穆晶晶

摘 要：當(dāng)前我國社會得到了高速發(fā)展，各個行業(yè)中的市場競爭越來越激烈，企業(yè)的各項管理工作也面臨越來越嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。作為企業(yè)內(nèi)部管理的重要組成部分，財務(wù)管理工作有必要得到完善，而對內(nèi)部控制審計工作進(jìn)行有效落實，則是財務(wù)管理工作科學(xué)、有效開展的重要基礎(chǔ)。促使內(nèi)部控制審計工作得到進(jìn)一步完善，有利于提升會計信息質(zhì)量，從而針對企業(yè)的內(nèi)部控制工作進(jìn)行有效改善，并促使兩種審計工作進(jìn)行結(jié)合，有利于大幅度降低審計成本，同時優(yōu)化審計效率，以保障企業(yè)能夠更加順利地對內(nèi)部控制審計工作進(jìn)行落實。本文首先對兩種審計工作相結(jié)合在現(xiàn)實應(yīng)用過程中的重要意義進(jìn)行分析，其次對二者的有機結(jié)合方式進(jìn)行探究，希望能夠促進(jìn)我國企業(yè)內(nèi)部控制工作的良好發(fā)展。

關(guān)鍵詞：財務(wù)報告 ?內(nèi)部控制審計 ?財務(wù)報表審計 ?整合分析

中圖分類號：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：2096-0298（2020）07（a）--02

根據(jù)現(xiàn)實可以了解到，在對內(nèi)部控制審計工作進(jìn)行應(yīng)用的過程中，采用雙重審計的制度，雖然能夠促使企業(yè)的收益在一定程度上得到提升，但是也會導(dǎo)致企業(yè)成本與會計師事務(wù)所的成本大幅度上升。為了提升開展審計工作的速度、促使工作成本降低以及對審計工作的順利實施起到保障作用，就必須對內(nèi)部控制審計工作與財務(wù)報表審計工作的有機結(jié)合方式進(jìn)行深入思考和探究。

1 實現(xiàn)內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計的現(xiàn)實性意義

1.1 提升企業(yè)審計效率以及保障財務(wù)報表的可靠性

從形式上來看，內(nèi)部控制審計工作與財務(wù)報表審計工作是兩種不同的審計工作開展方式，但是根據(jù)其本質(zhì)來看，兩種業(yè)務(wù)的性質(zhì)是相同的，開展工作的目的均是合理保證和見證責(zé)任方的認(rèn)定。

開展財務(wù)報表審計工作，需要將相關(guān)的審計準(zhǔn)則作為重要基礎(chǔ)，由注冊會計師采用特定的審計程序和方式，針對企業(yè)財務(wù)報表信息的合法性以及公允性提出審計建議，以促使財務(wù)報表的可靠性得到進(jìn)一步提升。在開展財務(wù)報表審計工作的過程中，企業(yè)管理層應(yīng)對報表中所反映的各個事項進(jìn)行細(xì)致審定，特別是有關(guān)于賬戶余額、會計處理以及交易等事項。另外，在注冊會計師針對企業(yè)管理層的認(rèn)定以及聲明開展審計工作的過程中，雖然此時其整體水平在管理層的認(rèn)定之上，但是在事實上，并不能夠完全對鑒證財務(wù)報表信息的可靠性進(jìn)行有效保障。開展內(nèi)部控制審計工作，也就是在企業(yè)的委托之下，注冊會計師對企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計的合理性以及相應(yīng)工作進(jìn)行運行的有效性進(jìn)行鑒證，并以此為基礎(chǔ)對相應(yīng)的審計意見進(jìn)行發(fā)表，而內(nèi)部控制審計工作則主要依靠企業(yè)管理人員對于企業(yè)相關(guān)運行情況以及管理內(nèi)容的熟悉程度進(jìn)行提升，則能夠促使其針對企業(yè)內(nèi)部控制體系的可靠性以及完整性進(jìn)行更加詳細(xì)的闡明，并能夠?qū)?nèi)部控制的有效性起到科學(xué)的認(rèn)定作用，之后注冊會計師將以內(nèi)控認(rèn)定工作結(jié)果以及相關(guān)的說明內(nèi)控對相應(yīng)的審計工作進(jìn)行落實。

將兩種形式的審計工作進(jìn)行有機結(jié)合，有利于提升企業(yè)審計工作的效率，并能夠?qū)ω攧?wù)報表的可靠性起到保障作用。

1.2 二者相互補充有利于降低審計風(fēng)險

對其內(nèi)容進(jìn)行深入研究，兩種審計工作之間具有密切的關(guān)聯(lián)性，由此可見，兩種審計工作之間可以相互進(jìn)行補充以及相應(yīng)的支持，以此為基礎(chǔ)，對財務(wù)報表審計工作進(jìn)行落實，其結(jié)果能夠較好地幫助審計人員對內(nèi)部控制工作開展過程中可能存在的不足之處進(jìn)行及時的發(fā)現(xiàn)，并在此基礎(chǔ)上對內(nèi)部控制審計工作進(jìn)行應(yīng)用，結(jié)果則有利于審計人員對審計計劃以及審計程序進(jìn)行及時的優(yōu)化和改善。

使兩種審計工作得到有效結(jié)合，不僅能夠顯著降低會計師事務(wù)所的工作量，使運行成本得到有效控制，同時還能夠促使審計效率得到大幅度提升，從而降低審計工作的風(fēng)險。另外，結(jié)合兩種審計工作，企業(yè)方面開展審計工作的成本也能夠得到降低，從而促使開展審計工作的風(fēng)險得到顯著降低。除此之外，開展審計工作過程中，對已經(jīng)收集到的證據(jù)開展相應(yīng)的測試工作，可以在不同的審計工作之中進(jìn)行有效應(yīng)用，其不僅能夠?qū)徲嫹揭约氨粚徲嫹竭M(jìn)行有效兼顧，同時也具有顯著的經(jīng)濟、可行的特點。

1.3 節(jié)約審計資源并提升審計質(zhì)量

應(yīng)用財務(wù)報表審計工作之中，注冊會計師應(yīng)該首先對被審計單位的內(nèi)部控制工作開展情況進(jìn)行充分了解，并在此基礎(chǔ)上對相應(yīng)的風(fēng)險開展評估工作，再對接下來需要進(jìn)行應(yīng)用的審計程序進(jìn)行明確，另外，以此為前提，需要進(jìn)行相應(yīng)的控制測試，以對實質(zhì)性測試程序的實施效果起到完善作用，以促使審計證據(jù)能夠更加地充分和適當(dāng)。另外，其中的一個必要階段就是對內(nèi)部控制進(jìn)行了解和評價，在審計程序方面，二者具有密切的關(guān)聯(lián)性，相互之間能夠融合，所以，在兩種審計工作之間，可以對相應(yīng)的工作成果進(jìn)行應(yīng)用及分享。

在開展內(nèi)部控制審計工作的過程中，將財務(wù)報表審計工作中的風(fēng)險評估結(jié)果作為基礎(chǔ)，針對在企業(yè)環(huán)境中所提取到的證據(jù)，以及在重大程序中所出現(xiàn)錯報等各方面的相關(guān)信息，可以對控制測試進(jìn)行具有針對性的實施。與此同時，針對財務(wù)報表中存在的重大錯誤，以及財務(wù)報告內(nèi)部控制中存在的重大缺陷，均能夠?qū)崿F(xiàn)及時、有效的明確，也就能夠?qū)崿F(xiàn)內(nèi)部控制審計工作在審計計劃修改方面以及審計程序設(shè)計方面提供重要的參考資料。

2 內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計整合的有效途徑

2.1 與會計事務(wù)所建立起全方位的工作機制

為了促使財務(wù)報表審計工作和內(nèi)部控制審計工作得到有機整合，就必須與會計事務(wù)所建立起全方位的工作機制，要求會計事務(wù)所對風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ㄟM(jìn)行應(yīng)用，借助多種途徑對企業(yè)及其內(nèi)外部的相關(guān)環(huán)境進(jìn)行充分了解。另外需要注意的是，相對于財務(wù)報表審計工作，開展內(nèi)部審計工作面臨的要求更高，所以需要保障企業(yè)自身具有完善的企業(yè)流程和內(nèi)部審計工作。

目前我國企業(yè)所應(yīng)用的《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》，將指引工作分為三個類型：內(nèi)部環(huán)境類、控制活動類以及控制手段類。由此，注冊會計師在開展審計工作的過程中具有更加可靠的新的參照標(biāo)準(zhǔn)，將這一標(biāo)準(zhǔn)作為開展審計工作的重要基礎(chǔ)，對企業(yè)內(nèi)部控制情況進(jìn)行了解的過程中，還能夠根據(jù)這一分類使工作過程更加細(xì)致和工作結(jié)果更加可靠。并且，開展內(nèi)部控制審計工作所獲取的結(jié)果，還能夠在財務(wù)報表審計工作中被充分應(yīng)用，以促使注冊會計師對企業(yè)內(nèi)部控制情況進(jìn)行清晰、明確地了解。

在對審計整合工作進(jìn)行落實的過程中，若由統(tǒng)一業(yè)務(wù)組對工作進(jìn)行執(zhí)行，只需在審計工作過程中執(zhí)行一次即可，若并非由統(tǒng)一業(yè)務(wù)組對工作進(jìn)行執(zhí)行，則應(yīng)積極加強溝通，以對對方的情況進(jìn)行更好地了解。所以，為了保障整合工作能夠具有良好的基礎(chǔ)，企業(yè)需要對會計事務(wù)所的工作進(jìn)行積極配合，以實現(xiàn)會計事務(wù)所工作人員對企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的充分了解。

2.2 對內(nèi)部控制設(shè)計與運行的有效性進(jìn)行測試

對于內(nèi)部控制審計工作的開展來說，最重要的就是進(jìn)行控制測試工作，以現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫻ぷ魉岢龅拿鞔_要求為基礎(chǔ)，在相應(yīng)的情況下，必須在相應(yīng)的內(nèi)部控制測試之中對財務(wù)報表審計工作進(jìn)行應(yīng)用。特別是在針對重大錯報風(fēng)險開展急性的評估認(rèn)定工作時，必須對財務(wù)報表審計工作進(jìn)行充分應(yīng)用。

根據(jù)對其實質(zhì)的了解，在企業(yè)特定期間或是時間對企業(yè)運行的有效性開展測試控制工作，也就是對財務(wù)報告進(jìn)行相應(yīng)的審計，因此，兩種審計方式進(jìn)行有機整合過程中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)就是內(nèi)部控制測試環(huán)節(jié)。在對兩種審計方式進(jìn)行整合的過程中，企業(yè)對自身工作流程進(jìn)行確定和有效執(zhí)行，能夠促使內(nèi)控環(huán)節(jié)中的各項相關(guān)工作實現(xiàn)更加具有針對性地開展，同時切實提升各項工作的效率;而對企業(yè)中的管理工作進(jìn)行進(jìn)一步強化，能夠提升內(nèi)控測試環(huán)節(jié)的工作準(zhǔn)確性，從而有效實現(xiàn)內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計工作的整合。

2.3 具有針對性地選擇實質(zhì)性分析程序和細(xì)節(jié)測試

財務(wù)報表審計工作中，實質(zhì)性程序包含的兩個重要的內(nèi)容就是“實質(zhì)性分析程序”和“細(xì)節(jié)測試”，對于這兩種審計活動的整合工作來說，二者能夠起到重要作用。從事實上來看，“實質(zhì)性分析程序”也就是對數(shù)據(jù)之間的關(guān)聯(lián)性開展相應(yīng)的研究工作，并以此為基礎(chǔ)對認(rèn)定工作的準(zhǔn)確性進(jìn)行判斷和評價，對其進(jìn)行應(yīng)用，主要針對特定時間之內(nèi)具有可預(yù)期關(guān)系的大量交易。

“細(xì)節(jié)測試”則是列表認(rèn)定、賬戶余額認(rèn)定以及各類交易認(rèn)定中所應(yīng)用的主要測試方式，能夠?qū)ω攧?wù)報表中是否存在重大錯報進(jìn)行直接的識別。對實質(zhì)性分析程序進(jìn)行應(yīng)用，必須保障數(shù)據(jù)的真實可靠，而數(shù)據(jù)的真實性和可靠性則需要由內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行決定。所以，當(dāng)內(nèi)部控制審計結(jié)果只與財務(wù)報表的內(nèi)部控制存在缺陷與否存在相關(guān)性時，就不必在財務(wù)報表審計工作中應(yīng)用實質(zhì)性分析程序，而是應(yīng)該對細(xì)節(jié)測試進(jìn)行應(yīng)用。在內(nèi)部控制審計結(jié)果證明財務(wù)報表層次的內(nèi)部控制完全失效或是存在重大缺陷時，則可直接對實質(zhì)性分析程序進(jìn)行應(yīng)用，而不需要進(jìn)行細(xì)節(jié)測試。為了有效實現(xiàn)兩種審計方式的結(jié)合，必須對實質(zhì)性程序進(jìn)行合理采用，以推進(jìn)二者有效整合的進(jìn)程。

3 結(jié)語

根據(jù)上文可以了解到，財務(wù)報告內(nèi)部控制審計以及財務(wù)報表審計屬于兩種具有顯著區(qū)別同時又具有密切關(guān)聯(lián)性的業(yè)務(wù)，隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，二者之間進(jìn)行整合的必要性越來越明顯，并且逐漸具有了良好的現(xiàn)實性基礎(chǔ)以及依據(jù)。對兩種審計方式進(jìn)行整合，必然能夠在一定程度上對注冊會計師的財務(wù)報表審計策略以及企業(yè)的內(nèi)部管理情況產(chǎn)生影響，所以需要強化會計事務(wù)所與被審計單位之間的溝通，以保障內(nèi)部審計工作能夠在企業(yè)發(fā)展中切實發(fā)揮作用。

參考文獻(xiàn)

白雪.財務(wù)報告內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計的對比整合研究論述[J].中國經(jīng)貿(mào)，2017（03）.

武玲玲，楊良，石晶晶.內(nèi)部控制審計對審計費用和審計質(zhì)量的影響研究——基于整合審計的視角[J].商業(yè)會計，2017（13）.

楊涵.財務(wù)報表審計和內(nèi)部控制審計的整合研究——基于上海家化股份有限公司的案例分析[D].北京：北京交通大學(xué)，2018.

施穎.財務(wù)報表與內(nèi)部控制的整合審計分析和應(yīng)用研究——以S公司為例[D].南京：南京信息工程大學(xué)，2017.

簡逸蓉.企業(yè)財務(wù)報表與內(nèi)部控制整合審計探析——以天健會計師事務(wù)所對美的集團(tuán)的審計為例[D].南昌：江西財經(jīng)大學(xué)，2017.