廖七林

摘 要：中小民營(yíng)企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中面臨各種風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)要將風(fēng)險(xiǎn)控制在企業(yè)可承受的范圍之內(nèi)，才有可能生存發(fā)展下去。要想控制風(fēng)險(xiǎn)，首先就要加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制。但是，目前很多中小民營(yíng)企業(yè)在財(cái)務(wù)內(nèi)控方面存在諸多問(wèn)題。本文首先分析了中小民營(yíng)企業(yè)加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)控的重要性，其次分析了中小民營(yíng)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控存在的問(wèn)題，最后提出了相應(yīng)的解決措施，以期為中小民營(yíng)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控的建立健全提供幫助。

關(guān)鍵詞：中小民營(yíng)企業(yè) ?財(cái)務(wù)內(nèi)控 ?作用 ?問(wèn)題 ?措施

中圖分類(lèi)號(hào)：F276.3 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：2096-0298（2020）07（a）--02

1 中小民營(yíng)企業(yè)加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理制度的重要性

中小民營(yíng)企業(yè)數(shù)量眾多，數(shù)量占據(jù)我國(guó)企業(yè)總數(shù)量的百分之八九十以上，規(guī)模較小，從業(yè)人數(shù)和年?duì)I業(yè)收入都比較少，它們處于市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)弱勢(shì)，但能帶來(lái)大部分社會(huì)就業(yè)崗位，是國(guó)民經(jīng)濟(jì)不可或缺的經(jīng)濟(jì)組織。

自1978年改革開(kāi)放以來(lái)，已有40余年。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度的完善和健全，以及國(guó)際化競(jìng)爭(zhēng)的加劇，企業(yè)的成長(zhǎng)環(huán)境發(fā)生了很大變化，面臨的風(fēng)險(xiǎn)越來(lái)越多。財(cái)務(wù)內(nèi)控管理制度是企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分，是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到某一程度的必然產(chǎn)物，實(shí)施有效的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度，屬于現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的前提和基礎(chǔ)。它對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的有序開(kāi)展、確保企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)、促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益的提升等都具有顯著的作用。因此，建立和完善與企業(yè)相適宜的財(cái)務(wù)內(nèi)控管理制度，有利于中小民營(yíng)企業(yè)降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，規(guī)范財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)運(yùn)作，有利于提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率和經(jīng)營(yíng)成果，實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略宏圖。

2 中小民營(yíng)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控存在的問(wèn)題

2.1 企業(yè)治理結(jié)構(gòu)不合理，內(nèi)部控制環(huán)境差

很多中小民營(yíng)企業(yè)是家族式的企業(yè)發(fā)展起來(lái)的，兩權(quán)即（經(jīng)營(yíng)權(quán)和所有權(quán)）沒(méi)有分離，沒(méi)有形成股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、高管合理相互制衡的三位一體的公司治理結(jié)構(gòu)，股東老板直接參與經(jīng)營(yíng)管理。企業(yè)高層大多懂得銷(xiāo)售或技術(shù)，而對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)不足，重視銷(xiāo)售業(yè)務(wù)和技術(shù)層面，追求短期效益，部分企業(yè)高級(jí)管理層認(rèn)為財(cái)務(wù)部門(mén)和審計(jì)部門(mén)就是做賬、同稅務(wù)局打交道的部門(mén)，這是導(dǎo)致財(cái)務(wù)內(nèi)控管理不被重視的重要原因。由于治理結(jié)構(gòu)不合理致使企業(yè)內(nèi)部分工不明確、不相容職務(wù)未作分離或相互推諉扯皮等現(xiàn)象普遍存在。

2.2 財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度不完善或者無(wú)法發(fā)揮有效作用

隨著市場(chǎng)進(jìn)一步放開(kāi)，大眾創(chuàng)業(yè)，大部分行業(yè)準(zhǔn)入門(mén)檻降低，各行各業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，市場(chǎng)早已從賣(mài)方市場(chǎng)轉(zhuǎn)向買(mǎi)方市場(chǎng)，中小民營(yíng)工業(yè)企業(yè)的高層也意識(shí)到企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理制度的重要性，并試圖組建企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理體系。部分中小民營(yíng)工業(yè)企業(yè)聘請(qǐng)專(zhuān)業(yè)咨詢機(jī)構(gòu)構(gòu)建自己企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)控體系，或?qū)W習(xí)和借鑒國(guó)有企業(yè)、上市公司等大型企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理制度，這些內(nèi)部控制體系形式上非常完美，具體執(zhí)行時(shí)不盡如人意，流于形式，缺乏執(zhí)行力，遇到阻力難以推進(jìn)。監(jiān)督及考核沒(méi)有嚴(yán)格落實(shí)，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理制度變成了掛在墻上看，應(yīng)付了事，形同虛設(shè)，發(fā)揮不出應(yīng)有的作用。

2.3 缺乏有效的監(jiān)督工具，企業(yè)業(yè)績(jī)考核亦不到位

大多數(shù)中小民營(yíng)企業(yè)沒(méi)有設(shè)立審計(jì)部門(mén)或設(shè)立了審計(jì)部門(mén)但缺乏獨(dú)立性，財(cái)務(wù)部門(mén)人員兼任審計(jì)人員的工作，甚至分管負(fù)責(zé)人既管理業(yè)務(wù)又管理企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控，不相容職務(wù)未作分離，分管負(fù)責(zé)人兼有運(yùn)動(dòng)員和裁判員，又缺乏有效的監(jiān)督工具，致使財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理制度不合理，人治現(xiàn)象嚴(yán)重，審批流于形式，導(dǎo)致無(wú)法科學(xué)管理，舞弊現(xiàn)象層出不窮。企業(yè)也缺乏全面預(yù)算管理，認(rèn)為預(yù)算只是高層的事情，使得企業(yè)業(yè)績(jī)考核不夠科學(xué)、客觀，難以激發(fā)員工的積極性和企業(yè)創(chuàng)新文化。

2.4 財(cái)務(wù)人員專(zhuān)業(yè)素質(zhì)較差，提供的財(cái)務(wù)信息無(wú)法滿足需求

在大多數(shù)中小民營(yíng)企業(yè)中，財(cái)務(wù)管理人員專(zhuān)業(yè)水平整體較低，沒(méi)有很好地完成職業(yè)繼續(xù)教育，很多屬于“半路出家”的財(cái)務(wù)人員，財(cái)務(wù)人員的流動(dòng)頻繁，并未經(jīng)過(guò)系統(tǒng)的專(zhuān)業(yè)學(xué)習(xí)和培養(yǎng)。導(dǎo)致中小民營(yíng)企業(yè)財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作不規(guī)范甚至混亂，會(huì)計(jì)的兩項(xiàng)基本職能——核算與監(jiān)督跟不上，財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)據(jù)可靠性存在問(wèn)題，對(duì)管理和決策缺乏指導(dǎo)作用，甚至?xí)`導(dǎo)財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者。

2.5 業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)未能有效融合

中小民營(yíng)企業(yè)的財(cái)務(wù)信息化程度比較低，只是單獨(dú)的財(cái)務(wù)軟件處理財(cái)務(wù)信息，沒(méi)有ERP系統(tǒng)，財(cái)務(wù)管理與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)的管理未能有效融合。財(cái)務(wù)人員處理財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，而生產(chǎn)、業(yè)務(wù)人員處理生產(chǎn)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，是隔離開(kāi)的，造成各部門(mén)間信息傳遞溝通不通暢，業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)未能融合成有機(jī)的企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理數(shù)據(jù)，不能及時(shí)有效地進(jìn)行事前、事中過(guò)程控制，往往成為事后“諸葛亮”。

3 解決中小民營(yíng)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控存在問(wèn)題的措施

3.1 完善“三會(huì)一層”治理結(jié)構(gòu)，發(fā)揮財(cái)務(wù)內(nèi)控的管理作用

一個(gè)良好的現(xiàn)代企業(yè)，根據(jù)我國(guó)公司法，股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)營(yíng)管理層（即“三會(huì)一層”）各自發(fā)揮應(yīng)有的作用。健全中小民營(yíng)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理制度，首先要強(qiáng)化企業(yè)股東會(huì)、董事會(huì)、高級(jí)經(jīng)營(yíng)管理層的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，提高企業(yè)管理層的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制理念，“上梁正下梁不會(huì)歪”股東會(huì)和中高級(jí)經(jīng)營(yíng)管理層應(yīng)以身作則，推進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理制度的設(shè)計(jì)、建立，在實(shí)際工作中進(jìn)行強(qiáng)有力的推行、引導(dǎo)和落實(shí)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理工作，使得企業(yè)具備良好的財(cái)務(wù)內(nèi)控環(huán)境。

建議中小民營(yíng)企業(yè)要做好以下幾個(gè)方面的工作：首先，要根據(jù)我國(guó)公司法等法律法規(guī)完善企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)，明確“三會(huì)一層”各自的職責(zé)和權(quán)限，形成有效的分權(quán)管理和相互制衡的機(jī)制，保持各自的公正獨(dú)立性?！叭龝?huì)一層”應(yīng)不斷學(xué)習(xí)財(cái)務(wù)知識(shí)和財(cái)務(wù)內(nèi)控管理知識(shí)，能公正客觀地執(zhí)行落實(shí)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理制度。其次，要優(yōu)化設(shè)置部門(mén)及崗位職責(zé)，堅(jiān)持部門(mén)之間分工明確，不相容職務(wù)分離原則即制衡原則，形成獨(dú)立協(xié)同與制衡管理。最后，要具有獨(dú)立監(jiān)督機(jī)構(gòu)和考核部門(mén)，確保制度執(zhí)行過(guò)程有事前、事中過(guò)程監(jiān)督，公正考核結(jié)果，事后認(rèn)真總結(jié)，維護(hù)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理制度的權(quán)威性，發(fā)揮財(cái)務(wù)內(nèi)控管理作用，降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，甚至有效的管理風(fēng)險(xiǎn)，提升企業(yè)價(jià)值。

3.2 強(qiáng)化基礎(chǔ)，確立和完善財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理制度及流程

財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理制度是由會(huì)計(jì)核算管理、資產(chǎn)管理、預(yù)算管理、成本管理、崗位職責(zé)管理、監(jiān)督考核管理、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及預(yù)警管理制度等組成一套有機(jī)的整體，形成體系。財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理制度并非面面俱到，而是要根據(jù)自己企業(yè)的實(shí)際情況，尤其是中小民營(yíng)企業(yè)要根據(jù)企業(yè)的規(guī)模、企業(yè)文化等諸多方面因素，參照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范基本規(guī)范》等，從以下三個(gè)方面考慮完善有效的內(nèi)部控制管理制度：首先，要體現(xiàn)控制原則，確保企業(yè)資產(chǎn)安全及數(shù)據(jù)真實(shí)可靠;其次，考慮設(shè)計(jì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理制度的兼容性和可延伸性，制度設(shè)計(jì)就應(yīng)與企業(yè)的組織及人員情況相適宜;最后，考慮成本效益及重要性原則，需要考慮到中小民營(yíng)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理制度制定、執(zhí)行帶來(lái)的收益和成本，包括有形無(wú)形的收益和成本，也包括近期、中期、遠(yuǎn)期的收益和成本。

3.3 運(yùn)用和實(shí)踐全面預(yù)算管理和業(yè)績(jī)考核措施，加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制

全面預(yù)算管理和業(yè)績(jī)考核在大型國(guó)有企業(yè)和上市公司里發(fā)揮著重要作用，然而在中小民營(yíng)企業(yè)中體現(xiàn)為短板。因此，中小民營(yíng)企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)預(yù)算管理，將全面預(yù)算管理作為企業(yè)的一項(xiàng)基本制度。全面預(yù)算管理就是要各部門(mén)全體員工參與進(jìn)行預(yù)算的編制、跟蹤、執(zhí)行和評(píng)估，以全面預(yù)算管理作為公司管理的橋梁，全體職員參與落實(shí)預(yù)算各部門(mén)的責(zé)任，每個(gè)員工個(gè)人都有責(zé)任。

編制好預(yù)算，需配套相應(yīng)的考核機(jī)制，每季度根據(jù)預(yù)算與實(shí)際業(yè)績(jī)進(jìn)行分析，可以通過(guò)舉行季度分析會(huì)議，對(duì)完成預(yù)算或超額完成預(yù)算的部門(mén)和人員進(jìn)行激勵(lì)，而未完成預(yù)算的部門(mén)和人員，績(jī)效將無(wú)法得到體現(xiàn)。全面預(yù)算和配套的考核績(jī)效形成企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的重要內(nèi)容，進(jìn)而推進(jìn)財(cái)務(wù)內(nèi)控體系，使財(cái)務(wù)內(nèi)部控制在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)揮重要作用。

3.4 加強(qiáng)培訓(xùn)，提高財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平

做好中小民營(yíng)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，除了要有好的內(nèi)控環(huán)境和內(nèi)控管理體系之外，還要有匹配的高素質(zhì)人才，尤其是高素質(zhì)的財(cái)務(wù)人員。提高財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控具有重大的影響。企業(yè)可以從以下幾個(gè)方面來(lái)提高財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平：第一，要形成學(xué)習(xí)交流的企業(yè)氛圍，學(xué)習(xí)不光要學(xué)習(xí)財(cái)務(wù)知識(shí)，還要學(xué)習(xí)業(yè)務(wù)知識(shí)，成為既要懂財(cái)務(wù)也要懂得業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)管理人員。企業(yè)可以每年給財(cái)務(wù)人員一定的教育費(fèi)用，根據(jù)各財(cái)務(wù)崗位的工作內(nèi)容，有針對(duì)性地參加職業(yè)培訓(xùn)或參加相關(guān)職業(yè)資格、職稱等考試，通過(guò)培訓(xùn)的人員，企業(yè)給予一定的物質(zhì)或精神激勵(lì)，讓企業(yè)財(cái)務(wù)人員具有學(xué)習(xí)的動(dòng)力和氛圍;第二，企業(yè)要有好的人才培養(yǎng)政策和計(jì)劃，讓優(yōu)秀的財(cái)務(wù)人員留在企業(yè)，財(cái)務(wù)人員的薪資水平不低于企業(yè)管理層的平均薪酬，避免財(cái)務(wù)人員的頻繁流動(dòng);第三，財(cái)務(wù)人員的定期輪崗制度，由于長(zhǎng)期在一個(gè)崗位上工作會(huì)養(yǎng)成惰性，財(cái)務(wù)人員可以每年進(jìn)行一次輪崗，每次完成輪崗，業(yè)務(wù)能力可以進(jìn)一步提升，知識(shí)掌握更加全面，做事效率也會(huì)提高。

3.5 提高企業(yè)信息化水平，加速業(yè)財(cái)融合

現(xiàn)代財(cái)務(wù)發(fā)展趨勢(shì)是業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)融合，業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)既要存儲(chǔ)安全也要充分共享。因此，企業(yè)可以提高信息化水平，加速企業(yè)業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)融合，使企業(yè)的資金管理系統(tǒng)、財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)、生產(chǎn)管理系統(tǒng)、全面預(yù)算管理系統(tǒng)等融合起來(lái)，形成全員參與，線上審核費(fèi)用報(bào)銷(xiāo)單據(jù)、采購(gòu)合同、銷(xiāo)售合同、工程合同等，數(shù)據(jù)傳遞避免傳統(tǒng)的紙質(zhì)或郵件、QQ、微信傳送，確保數(shù)據(jù)安全，每月定期自動(dòng)化完成財(cái)務(wù)報(bào)表編制，提高財(cái)務(wù)人員的工作效率，財(cái)務(wù)人員可以從憑證編制的基礎(chǔ)工作解放出來(lái)，將更多時(shí)間放在發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)問(wèn)題及提出解決問(wèn)題的建議。業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)充分融合，預(yù)算數(shù)據(jù)采集和編制效率也大大提高，可以從傳統(tǒng)的增量預(yù)算逐步轉(zhuǎn)向零基礎(chǔ)預(yù)算和增量預(yù)算相結(jié)合的預(yù)算體系，進(jìn)一步強(qiáng)化中小民營(yíng)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制。

4 結(jié)語(yǔ)

財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度不完善可能給企業(yè)帶來(lái)巨大風(fēng)險(xiǎn)，中小民營(yíng)企業(yè)應(yīng)有充分的意識(shí)，針對(duì)各自企業(yè)存在的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制中的短板和不足，企業(yè)應(yīng)完善治理結(jié)構(gòu)、全面預(yù)算管理、業(yè)績(jī)考核、構(gòu)建企業(yè)共享中心等一系列措施，摸索一套適宜中小民營(yíng)企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，并加以執(zhí)行與落實(shí)，增強(qiáng)企業(yè)在市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力，實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略。

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