孫悅

摘 要：我國財政部于2017年出臺了新的收入確認準則，其在收入的確認時間、確認標準與會計核算等方面發(fā)生了較大的變化，并對我國企業(yè)收入會計核算產(chǎn)生了一定的影響。本文通過對新收入確認準則實施意義及對企業(yè)會計核算影響進行分析的基礎上，提出企業(yè)積極應對新收入確認準則對會計核算影響的對策。

關(guān)鍵詞：新收入確認準則? 意義? 會計核算? 影響

新收入確認準則的實施完善了我國企業(yè)會計準則體系，并在收入的時點、標準等方面發(fā)生了重大變化，我國企業(yè)財務人員應積極開展新準則的學習，積極應對新收入準則對會計核算影響，不斷提高企業(yè)會計信息的質(zhì)量。新收入準則的應用推廣對于企業(yè)來說，無論是會計收入還是納稅工作都會受到影響，其中對會計收入的影響主要通過影響賬面收入顯示、盈利能力考核等來影響收入確認，從過去的收付實現(xiàn)制轉(zhuǎn)變?yōu)闄?quán)責發(fā)生制。通過分析新收入準則的應用對企業(yè)會計收入以及納稅工作的影響，企業(yè)在進行制度轉(zhuǎn)換的過程中，為了追求經(jīng)濟效益最大化會重新審視自身的發(fā)展。

1 企業(yè)實施新收入確認準則的重要意義

（1）新收入準則解決了企業(yè)常見的收入確認問題。隨著我國企業(yè)間多元化經(jīng)營及網(wǎng)絡、線上銷售的廣泛運用，傳統(tǒng)收入會計準則已經(jīng)無法適應企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務實質(zhì)操作需求，以真實、準確反映企業(yè)盈利情況。

（2）新收入準則可以促使我國企業(yè)會計信息與國際接軌。2014年，國際會計準則已經(jīng)對收入準則進行修訂，這次修訂變革了國際收入確認的標準，包括修訂了收入確認方法與金額的模型，通過設定五個步驟對經(jīng)濟業(yè)務進行收入確認。財政部為了使我國收入準則與國際會計準則趨同，于2017年對收入確認準則進行了修訂，出臺了新的收入準則，使我國會計準則與國際會計準則保持了一定的趨同性。會計準則的趨同不但完善了我國會計核算準則，也為我國企業(yè)在國外上市、注冊分支機構(gòu)提供了統(tǒng)一標準。

2 新收入確認準則對會計核算的影響

一方面，新收入準則重新梳理了企業(yè)商業(yè)活動合同中的利潤水平、系統(tǒng)以及相關(guān)的流程，另一方面又對存在商品捆綁銷售的行業(yè)收入確認時間點進行了再規(guī)定，對稅務部門來說，統(tǒng)一監(jiān)督管理更加便利，能夠有效督促企業(yè)開展合規(guī)運營，依法納稅。

（1）新收入確認準則實現(xiàn)了企業(yè)各種收入核算有機統(tǒng)一。新收入準則將建造合同準則內(nèi)容融入至收入準則，以經(jīng)濟合同為基礎，建立了確認收入的五個基本步驟。它通過判斷經(jīng)濟合同是否同時滿足確認條件、對合同履約義務進行充分的評估、合同金額是否確認、各個單項經(jīng)濟業(yè)務是否分攤合同總價格、經(jīng)濟合同是否履約實現(xiàn)五個步驟。新收入準則改變了原準則分別對不同業(yè)務類型的收入確認收入核算方式、確認時間的方式，統(tǒng)一為以履約合同義務為基礎的五步模型。由此執(zhí)行新收入準則進行會計核算時，不需再作建造合同準則與收入準則的收入確認區(qū)分、收入核算要求和步驟更為具體、明確，更有利于會計核算統(tǒng)一。

（2）新收入確認準則更加便于企業(yè)判斷收入確認時點。新收入確認的標準是商品的風險、報酬轉(zhuǎn)移及所有權(quán)是否轉(zhuǎn)移，它改變了原有準則對收入確認的時點，新準則確認的標準更易于企業(yè)財務人員判斷商品收入是否實現(xiàn)，也便于內(nèi)外部審計人員判斷收入確認時點。例如，在原收入確認準則下，百貨公司在銷售電視機時，只要是客戶交款、取得提貨單時即可確認收入實現(xiàn)，而不論電視機是否已經(jīng)運至客戶手中。在新準則下，雖然客戶已經(jīng)交款，百貨公司只是代替客戶臨時保管電視機，但由于電視機并未交付客戶，其主要的風險與所有權(quán)并未完全轉(zhuǎn)移給客戶，因此，新準則下，不應確認收入實現(xiàn)，由于理解不同，可能會給會計核算帶來一定的判斷困惑。而新準則的收入確認條件更為清晰，只有在客戶提貨時，商品控制權(quán)才會發(fā)生轉(zhuǎn)移，也可以判斷為符合收入確認的條件。所以收入確認的核心條件轉(zhuǎn)變?yōu)椤翱刂茩?quán)轉(zhuǎn)移”更利于會計判斷。新收入準則在內(nèi)容上新增加了對經(jīng)濟合同進行判斷的內(nèi)容，它是決定收入確認的重要前提。企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務只有符合上述五個條件時才可視為商品的所有權(quán)被轉(zhuǎn)移。例如，某甲公司由于近期商品積壓嚴重，該公司為了盡快回籠資金、擴大再生產(chǎn)規(guī)模，在明知乙客戶經(jīng)營狀況惡化的情況下仍然賒銷商品給乙客戶，甲公司在將商品運到指定的庫房時，是否應確認銷售收入的實現(xiàn)？確認經(jīng)濟業(yè)務是否滿足收入確認條件的重要條件既為對經(jīng)濟合同的判斷，按照新收入確認準則，該經(jīng)濟業(yè)務是否符合五個條件，商品的主要風險及所有權(quán)是否已經(jīng)轉(zhuǎn)移至客戶且經(jīng)濟利益能夠被實現(xiàn)。在本例中，由于乙客戶經(jīng)營狀況堪憂，即使甲公司已經(jīng)將商品運到客戶手中，但新收入確認準則規(guī)定該情形下是不可確認收入實現(xiàn)的。甲公司可在乙公司經(jīng)營狀況逐步好轉(zhuǎn)時確認銷售收入的實現(xiàn)。因此，企業(yè)在判斷某項經(jīng)濟業(yè)務是否可以確認收入時，應以是否同時滿足以上經(jīng)濟合同五項條件作為前提條件，如果滿足則可確認收入的實現(xiàn)。此外，新準則要求企業(yè)既要合理確認收入時間、金額，還應對合同中包含的履約義務進行合理評估，并判斷出各個履約義務的確認會計期間，并將各個單項履約義務單獨計算與確認。這種做法實現(xiàn)了新舊收入準則內(nèi)容與原則，便于企業(yè)財務人員進行判斷。

（3）新收入確認準則減少了會計核算工作量。新舊收入準則在收入計量方面未發(fā)生較大的變化，主要是對收入計量進行了較為詳細的指引，更加有利于財務人員根據(jù)準則進行核算。例如，新準則中規(guī)定，如果某項收入業(yè)務涉及了兩項以上的經(jīng)濟業(yè)務，則要求企業(yè)按照各個業(yè)務履行義務所收取的收益占合同總收益的比例進行分配，如果企業(yè)尚無法對各單項經(jīng)濟業(yè)務確定收益金額，則應根據(jù)具體情況適當選擇成本加成、市場調(diào)整等方法對合同總收益進行分攤。

（4）新收入確認準則解決了特殊類型收入的確認問題。在原有收入確認準則下，企業(yè)對于一些比較復雜的特殊交易常常無法從準則中直接找出確認條件，而在新收入準則下，為企業(yè)處理特殊的收入確認事項提供了方向。例如，企業(yè)在銷售商品時如果附加有質(zhì)量保證的條款，新準則要求企業(yè)對于該質(zhì)量保證條款進行充分的評估，判斷其是否屬于單一服務，是否應按照單項確認履約義務并進行相應的會計核算與處理。如果企業(yè)判斷該質(zhì)量保證條款與銷售商品屬于同一經(jīng)濟事項，則企業(yè)應把質(zhì)量保證條款確認為或有負債，在會計核算時，確認一項主營業(yè)務收入的同時，確認一項預計負債，納入當期的收益。依據(jù)此項規(guī)定，對于涉及質(zhì)量保證的特殊銷售，會計處理的操作方向非常明確。同樣新準則對于其他特定交易會計處理也作了清晰的規(guī)定，對實務操作有較強的方向指引作用。

3 企業(yè)積極應對新收入確認準則對會計核算影響的對策

（1）企業(yè)管理層應提高對新準則實施的重視程度。企業(yè)財務部門可牽頭對企業(yè)經(jīng)營業(yè)務進行認真的梳理，按照新收入確認準則要求整理出企業(yè)適應的收入類型與確認原則，制定符合企業(yè)戰(zhàn)略目標的會計核算模式，根據(jù)企業(yè)自身銷售特點與相關(guān)法律制定合同范本，針對新收入準則制定收入確認會計核算的流程，以此作為規(guī)范企業(yè)收入核算的準繩。同時，企業(yè)還應對收入準則實施情況進行有效的審計、監(jiān)督，確保新準則落實到位。

（2）企業(yè)應不斷規(guī)范經(jīng)濟合同簽訂程序。由于新收入確認準則是從經(jīng)濟合同出發(fā)，企業(yè)管理層應對合同進行科學的設計，指定專人對經(jīng)濟合同的履行進行跟蹤、監(jiān)管，必要時可聘請法律顧問對合同簽訂、履行等業(yè)務進行管理。

（3）企業(yè)應將會計核算與經(jīng)濟業(yè)務相結(jié)合。在新收入準則下，企業(yè)銷售人員、業(yè)務人員應了解新收入準則的具體要求，財務人員也應積極學習新準則對會計核算的影響，特別是新舊準則銜接等問題的處理。同時，企業(yè)應將會計核算與業(yè)務流程相結(jié)合，促使企業(yè)會計核算符合企業(yè)實際經(jīng)營情況，更好地適應新準則對企業(yè)財務人員業(yè)務知識的要求。

（4）加強企業(yè)財務人員的理論知識學習。自從國家發(fā)布新收入確認準則以來，我國個別企業(yè)在實務操作中仍面臨著諸多問題，因此，建議我國企業(yè)管理層應組織財務人員積極地學習新準則，做好新舊準則之間的銜接工作。例如，企業(yè)管理層應組織財務人員對新出臺的應用案件進行集中學習，將案件作為企業(yè)核算的范本，不斷提高企業(yè)會計核算的水平與規(guī)范性。

在新收入準則下，企業(yè)會計人員要在履行原有的會計職能的同時，積極順應新收入準則的變化，有針對性地調(diào)整納稅策略，借助新收入準則為企業(yè)會計工作服務。

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