摘要：稅收形式改變對于企業(yè)稅收負擔而言有著直接影響，近幾年，我國從生產型增值稅變?yōu)榻洜I型增值稅，進而對企業(yè)整體發(fā)展造成一定影響。本文闡述了我國增值稅改革的重要性，增值稅改革的具體方面，然后就增值稅轉型對企業(yè)的影響作用進行了深入分析，望為后續(xù)相關人員提供一些參考意見。

關鍵詞：增值稅改革;影響;企業(yè)

在經濟不斷發(fā)展進步過程中，國家圍繞經濟方面實行的各項改革也有了很大推進，生產型增值稅已經不能滿足當前社會發(fā)展的要求。增值稅轉型，這是中國稅收制度改革的重點。稅制改革有利于擴大內需，降低企業(yè)的稅收負擔，不但能促進企業(yè)微觀經濟快速發(fā)展，還對產業(yè)結構調整有很大促進作用，此項改革有利于消除企業(yè)重復征稅的問題，因此企業(yè)管理者應重點關注稅收政策的情況，根據(jù)稅收變化調整企業(yè)的經營活動方向，使得企業(yè)在激烈競爭中占據(jù)優(yōu)勢地位。

一、我國增值稅改革的主要背景

從世界各國采用的增值稅制度來講，主要分為消費型、生產型以及收入型增值稅，三種稅收本質區(qū)別在于增值稅的核算方法上的不同，對企業(yè)當期新購買的固定資產如何進行計稅。目前的規(guī)定是，生產型增值稅，即對新買入的固定資產按實際稅收標準計稅;收入型增值稅，對大型設備按不同的折舊方法分期扣除;消費型增值稅，是對新增的大型設備在購買當期一次性扣除。

我國未采用消費型增值稅之前，一直沿用的是生產型增值稅，在社會飛速發(fā)展的背景下，生產型增值稅已不能適應目前各項發(fā)展的需求，主要表現(xiàn)是：重復征稅問題較為嚴重;影響我國出口商品退稅，我國出口競爭力降低?；谶@種情況，我國為了更好地發(fā)展國民經濟，減輕企業(yè)的稅收壓力，提升出口商品的競爭力，將阻礙社會經濟發(fā)展的生產型增值稅進行轉型，制定消費型增值稅制度。國家對當前的稅收體制進行深入改革后，生產型增值稅轉變?yōu)橄M型增值稅，消費型增值稅制度在增值稅計算時，允許將當期內所有的投入全部扣除。消費型增值稅極大地降低了在當期投入固定資產較多的企業(yè)需負擔的稅收，在當期投入較少固定資產的企業(yè)增加稅負。這種有差異性的企業(yè)稅收，能體現(xiàn)出消費型增值稅的優(yōu)勢，有利于促進我國國民經濟的快速發(fā)展。

二、增值稅轉型的主要方面

首先，企業(yè)購買新機器含有的進項稅額，用銷項稅額抵扣，并明確規(guī)定：第一，購入的機械設備除專門用于非應稅或免稅項目時，不得抵扣，其他機械設備允許抵扣。第二，進項稅不能抵扣的，個人自用消費品、集體福利等。

其次，增值稅稅制改革覆蓋范圍是全國，取消了行業(yè)和地區(qū)限制。剛開始試行的增值稅，抵扣地區(qū)僅限部分地區(qū)中的特定行業(yè)，試點方案也有不同，此次在全國范圍改革，實行全國統(tǒng)一稅收制度，原來實行的試點地區(qū)東北、內蒙古東部、四川汶川地區(qū)也都全部納入稅收轉型的總體范圍內，執(zhí)行統(tǒng)一的新稅收政策。

再次，對小規(guī)模納稅人，為了其減輕稅收壓力，降低了增值稅稅收，將小規(guī)模納稅人增值稅稅率直接降低到3%。

三、稅收制度改革對企業(yè)的影響

1.對企業(yè)凈利潤的影響

增值稅改革之前沿用的生產型增值稅，購買設備在財務記賬時，是按買入的成本進行入賬，包括購買金額、增值稅及其他相關費用。轉型后的消費型增值稅，由于購買固定資產的進項稅額允許抵扣，固定資產成本中就排除了增值稅這一項。顯然，稅改后的固定資產成本要低于稅改前的固定資產成本。在生產型稅收制度下的固定資產成本，比如新買機械設備，就應當按規(guī)定的13%利率繳稅，改革后的消費型增值稅中，固定資產可以抵扣，固定資產的成本為：13%/（1+13%）=11.50%，從上面也可以看出，固定資產成本降低，設備折舊也隨之降低11.50%。設備折舊降低會引起主營業(yè)務成本下降，進而引起主營業(yè)務利潤增加，從而提高公司營業(yè)利潤和凈利潤。

2.稅收改革減輕了企業(yè)的負擔

增值稅改革也稱為增值稅轉型，我國增值稅轉型減輕了企業(yè)的負擔，企業(yè)新購買的機械設備進項稅額允許抵扣，有效降低了增值稅的稅負，對企業(yè)發(fā)展有很深的影響作用，當然行業(yè)不同優(yōu)惠也不同，轉型后的稅制給需要購進大量新設備的企業(yè)有更多的優(yōu)惠，尤其是對木材企業(yè)、電力企業(yè)、金屬加工企業(yè)及紡織品企業(yè)等有很大影響，有力地促進了我國經濟的發(fā)展[1]。

3.影響企業(yè)的籌劃活動

（1）影響企業(yè)籌資活動。增值稅的大力改革，推動企業(yè)向前快速發(fā)展，企業(yè)規(guī)模不斷發(fā)展壯大，必然需要增大企業(yè)的融資規(guī)模。企業(yè)在利用現(xiàn)有資金的同時，還應通過發(fā)行股票、增加金融貸款來籌措資金。

（2）影響企業(yè)投資活動。隨著增值稅稅制改革的推進，固定資產的進項增值稅允許抵扣，如此一來，就會使得固定資產的成本降低，企業(yè)投資成本的降低，企業(yè)管理者會在企業(yè)快速發(fā)展的模式下，對相關的機械設備投資大幅度增加，擴大企業(yè)生產活動，進行產品優(yōu)化和技術改造。同時，國家還推出多種優(yōu)惠政策，支持鼓勵企業(yè)進行技術創(chuàng)新研究，從而縮短企業(yè)投資資金的周轉率，提高企業(yè)核心競爭力。

（3）影響企業(yè)分配活動。增值稅創(chuàng)新改革之后，減輕了企業(yè)負擔，企業(yè)勢必會擴大投資力度，增加企業(yè)增收渠道，提高企業(yè)總體經濟效益。執(zhí)行消費型增值稅后，企業(yè)相應的納稅金額減少，投資金額逐漸加大，企業(yè)減少的稅金和投資流出的資金基本相抵，企業(yè)的資金分配多樣化。

（4）促進新產品開發(fā)。消費型增值稅的實行，給企業(yè)帶來非常大的好處，使得企業(yè)投資成本降低，企業(yè)投資者轉變思路，將更多精力投入到新項目開發(fā)、新產品研究上。另外，新稅制改革下，稅賦的減少，會使企業(yè)有充足的資金來為社會輸出更多更優(yōu)質的產品和高質量的服務，這對下游企業(yè)或消費者來說都是最實惠的。

4.對現(xiàn)金凈流量的影響

增值稅稅制改革之后，新增設備的增值稅可以抵扣，一定程度上能夠減少企業(yè)的現(xiàn)金支出;另外，企業(yè)在納稅系統(tǒng)中申報納稅期限由原來10日延長到15日，也會影響現(xiàn)金流出的延遲，所以增值稅稅制改革能夠引起企業(yè)現(xiàn)金流量的增加。

在生產型增值稅稅收中，公司購買機械設備類的進項稅不能被抵扣，會直接進入生產成本，造成公司投資活動成本增加。消費型增值稅稅制中，購入新的設備的進項稅稅額能夠抵扣，企業(yè)相比較生產型增值稅稅制，會流出較少的現(xiàn)金，換而言之，就是公司現(xiàn)金流量有了一定增加。從消費型增值稅本身的意義來講，購入機械設備進項稅能夠在購入當期一次性抵扣，此種形式對公司非常有利，但企業(yè)機械設備的批量購置往往是數(shù)額巨大，實行一次性抵扣，勢必會引起大的稅收收入變動，因增值稅是當前最主要的稅種，所以實行一次性抵扣不利于政府財政的穩(wěn)定性。所以，消費型增值稅稅制會采取此種變通的方式——分期抵扣，它是在規(guī)定的年限內分期抵扣完。分期抵扣從企業(yè)來說，現(xiàn)金流不能夠很快折現(xiàn)，對企業(yè)不利，一次性抵扣更加對企業(yè)有利。從折舊成本過程來考慮，消費型增值稅利用降低銷售成本來提高企業(yè)現(xiàn)金流量，稅收政策改革并不對企業(yè)各項活動現(xiàn)金流出產生影響。若企業(yè)每年都購買新設備，消費型增值稅稅制下，公司現(xiàn)金流的增量會逐年增加。

5.影響商品的價格

增值稅的深入改革，使企業(yè)稅負減輕，企業(yè)對商品的定價也會發(fā)生變動。商品價格依據(jù)稅收政策的優(yōu)惠，產品價格下降，當產品品質各方面不變的情況下，降低價格是企業(yè)市場競爭力的重要條件。自從加入世貿組織之后，促進國內外連接更加緊密，形成統(tǒng)一的市場，國外優(yōu)質商品與我國產品競爭激烈。消費型增值稅執(zhí)行之后，企業(yè)為了在競爭中占據(jù)優(yōu)勢，進一步降低產品價格，所以在面對國際市場上的各種挑戰(zhàn)，增值稅轉型為商品價格提供了下降的空間，在激烈的國際競爭中增強了商品的競爭力[2]。

6.對會計核算的影響

增值稅稅務制度改革的進行，會計政策的變化，影響企業(yè)的會計核算，相關人員在進行核算時，因增值稅允許抵扣，造成機械設備等資產的賬面價值因往后折舊額的變化而變化。其中涉及到的有：計提折舊法、增值稅計算方法、固定資產凈值等。

7.對產業(yè)結構的影響

我國現(xiàn)行的增值稅改革，能夠推動高新技術企業(yè)快速發(fā)展，稅制改革促進了高新企業(yè)增大投資力度，優(yōu)化產業(yè)結構，促進技術企業(yè)的結構調整，提高企業(yè)的市場競爭力。

8.對固定資產投資的影響

生產型增值稅轉型為消費型增值稅，對企業(yè)固定資產有很大影響，主要有：①一般來講，企業(yè)會為了擴大規(guī)模，提升產品質量，不斷購入新的機械設備，每個企業(yè)員工支配的生產設備數(shù)量也逐漸增多，企業(yè)的生產技術水平逐步提高，同時企業(yè)生產效率和市場占有率也有了很大提高。②縮短固定資產的建設周期。企業(yè)管理者購入新的機械設備時，需要投入大量資金，而企業(yè)為了投資回報率，會推行各種制度，推動企業(yè)生產建設的步伐，縮短固定資產構建周期。③固定資產投資成本降低。由于生產型增值稅轉變?yōu)橄M型增值稅，購買新的機械設備進項稅額可以抵扣，固定資產的成本除去了增值稅這一項，固定資產入賬價值降低，繼而能夠降低固定資產的生產成本。④使企業(yè)在公平的環(huán)境下競爭。國家為吸收外資進入中國市場，按國際通用規(guī)定，對進口設備免征增值稅，增值稅的改革，有利于市場調節(jié)功能的發(fā)揮。

四、結語

綜上所述，隨著社會的進步，不適應經濟發(fā)展的生產型增值稅，逐漸被消費型增值稅取代，改革后的稅收制度有力地減輕了企業(yè)的稅負，使企業(yè)能夠充分利用更多的資金，更好地投入到生產經營活動中去，加快了企業(yè)建設的步伐。因此在新形勢下，一定要抓住增值稅稅收改革的機會，充分利用改革后稅收制度的系列優(yōu)惠政策，做好加快企業(yè)技術創(chuàng)新工作，提高企業(yè)經濟效益，只有這樣才能夠在激烈的市場競爭中，提高企業(yè)的市場競爭力[3]，促進企業(yè)更長遠的發(fā)展。

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作者簡介：

傅中亞，供職于江蘇給力建設有限公司，中級會計師。