立以后少數(shù)民族尤其是直過民族的會計發(fā)展。 新中國成立以后， 少數(shù)民族與漢族一起共同進(jìn)入了社會主義初級階段。 由于各民族發(fā)展階段不同， 有些民族漢化程度較高， 早已處于封建社會晚期; 而有些民族依然停留在原始社會末期或奴隸社會， 在各族人民的共同努力下， 直接過渡到社會主義社會， 即所謂直過民族。 由于民族獨特性， 新中國成立以后少數(shù)民族的會計發(fā)展與漢族自然有所不同， 而直過民族直接跨越了幾種社會形態(tài)， 直接進(jìn)入社會主義社會。 在新中國成立初期， 還有結(jié)繩等原始會計殘余， 到現(xiàn)在納入現(xiàn)代商品經(jīng)濟(jì)體系， 其發(fā)展特殊性和發(fā)展過程中出現(xiàn)的不適應(yīng)， 都是有必要研究的現(xiàn)象。

（三）“一帶一路”視角下的中外會計交流與比較

中國與世界有著源遠(yuǎn)流長的交流史， 當(dāng)然也包括會計交流史。 從絲綢之路、茶馬古道開始， 中國與世界始終保持商品交換、貿(mào)易往來， 在此過程中自然會發(fā)生結(jié)算貨幣、結(jié)算體系、記賬方法的交換與融通。 絲綢之路既是東西方經(jīng)貿(mào)往來的橋梁， 也是會計交流的紐帶。 自“一帶一路”倡議提出以來， 在人類命運共同體價值觀的指引下， 中國與沿線國家在會計準(zhǔn)則上進(jìn)一步趨同， 各國之間的會計人才、會計文化交流更加頻繁， 也為會計史研究提供了新的方向。

1. 古代絲綢之路上的會計交流。 早在先秦時期， 中國與西域地區(qū)就有商品交換， 近年考古發(fā)現(xiàn)也證明了這一點。 自張騫通西域之后， 絲綢之路長期肩負(fù)著東西方貨物交換和文化交流的重要職能。 因此， 對古代絲綢之路上的會計交流進(jìn)行分析， 對“一帶一路”倡議下的現(xiàn)代國際經(jīng)貿(mào)往來有很顯著的借鑒意義。 比如在所謂“蒙古治世”時期絲綢之路上的會計交流， 對今日中歐專列背景下的國際結(jié)算有一定的借鑒意義。 穆斯林商人在元代財計制度設(shè)計中的作用， 及元代財計制度對后世中央財計制度的影響， 放到“一帶一路”倡議的大背景下， 同樣具有現(xiàn)實意義。

2. 茶馬古道上的會計交流。 茶馬古道是以馬幫為主要交通工具的民間國際商貿(mào)通道， 是中國西南民族經(jīng)濟(jì)文化交流的走廊， 更是絲綢之路的有力補(bǔ)充。 由于地緣關(guān)系， 在歷史上絲綢之路主要溝通中國與中亞、東歐的貿(mào)易路線， 而茶馬古道則溝通了中國與南亞、西亞、東非的貿(mào)易路線。 茶馬古道上有著豐富的國際貿(mào)易和國際結(jié)算實踐， 計量貨幣多元， 結(jié)算方法多樣。 比如在康定、衛(wèi)藏等藏族同胞聚居區(qū)， 存有以磚茶作為通貨的現(xiàn)象; 而馬幫及馬幫背后的商行， 在金融信貸體系方面的探索和嘗試， 又對今天公司治理、內(nèi)部控制和金融會計方面的研究有著借鑒意義。

3. 海上絲綢之路上的會計交流。 1913年， 法國漢學(xué)家沙畹提出了海上絲綢之路的概念。 海上絲綢之路萌芽于商周， 興于唐宋， 轉(zhuǎn)變于明清， 是世界上最古老的海上航線。 海上絲綢之路， 可以分為南海航線和東海航線。 南海航線從泉州、廣州出發(fā)， 經(jīng)東南亞各國， 穿過印度洋， 進(jìn)入紅海， 抵達(dá)東非和歐洲， 途經(jīng)100多個國家和地區(qū)， 成為中國與外國貿(mào)易往來和文化交流的海上大通道， 并推動了沿線各國的共同發(fā)展。 東海航線是從膠東半島和寧波出發(fā)， 對朝鮮半島和日本列島開展貿(mào)易往來的路線。 海上絲綢之路推動了國際貿(mào)易大交換， 是國際會計交流不容忽視的一個方面。 晚清中國被西方的堅船利炮打開國門， 從廣州十三行總攬西洋貿(mào)易到多口通商， 西方會計方法對中式會計沖擊甚大， 直接導(dǎo)致了晚清到民國時期中式會計制度的改革， 客觀來說， 也是海上絲綢之路的副產(chǎn)品。 因此， 研究海上絲綢之路上的會計交流， 對今天中國—東盟經(jīng)貿(mào)合作及中非經(jīng)貿(mào)合作、東北亞經(jīng)貿(mào)合作中的會計制度差異及調(diào)和研究， 有著顯而易見的現(xiàn)實意義。

4. “一帶一路”背景下中國與沿線國家會計準(zhǔn)則趨同與會計文化交流。 當(dāng)前， “一帶一路”倡議方興未艾， 中國—東盟自貿(mào)區(qū)成立十?dāng)?shù)年來已結(jié)出豐碩成果。 然而， 當(dāng)前有關(guān)“一帶一路”倡議背景下中國—東盟財經(jīng)交流的研究， 多局限在應(yīng)用領(lǐng)域， 關(guān)注其績效和趨勢。 除此之外， 從會計文化角度來看， 針對以廣西為代表的我國多民族地區(qū)和東盟國家的財經(jīng)歷史發(fā)展、制度沿革以及趨同背景下的會計文化交流， 開展專門性的梳理和論證， 在當(dāng)前形勢下有其現(xiàn)實必要性。

5. 中外會計史比較研究。 當(dāng)今世界， 早已形成人類命運共同體， 任何一個國家的發(fā)展不可能完全脫離其他國家， 會計發(fā)展也是如此。 因此， 對外國會計史進(jìn)行研究， 并將中外同一歷史時期的會計制度、會計方法、會計文化加以比較， 對判明經(jīng)濟(jì)全球化下的會計發(fā)展趨勢， 有相當(dāng)大的促進(jìn)作用。

綜上， 筆者羅列了會計史進(jìn)一步研究的三個大方向、十個子方向， 如圖所示。

四、結(jié)語

會計史研究， 離不開對過去的總結(jié)， 并在歷史事實中探究客觀規(guī)律， 最終裨益于當(dāng)下會計實踐。 “一帶一路”倡議的逐漸推行， 以及文化自信時代課題的提出， 要求研究者在會計史研究過程中強(qiáng)調(diào)現(xiàn)實意義， 體現(xiàn)時代特性， 達(dá)到以古鑒今的目的。 筆者提出的未來會計史研究的三個大方向及十個子方向， 只是概念性、框架性的設(shè)想， 距離付諸實踐尚有較大距離。 希望能就此問題， 得到前輩與同行的批評、斧正， 并通過具體研究產(chǎn)出更加豐碩的成果， 共同推進(jìn)會計史研究事業(yè)。

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