摘要：為確保企業(yè)年度生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)完成，加強(qiáng)年度關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)的過(guò)程監(jiān)督管理，企業(yè)對(duì)于預(yù)算管理的精度和深度要求提高。本文以國(guó)神集團(tuán)秦皇島電廠為例，探討QC活動(dòng)在提高財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行準(zhǔn)確率方面的應(yīng)用。經(jīng)過(guò)選擇課題、現(xiàn)狀調(diào)查、原因分析、制定對(duì)策、實(shí)施、檢查效果等環(huán)節(jié)，提出構(gòu)建統(tǒng)一的發(fā)電企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理成本管控模型，分別負(fù)責(zé)預(yù)算管理、業(yè)務(wù)測(cè)算、敏感因素分析、資金收支、日常管理等模塊的構(gòu)建和實(shí)施，最終取得良好的活動(dòng)效果。即：企業(yè)預(yù)算執(zhí)行準(zhǔn)確性明顯上升，資金利用效率提高，成本費(fèi)用得到有效控制，盈利能力顯著增強(qiáng)。

關(guān)鍵詞：QC活動(dòng);預(yù)算管理;資金管理;執(zhí)行準(zhǔn)確率

針對(duì)目前公司財(cái)務(wù)管理過(guò)程中出現(xiàn)的預(yù)算執(zhí)行偏差、指標(biāo)精益管理、盈虧平衡測(cè)算等問題進(jìn)行解決，2018年國(guó)神集團(tuán)秦皇島電廠成立本QC小組，由總會(huì)計(jì)師擔(dān)任組長(zhǎng)，財(cái)務(wù)處長(zhǎng)擔(dān)任副組長(zhǎng)，組員7人，課題名稱為提高財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行準(zhǔn)確率，分別負(fù)責(zé)預(yù)算管理、業(yè)務(wù)測(cè)算、敏感因素分析、資金收支、日常管理等模塊的構(gòu)建和實(shí)施。

一、選題理由及目標(biāo)

1.上級(jí)集團(tuán)持續(xù)加大考核力度

2018年，國(guó)神集團(tuán)下達(dá)《公司月（季）度關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)評(píng)價(jià)細(xì)則》，旨在加強(qiáng)年度關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)的過(guò)程監(jiān)督管理，確保公司年度生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)完成。實(shí)行“月度評(píng)價(jià)，月度兌現(xiàn)，全年大平衡”的獎(jiǎng)懲分配機(jī)制，評(píng)價(jià)結(jié)果作為兌現(xiàn)各單位（部門）員工年度薪酬的依據(jù)。

2.上級(jí)集團(tuán)高度重視全面預(yù)算和成本管理

2018年，集團(tuán)公司重新修訂《全面預(yù)算管理辦法》《成本費(fèi)用管理辦法》，集團(tuán)層面全面預(yù)算制度建設(shè)、成本費(fèi)用控制等方面都有長(zhǎng)足的進(jìn)步。制度中規(guī)定，各單位預(yù)算控制必須以集團(tuán)下達(dá)績(jī)效責(zé)任書所列指標(biāo)為紅線，原則上不允許發(fā)生預(yù)算外成本費(fèi)用，并將成本指標(biāo)預(yù)算完成情況納入企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任考核。

3.公司內(nèi)部需要提高全面預(yù)算管控能力

根據(jù)集團(tuán)公司的管理要求，圍繞“利潤(rùn)”這一總目標(biāo)，積極貫徹集團(tuán)“價(jià)值創(chuàng)造、成本領(lǐng)先”的管理方針，秦皇島電廠財(cái)務(wù)處與大港電廠、秦?zé)犭姀S等同類型機(jī)組先進(jìn)企業(yè)開展對(duì)標(biāo)工作，對(duì)重點(diǎn)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成情況、財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度、財(cái)務(wù)工作流程等方面進(jìn)行深入的交流與探討，過(guò)程中我們發(fā)現(xiàn)公司預(yù)算基礎(chǔ)薄弱，預(yù)算水平參差不齊，仍然有較大提高空間?；谝陨瞎芾硪?，秦皇島電廠財(cái)務(wù)處QC小組為提升財(cái)務(wù)預(yù)算管理水平，增強(qiáng)固定成本管控力度和資金計(jì)劃性，協(xié)助企業(yè)決策層主動(dòng)發(fā)現(xiàn)問題，及時(shí)采取措施，幫助推動(dòng)企業(yè)管理提升。將本次QC活動(dòng)的目標(biāo)設(shè)定為費(fèi)用預(yù)算及資金計(jì)劃執(zhí)行準(zhǔn)確率同比提高5%。

二、現(xiàn)狀調(diào)查

首先，QC小組對(duì)2017年重點(diǎn)財(cái)務(wù)指標(biāo)完成情況進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，2017年開始，京津唐電網(wǎng)交易電量顯著增加，秦皇島發(fā)電有限責(zé)任公司作為區(qū)域內(nèi)的中型調(diào)峰電廠，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)壓力明顯上升，機(jī)組容量、設(shè)備年限等劣勢(shì)逐漸顯現(xiàn)，成本增加，利潤(rùn)空間越來(lái)越小。2017年，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額4593萬(wàn)元，剔除燃料單位成本115.09元/兆瓦時(shí)，固定成本預(yù)算執(zhí)行率101.34%，凈資產(chǎn)收益率明顯下降，資金計(jì)劃執(zhí)行率僅為85%。財(cái)務(wù)指標(biāo)來(lái)看，公司盈利能力不足，固定成本管控和資金計(jì)劃性水平有待提升。

小組成員分析統(tǒng)計(jì)2017年各項(xiàng)成本費(fèi)用的預(yù)算執(zhí)行情況，統(tǒng)計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)，該單位29項(xiàng)成本費(fèi)用中，超于預(yù)算費(fèi)用12項(xiàng)，占比41.37%，其中修理費(fèi)、外委服務(wù)費(fèi)、網(wǎng)絡(luò)信息服務(wù)費(fèi)等成本預(yù)算完成率分別為108.36%、109.9%、114.72%，特別是7項(xiàng)費(fèi)用作為集團(tuán)管控的重點(diǎn)指標(biāo)預(yù)算執(zhí)行偏差較大，7項(xiàng)費(fèi)用具體包括辦公費(fèi)、宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、行政車輛使用費(fèi)、差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)及出國(guó)人員經(jīng)費(fèi)，歸口管理部門較多，單部門預(yù)算金額較小，存在較大管控難度。

三、要因確認(rèn)

小組成員通過(guò)現(xiàn)場(chǎng)觀察、詢問、走訪中層及高層領(lǐng)導(dǎo)開展調(diào)查等方式，確定了導(dǎo)致目前財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行準(zhǔn)確率存在問題的主要原因，分析如下：

1.財(cái)務(wù)與生產(chǎn)信息不共享

QC小組通過(guò)詢問和調(diào)查的方法，確認(rèn)內(nèi)容是否具備財(cái)務(wù)與生產(chǎn)系統(tǒng)之間的信息溝通機(jī)制，經(jīng)過(guò)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，公司內(nèi)部缺乏存在數(shù)據(jù)交互的信息系統(tǒng)，各部門的數(shù)據(jù)形成信息孤島，財(cái)務(wù)與生產(chǎn)單位信息共享度較低，難以通過(guò)信息化手段跟蹤各部門成分發(fā)生情況，該因素被認(rèn)定為影響財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行準(zhǔn)確率的要因。

2.缺乏預(yù)算執(zhí)行偏差考核機(jī)制

QC小組通過(guò)梳理公司制度，確認(rèn)內(nèi)容是否對(duì)各部門預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行通報(bào)和激勵(lì)，經(jīng)過(guò)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，公司內(nèi)部對(duì)于預(yù)算執(zhí)行方面缺乏有效的考核評(píng)價(jià)機(jī)制，未將其真正與績(jī)效工資掛鉤，造成預(yù)算執(zhí)行偏差缺乏控制，該因素被認(rèn)定為影響財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行準(zhǔn)確率的要因。

3.財(cái)務(wù)指標(biāo)分析不深入

QC小組通過(guò)詢問和調(diào)查的方法，確認(rèn)內(nèi)容是否按月、季度開展財(cái)務(wù)指標(biāo)同期、預(yù)算進(jìn)度比對(duì)，開展定性定量分析，經(jīng)過(guò)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，公司內(nèi)部對(duì)于定期財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行情況分析材料及數(shù)據(jù)積累不足，難以掌握各項(xiàng)成本動(dòng)因，該因素被認(rèn)定為影響財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行準(zhǔn)確率的要因。

4.缺乏盈虧平衡測(cè)算

QC小組通過(guò)詢問和調(diào)查的方法，確認(rèn)內(nèi)容是否建立盈虧平衡模型，開展本、量、利分析，開展定性定量分析，經(jīng)過(guò)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，公司內(nèi)部未建立可應(yīng)用的盈虧平衡模型，該因素被認(rèn)定為影響財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行準(zhǔn)確率的要因。

5.對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)應(yīng)用不足

QC小組通過(guò)走訪中層及高層領(lǐng)導(dǎo)開展調(diào)查，確認(rèn)內(nèi)容是否對(duì)歷史數(shù)據(jù)進(jìn)行積累，積累數(shù)據(jù)是否滿足管理層需求，經(jīng)過(guò)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，公司內(nèi)部缺乏向不同權(quán)限人員開放的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)庫(kù)，難以對(duì)領(lǐng)導(dǎo)決策提供支撐，該因素被認(rèn)定為影響財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行準(zhǔn)確率的要因。

6.財(cái)務(wù)人員專業(yè)水平有待提高

QC小組通過(guò)走訪全部財(cái)務(wù)管理人員，確認(rèn)內(nèi)容是否建立財(cái)稅知識(shí)的發(fā)布渠道，是否能自覺積極學(xué)習(xí)新政策法規(guī)，經(jīng)過(guò)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，財(cái)務(wù)人員學(xué)習(xí)新業(yè)務(wù)新知識(shí)的途徑較為陳舊，專業(yè)水平有待提高，該因素被認(rèn)定為影響財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行準(zhǔn)確率的非要因。

四、制定對(duì)策及實(shí)施

針對(duì)以上要因，小組成員通過(guò)頭腦風(fēng)暴，積極討論，提出解決計(jì)劃及實(shí)施方案。小組選定建設(shè)統(tǒng)一的“發(fā)電企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理成本管控模型”，主要包括“預(yù)算分析模塊”“盈虧平衡分析模塊”“成本管控模塊”“數(shù)據(jù)共享模塊”“財(cái)務(wù)信息發(fā)布模塊”五大模塊，對(duì)策選優(yōu)結(jié)束后，小組依據(jù)選優(yōu)結(jié)果繪制了對(duì)策表。

該系統(tǒng)作為一個(gè)財(cái)務(wù)信息展現(xiàn)的平臺(tái)可以提供多種信息展現(xiàn)的功能，數(shù)據(jù)一部分來(lái)源于本系統(tǒng)計(jì)算結(jié)果，另一部分用本系統(tǒng)的數(shù)據(jù)接口從其他系統(tǒng)讀取到，使用列表、餅圖、柱圖、曲線圖、儀表盤等圖形和文字的形式分析某一財(cái)務(wù)指標(biāo)的構(gòu)成、差異和趨勢(shì)。發(fā)電企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理成本管控模型主要結(jié)構(gòu)主要包括以下五個(gè)模塊。

1.預(yù)算分析模塊

預(yù)算分析模塊內(nèi)容主要包括財(cái)務(wù)指標(biāo)完成情況、同期對(duì)比分析和現(xiàn)金預(yù)算完成情況，對(duì)各歸口部門預(yù)算實(shí)際執(zhí)行情況和全面目標(biāo)完成進(jìn)度進(jìn)行連續(xù)動(dòng)態(tài)監(jiān)控，切實(shí)發(fā)揮預(yù)算控制和導(dǎo)向作用，從業(yè)務(wù)到財(cái)務(wù)，表里如一，實(shí)現(xiàn)科學(xué)閉環(huán)管理，達(dá)到事前計(jì)劃、過(guò)程控制、事后分析的管控效果。

2.盈虧平衡分析模塊

盈虧平衡分析模型根據(jù)發(fā)電企業(yè)電量、成本、利潤(rùn)之間的相互制約關(guān)系，協(xié)助發(fā)電企業(yè)預(yù)測(cè)利潤(rùn)、控制成本、判斷經(jīng)營(yíng)狀況，分析最佳生產(chǎn)模型。它采用圖形曲線的方式，利用收入線、成本線、利潤(rùn)線關(guān)系，標(biāo)注保本點(diǎn)位置和生產(chǎn)點(diǎn)位置;同時(shí)可依據(jù)實(shí)際情況數(shù)據(jù)調(diào)整，并動(dòng)態(tài)變化分析曲線和保本點(diǎn)圖形，為決策層設(shè)置生產(chǎn)規(guī)模和經(jīng)營(yíng)方式，調(diào)整企業(yè)戰(zhàn)略提供依據(jù)。

3.成本管控模塊

成本管理模塊主要包括成本結(jié)構(gòu)分析、售電單位成本分析和財(cái)務(wù)指標(biāo)對(duì)比三部分。一方面，通過(guò)分析量、價(jià)、單耗等因素指標(biāo)對(duì)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)目標(biāo)完成的影響，從而為決策者降低能耗、提高生產(chǎn)率提供分析依據(jù)和決策支持;另一方面，通過(guò)“橫向?qū)?biāo)”參照標(biāo)桿單位，選擇關(guān)鍵指標(biāo)進(jìn)行對(duì)比，以指標(biāo)差距為載體，深入查找成本控制存在的不足，明確“癥結(jié)”，改善管理方式。

4.數(shù)據(jù)共享模塊

數(shù)據(jù)共享模塊主要為經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)和生產(chǎn)數(shù)據(jù)的需求方打造數(shù)據(jù)共享平臺(tái)，通過(guò)展示各相關(guān)處室的重點(diǎn)關(guān)注指標(biāo)和預(yù)算完成情況，將財(cái)務(wù)、管理和生產(chǎn)統(tǒng)一口徑、緊密結(jié)合?！爸饕己酥笜?biāo)”功能中又分為 “經(jīng)營(yíng)管理數(shù)據(jù)”和“生產(chǎn)管理數(shù)據(jù)”兩個(gè)功能。 其中 “經(jīng)營(yíng)管理數(shù)據(jù)”功能中主要是展示公司“發(fā)展策劃處”和“總經(jīng)理辦公室”等部門的重點(diǎn)關(guān)注指標(biāo)?！吧a(chǎn)管理數(shù)據(jù)”功能中主要展示公司生產(chǎn)計(jì)劃處等部門重點(diǎn)關(guān)注指標(biāo)。

5.財(cái)務(wù)工作模塊

財(cái)務(wù)工作模塊以日常財(cái)務(wù)工作職責(zé)為中心，以上傳文本文件形式，展示展示財(cái)稅政策法規(guī)、會(huì)計(jì)制度規(guī)范、工作計(jì)劃和財(cái)務(wù)報(bào)表分析，構(gòu)建完善公司財(cái)務(wù)工作相關(guān)制度體系，強(qiáng)化對(duì)財(cái)務(wù)日常工作的管理，實(shí)現(xiàn)工作高效、有序開展。

五、效果檢查

對(duì)策于當(dāng)年12月份全部實(shí)施完畢，小組對(duì)實(shí)施完畢后的2018年財(cái)務(wù)指標(biāo)完成情況進(jìn)行了統(tǒng)計(jì)分析調(diào)查，2018年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額13491萬(wàn)元，同比增加8898萬(wàn)元，剔除燃料單位成本102.2元/兆瓦時(shí)，同比下降12.89元/千千瓦時(shí)，七項(xiàng)費(fèi)用完成370萬(wàn)元，同比壓降1.85%，固定成本預(yù)算執(zhí)行率95.3%，同比壓降5.77個(gè)百分點(diǎn)，資產(chǎn)負(fù)債率36.36%，同比下降3.34個(gè)百分點(diǎn)，凈資產(chǎn)收益率9.17%，同比提高6.58個(gè)百分點(diǎn)，資金計(jì)劃執(zhí)行率97%，同比上升12個(gè)百分點(diǎn)。與2017年相比，2018年預(yù)算執(zhí)行準(zhǔn)確性明顯上升，資金利用效率提高，成本費(fèi)用得到有效控制，盈利能力顯著增強(qiáng)，本次“降本增效”QC小組的活動(dòng)為企業(yè)實(shí)現(xiàn)成本費(fèi)用管控的目地，年度的經(jīng)濟(jì)效益額約為950萬(wàn)元。

六、結(jié)語(yǔ)

經(jīng)過(guò)QC活動(dòng)，小組成員成功的解決了導(dǎo)致“發(fā)電企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理成本管控模型”的構(gòu)建問題，后續(xù)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的維護(hù)和更新是一項(xiàng)長(zhǎng)期細(xì)致的任務(wù)，該系統(tǒng)也需要跟隨財(cái)務(wù)賬務(wù)系統(tǒng)的變化而不斷調(diào)整升級(jí)，小組成員要堅(jiān)持該系統(tǒng)的建設(shè)和實(shí)施，致力于提升財(cái)務(wù)信息化水平，提高財(cái)務(wù)預(yù)算與生產(chǎn)作業(yè)計(jì)劃的契合度，強(qiáng)化發(fā)電企業(yè)進(jìn)行成本分析，降低運(yùn)營(yíng)成本，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

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作者簡(jiǎn)介：

單秋月，供職于秦皇島發(fā)電有限責(zé)任公司，中級(jí)會(huì)計(jì)師，碩士;研究方向：財(cái)務(wù)管理。