趙穎

摘? 要：我國政府會計制度的均衡狀態(tài)已經(jīng)被打破，出現(xiàn)了持續(xù)的非均衡的狀態(tài)。從信息使用者對政府會計的需求與當下預算會計信息的提供情況的對比，可以發(fā)現(xiàn)，我國的預算會計制度已經(jīng)出現(xiàn)了非常明顯的失衡，社會公眾對政府的信息需求已經(jīng)超出了預算會計制度所能提供的會計信息。由此，我國對政府會計體系進行改革，以此來解決社會發(fā)展帶來的信息需求不足的問題。本文通過對政府會計的梳理，對我國政府會計新制度與舊制度進行比較分析，進而提出目前新制度存在的一些問題，并對此提出了相關建議。

關鍵詞：政府會計;問題;建議

一、引言

隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，收付實現(xiàn)制的會計核算方式已經(jīng)不能滿足現(xiàn)在的信息需求，民眾對政府會計信息的需求越來越大，政府財政信息的公開也在被各界利益相關者關注。因此，政府會計的改革也迫在眉睫，收付實現(xiàn)制的弊端逐漸顯現(xiàn)，權責發(fā)生制改革成為了政府會計的必然趨勢。最早進行政府會計改革的是新西蘭，權責發(fā)生制改善了政府會計系統(tǒng)，改革成績頗受好評，引起了強烈的反映，危機得到了緩解。

我國在類似的經(jīng)濟背景下，抓住了歷史機遇，積極學習西方政府改革過程中的經(jīng)驗，結合我國國情，嘗試性地進行改革，收付實現(xiàn)制已經(jīng)不能滿足我國的發(fā)展需求，隨著經(jīng)濟的高速發(fā)展，政府與企業(yè)之間的合作越來越多。將權責發(fā)生制引入政府會計體系，對于我國政府會計的改革有著非常重要的意義。而政府會計在我國才剛剛起步，在積累國外改革經(jīng)驗的基礎上，針對現(xiàn)階段的基本國情，我國政府是如何做的，我國的新政府會計制度又存在著什么樣的問題。

二、政府會計的內涵與目標

（一）政府會計的內涵

政府會計是會計體系的重要組成部分。2007 年，“十一五規(guī)劃”里，正式提出了政府會計的說法，2015 年，“政府會計”首次以準則的形式出現(xiàn)。在此之前，我國一直執(zhí)行政府預算會計制度，主要服務于預算管理，對各單位預算收支情況進行核算、反映和監(jiān)督。

國際會計準則委員會對政府會計內涵做出定義：政府會計是一種會計體系，用來對政府和事業(yè)單位的財務收支情況進行記錄、計量、確認和報告，以明確其履職情況。主要采用預算會計準則，遵循政府預算的執(zhí)行和反饋規(guī)律，是反映政府和行政事業(yè)單位預算執(zhí)行過程及結果的專業(yè)會計，是實現(xiàn)國家財政職能，執(zhí)行國家預算的重要手段，能夠客觀真實地評價政府的財務情況，提高財政透明度。

（二）政府會計的目標

1、反映政府財政情況

政府會計能夠準確地反映政府的收入、負債、支出等情況，即能及時、準確地反映政府的財務情況。類似于企業(yè)會計，為財務報告的使用者提供相關有用信息。政府財政信息的公開透明，便于公民了解政府基本情況，同時也起到了監(jiān)督的作用，體現(xiàn)了政府的基本職能，有利于促進社會的和諧發(fā)展。

2.、體現(xiàn)政府受托責任履行情況

公民是政府的主要服務對象，公民與政府是受托代理的關系。作為民眾，有權了解政府受托責任的完成情況，了解社會的發(fā)展進程，對政府的財政收支及工作開展情況進行評價，并提出意見。對政府會計報告進行分析，可以準確地了解政府職能的履行情況，對政府的預算收支進行考核，并對其業(yè)績進行評價。

3、為信息使用者提供相關信息

首先，政府會計信息的披露，為管理部門提供決策信息。管理部門的信息使用者可借此改善管理方式，適當?shù)倪\用企業(yè)管理經(jīng)驗，提高管理績效，進而提高政府財務管理水平。其次，政府會計信息的披露，為投資者提供了建設性信息。政府與企業(yè)之間的合作越來越多，準確地會計信息報表能為投資者帶來決策信息參考，投資者只有在全面了解政府財政情況的前提下，才能對投資的穩(wěn)定性進行考量。

三、新制度較舊制度的主要變化

（一）引入雙分錄核算方法

我國的新會計制度引入了“雙分錄”的核算方法，即對業(yè)務或事項進行兩項紀錄，在反映預算收支的變動情況同時，也反映相關資產(chǎn)與負債的變動情況。

（二）刪除部分科目

新制度的會計科目共包含了59個科目，比原來的34個，增加了25個科目。其中，資產(chǎn)類由11個增加到了15個;負債類由4個增加到了11個;凈資產(chǎn)類由5個增加到了9個;收入類由7個增加到了12個;支出類由7個增加到了12個。新政府會計制度對政府債務發(fā)行業(yè)務、股權投資業(yè)務等進行了補充與優(yōu)化，增加了相關會計科目，明確了會計制度。

（三）完善會計要素

新制度的最大特點為其既核算了財政預算收支變動，又反映了政府資產(chǎn)、負債等財務狀況，增加了債務管理和股權管理等。豐富了資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、財政收支核算方面的內容，如國庫現(xiàn)金管理業(yè)務、債權、股權等情況，顯性負債與隱性負債，增加了債務發(fā)行與轉貸業(yè)務，擴大了凈資產(chǎn)的核算范圍，新增了預算穩(wěn)定調節(jié)基金。

（四）規(guī)范會計報表體系

新制度下的報表體系為七張會計報表與附注，舊制度下，會計報表體系主要包括資產(chǎn)負債表、預算執(zhí)行情況表、財政周轉金收支情況表、財政周轉金投放情況表、財政周轉基金變動情況表;新制度下，會計報表體系主要包含資產(chǎn)負債表、收入支出表、一般公共預算執(zhí)行情況表、政府性基金預算執(zhí)行情況表、國有資本經(jīng)營預算執(zhí)行情況表、財政專戶管理資金收支情況表、專用基金收支情況表、會計報表附注。由此可以看出，政府會計的會計報表體系更加完善、全面。

四、新制度存在的問題

（一）相關法律制度不健全

我國政府會計正處于轉型時期，政府公共管理也處于正在轉型的過程中，在這樣的轉型時期，我國目前相關法律環(huán)境還不健全，如，投資、債券等法律法規(guī)還不完善，相關人員職責劃分不清晰，政府機構設置還不健全，新制度的實施，導致各項業(yè)務還處于相對混亂狀態(tài)，還不成熟，沒有細則規(guī)范，導致工作效率低下。

（二）會計信息披露存在差異

現(xiàn)階段正是舊制度與新制度轉換的銜接點，預算會計與財務會計構成政府會計的雙系統(tǒng)，需要既能相互銜接，又能適度分離。政府財政報告在披露時，并沒有考慮到預算單位對財政資金的使用用途與使用效率的情況，且在出具報告時，將總會計的審計與行政事業(yè)單位的審計相分離，導致信息使用者難以站在高角度對政府及行政事業(yè)單位職責履行情況進行分析。

（三）新舊制度銜接問題

首先，會計核算信息未有效銜接。由于行政事業(yè)單位的會計核算比政府財政總預算復雜，導致相關信息難以匹配，且預算會計與行政事業(yè)單位會計的科目、流程、報表體系不同，因此，相關軟件系統(tǒng)也無法實現(xiàn)準確銜接。其次，新舊制度在改革和執(zhí)行的時間上存在間隙，新制度的改革與執(zhí)行存在時間差異，《財政總預算會計制度》與《政府會計制度》頒布與執(zhí)行之間，間隔了三個月與一年零三個月，這就導致了兩個制度的銜接出現(xiàn)了困難。

五、我國政府會計改革的相關建議

（一）改革應循序漸進

所有的改革都需要經(jīng)歷一個漫長的過程，政府會計的制度改革同樣需要經(jīng)歷這樣的過程，十八屆三中全會標志著我國政府會計正式進入到了權責發(fā)生制核算階段。之后的幾年，我國財政部又相繼出臺、修改多個政策、準則，進一步完善政府會計相關制度，規(guī)范準則條例，這些都標志著我國政府會計體系正在不斷地完善。在改革的關鍵階段，應循序漸進，由收付實現(xiàn)制直接過渡到權責發(fā)生制是不可行的，二者實行雙軌制也是循序漸進改革的體現(xiàn)，在不斷地實踐中，逐漸完善政府會計體系，通過不斷地修正，充分發(fā)揮預算會計與財務會計的各自優(yōu)勢，進而向權責發(fā)生制過渡。

（二）應具體問題具體分析

財政總預算會計、事業(yè)單位會計、行政事業(yè)單位會計執(zhí)行的會計準則是不同的，不同的會計主體，不能強行使用相同會計核算方法。行政單位通常以預算會計為主，事業(yè)單位在經(jīng)營管理過程中已經(jīng)開始采用企業(yè)經(jīng)營模式，因此可盡可能的使用企業(yè)會計核算方法。我國預算會計以收付實現(xiàn)制為基礎，使用權責發(fā)生制不可能一步到位，應根據(jù)單位性質及具體情況來制定使用模式。

（三）建立適合國情的改革方案

我國的政府會計制度體系正在改革中，在吸取西方發(fā)達國家的改革經(jīng)驗的同時，應立足于本國國情，進行制度改革。根據(jù)我國原有的會計制度與單位性質、特征摸索前進，區(qū)別我國與西方發(fā)達國家的國情差別、環(huán)境差別、文化差別等，制定真正適合本國的政府會計制度體系，而不是盲目照搬，我國國情復雜，各個地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展水平不一，因此，應進行政府會計改革試點，在試點的過程中汲取經(jīng)驗，逐步完善新制度系統(tǒng)。

（四）完善法律法規(guī)體系

政府會計改革必定面臨著相關法律法規(guī)的不匹配，在改革的路上，應做到有法可依，有章可循。我國目前政府會計法律體系還不完善，缺乏對政府會計的相關指導文件，并且，由于地區(qū)部門差異，在實行過程中也存在著一定的差異。財政部目前頒布的準則并不適用于所有的業(yè)務，因此，應對相關法律法規(guī)進行補充與修訂。對會計違規(guī)行為也應制定相關法律，完善懲戒制度，以此來保障新政府會計制度的順利推行。

（五）加強相關電子信息系統(tǒng)

隨著大數(shù)據(jù)、云智能的推行，電子信息系統(tǒng)已經(jīng)在會計核算中普行，互聯(lián)網(wǎng)技術可以對業(yè)務數(shù)據(jù)進行采集與分析。政府會計核算較為復雜，單位、部門之間的收支往來業(yè)務較多，人工做賬工作量極大。因此，信息化管理能有效地提高工作效率，降低工作成本。在政府會計的改革進程中，部門相關人員應積極地利用信息化技術對業(yè)務往來進行處理，提高工作效率。

（六）完善內外監(jiān)督體系

在政府會計的改革過程中，必定會出現(xiàn)政策不銜接而導致的違法行為。因此，在改革過程中，應加強和完善監(jiān)督體系，實行內外監(jiān)督并行。在內，相關部門管理者對工作人員進行有效監(jiān)督，監(jiān)管其工作流程，確保每一個流程的責任到位，避免可能出現(xiàn)的舞弊情況;對外，社會公眾與相關媒體應對政府職能進行監(jiān)督，嚴格監(jiān)控公共財政資金的使用和分配情況，提高政府的透明度，建立舉報渠道，并且可每年利用問卷調查、網(wǎng)上測評等方式對社會公眾進行調查，評價政府職能，以此來督促政府提高財政管理水平。

六、結語

我國的新政府會計制度才剛剛執(zhí)行，新制度的頒布還只是理論層次的更新，在實踐的過程中，必定會出現(xiàn)諸多問題，從收付實現(xiàn)制逐步轉向權責發(fā)生制也不是一朝一夕之事，應從長計議，改革穩(wěn)步前進，不可操之過急。當然，在社會經(jīng)濟高速發(fā)展的今天，權責發(fā)生制的引入，能夠有效地提高政府管理效率，以及政府信息的透明度與披露的質量水平。因此，政府會計的改革必然趨勢，不斷地完善適合我國國情的政府會計制度也是政府會計發(fā)展的必經(jīng)之路。

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作者簡介：

趙? 穎（1993.03-）;性別：女;民族：漢族;籍貫：陜西旬邑;職稱：碩士研究生;研究方向：成本分析與控制。