韓新香

摘要：隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)由高速發(fā)展向高質(zhì)量發(fā)展的轉(zhuǎn)換，促使企業(yè)向管理要效益。內(nèi)部控制作為現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段，在促進(jìn)企業(yè)遵循國(guó)家法律法規(guī)、維護(hù)資產(chǎn)安全、提高信息報(bào)告質(zhì)量、提高經(jīng)濟(jì)效益、實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略等方面有著十分重要的作用。然而中小企業(yè)在其發(fā)展中表現(xiàn)出輕視內(nèi)部管理，內(nèi)控制度缺失、內(nèi)控體系不健全等問題普遍存在，嚴(yán)重制約了中小企業(yè)的平穩(wěn)健康發(fā)展。本文簡(jiǎn)要分析了中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題，并結(jié)合現(xiàn)狀提出改進(jìn)對(duì)策。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè);內(nèi)部控制;問題完善

內(nèi)部控制作為企業(yè)規(guī)范化管理的體現(xiàn)，是企業(yè)管理現(xiàn)代化的必然產(chǎn)物，加強(qiáng)內(nèi)部控制制度建設(shè)是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的內(nèi)在要求。財(cái)會(huì)〔2017〕21號(hào)關(guān)于印發(fā)《小企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》的通知，引導(dǎo)和推動(dòng)中小企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)，促進(jìn)中小企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展。然而中小企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)不足，存在著與內(nèi)部控制背道而馳的諸多行為，導(dǎo)致中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)大，生存周期短。因此建立和完善中小企業(yè)內(nèi)部控制是當(dāng)前中小企業(yè)必須重視和解決的問題。

一、內(nèi)部控制概述

所謂內(nèi)部控制，是指一個(gè)單位為了實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，保護(hù)資產(chǎn)的安全完整，保證會(huì)計(jì)信息資料的正確可靠，確保經(jīng)營(yíng)方針的貫徹執(zhí)行，保證經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性而在單位內(nèi)部采取的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評(píng)價(jià)和控制的一系列方法、手段與措施的總稱。

建立和實(shí)施內(nèi)部控制應(yīng)遵循全面性、重要性、制衡性、適應(yīng)性、成本效益等原則;同時(shí)受內(nèi)部環(huán)境、企業(yè)文化等諸多因素的影響。

二、中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

（一）內(nèi)部控制制度缺失或不健全

大多數(shù)中小企業(yè)內(nèi)部控制制度缺失或不健全。具體表現(xiàn)在：（1）有些企業(yè)認(rèn)為公司規(guī)模小、人員少，用眼睛完全可以監(jiān)督，認(rèn)為搞制度耗時(shí)耗力耗財(cái)，得不償失，所以這些企業(yè)幾乎都不會(huì)制定內(nèi)部控制制度及實(shí)施內(nèi)部控制。（2）有些企業(yè)雖然建立了制度，但將制度束之高閣，紙上談兵，形同虛設(shè)，得不到有效執(zhí)行。（3）有些企業(yè)雖然在執(zhí)行內(nèi)部控制，但控制制度不夠全面，沒有覆蓋所有部門和人員，沒有滲透到各個(gè)業(yè)務(wù)領(lǐng)域和各個(gè)操作環(huán)節(jié);（4）有些企業(yè)存在認(rèn)識(shí)上的誤區(qū)，認(rèn)為設(shè)置內(nèi)部控制完全是為了應(yīng)付國(guó)家相關(guān)部門的檢查，或者認(rèn)為內(nèi)部控制就是財(cái)務(wù)控制，是財(cái)務(wù)部門的事，再者認(rèn)為內(nèi)部控制制度是為約束普通員工而設(shè)，企業(yè)高管不受約束。所以多數(shù)中小企業(yè)，要么是根本不會(huì)制定內(nèi)部控制制度，要么是內(nèi)部控制制度不健全，對(duì)于即使是設(shè)置了內(nèi)部控制制度的企業(yè)，內(nèi)部控制制度也只是若有似無，設(shè)并沒有真正的嚴(yán)格實(shí)施。

（二）欠缺良好的內(nèi)部控制環(huán)境

中小企業(yè)普遍存在欠缺良好的內(nèi)部控制環(huán)境。首先，治理結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)單，缺少議事機(jī)構(gòu)。中小企業(yè)多數(shù)是家族式或者一言堂式的企業(yè)，所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)屬同一人，經(jīng)營(yíng)決策權(quán)集于董事長(zhǎng)一人，裙帶關(guān)系嚴(yán)重，沒有設(shè)立議事、監(jiān)督機(jī)構(gòu)，缺乏內(nèi)部控制的基礎(chǔ)環(huán)境。其次，崗位權(quán)責(zé)不清，崗位設(shè)置缺乏牽制。中小企業(yè)因規(guī)模小、人員少，往往一人兼數(shù)職，如有些企業(yè)的材料采購(gòu)、入庫(kù)、甚至領(lǐng)用都有同一個(gè)人辦理，沒有做到不相容崗位相互分離，形成牽制;經(jīng)營(yíng)活動(dòng)任務(wù)臨時(shí)安排，口頭傳達(dá)，員工不明白自己的職責(zé)任務(wù)是什么，推諉扯皮現(xiàn)象嚴(yán)重，權(quán)責(zé)不清。再次，對(duì)內(nèi)部控制的重要性認(rèn)識(shí)不足。從領(lǐng)導(dǎo)層講他們只注重企業(yè)的規(guī)模擴(kuò)張，忽視內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的建設(shè)，普通員工認(rèn)為內(nèi)部控制制度會(huì)約束自己，產(chǎn)生抵觸情緒，使內(nèi)部制度得不到有效執(zhí)行。

（三）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制缺失、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，中小企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)愈加激烈，面臨市場(chǎng)、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手、經(jīng)營(yíng)管理等多樣化的風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是內(nèi)部控制的主要要素之一，在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估環(huán)節(jié)需要中小企業(yè)對(duì)各類風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行準(zhǔn)確識(shí)別，才能夠根據(jù)所識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估以及制定防范策略。然而我國(guó)中小企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，風(fēng)險(xiǎn)抵抗能力差。具體表現(xiàn)為：一是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制缺失。中小企業(yè)在采購(gòu)、生產(chǎn)、銷售以及財(cái)務(wù)等環(huán)節(jié)沒有建立科學(xué)、有效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，無法識(shí)別、防范各環(huán)節(jié)中存在的風(fēng)險(xiǎn)。二是風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄。中小企業(yè)全體對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)概念模糊，認(rèn)知不足。

（四）缺乏有效的監(jiān)督

中小企業(yè)考慮成本問題，往往不會(huì)單獨(dú)設(shè)置內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)，對(duì)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行進(jìn)行評(píng)價(jià)和監(jiān)督。即使設(shè)置了內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)，但其都隸屬于同一個(gè)人領(lǐng)導(dǎo)，內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性難以保證，減弱監(jiān)督職能的發(fā)揮。正是缺乏對(duì)內(nèi)部控制的有效監(jiān)督，導(dǎo)致中小企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)和實(shí)施流于形式，沒有起到實(shí)質(zhì)性的約束。

三、加強(qiáng)中小企業(yè)內(nèi)部控制的建議

（一）建立健全內(nèi)部控制制度

沒有規(guī)矩不成方圓，建立一套完整、科學(xué)并行之有效的內(nèi)部控制制度，是解決中小企業(yè)內(nèi)部控制問題的關(guān)鍵。中小企業(yè)內(nèi)部控制體系的建立可以概括為管理制度化，制度表單化、表單信息化?？梢娭贫冉ㄔO(shè)是內(nèi)部控制體系建設(shè)的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)。中小企業(yè)應(yīng)拋棄以往口頭傳達(dá)、毫無章法的管理方式，結(jié)合自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)及發(fā)展規(guī)劃，深入業(yè)務(wù)各個(gè)環(huán)節(jié)，梳理業(yè)務(wù)流程，量身定制自己的管理制度，形成縱橫聯(lián)系的分工、協(xié)作、制約、監(jiān)督機(jī)制，使所有業(yè)務(wù)都在制度約束下運(yùn)作，使所有人員都在制度的章法下做事。為堵塞漏洞、防止貪污盜竊、違規(guī)違紀(jì)、舞弊等行為筑起第一道防線。

（二）營(yíng)造良好的內(nèi)部控制環(huán)境

良好的內(nèi)部控制環(huán)境是建立和實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。首先需要將中小企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)進(jìn)行完善，杜絕董事長(zhǎng)的一言堂決策機(jī)制，成立議事機(jī)構(gòu)。形成以董事會(huì)最終決定權(quán)以及獨(dú)立董事、監(jiān)事會(huì)監(jiān)督權(quán)的治理結(jié)構(gòu)，使企業(yè)的決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)、和監(jiān)督權(quán)相互分離，形成制衡。其次搭建有效的組織架構(gòu)。在機(jī)構(gòu)設(shè)置時(shí)應(yīng)該結(jié)合中小企業(yè)的特征，形成內(nèi)部控制為核心的組織管理架構(gòu)，構(gòu)建以股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層以及其他管理階層等在內(nèi)的內(nèi)部機(jī)構(gòu)，明確各自的權(quán)利和責(zé)任，使得各部門能夠嚴(yán)格根據(jù)內(nèi)部控制制度來行使相關(guān)職權(quán)，杜絕權(quán)力存在交叉重復(fù)的現(xiàn)象，使得各個(gè)業(yè)務(wù)都具有專門的機(jī)構(gòu)與人員負(fù)責(zé)，降低權(quán)力沖突，機(jī)構(gòu)設(shè)置兼顧合理性及運(yùn)行的高效性。再次設(shè)置不相容職務(wù)分離及授權(quán)審批控制。在崗位設(shè)置時(shí)，應(yīng)明確那些崗位和職務(wù)是不相容的，同時(shí)還要規(guī)定各自崗位的職責(zé)權(quán)限，建立不相容崗位和職務(wù)之間相互監(jiān)督相互制約的制衡機(jī)制。建立授權(quán)審批體系，使各項(xiàng)業(yè)務(wù)的辦理必須經(jīng)過規(guī)定程序的授權(quán)批準(zhǔn)。最后提高全員內(nèi)部控制意識(shí)。中小企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層首先應(yīng)該意識(shí)到內(nèi)部控制制度的重要性，帶頭積極展開對(duì)內(nèi)部控制的學(xué)習(xí)，不斷增強(qiáng)內(nèi)部控制認(rèn)知，增強(qiáng)社會(huì)責(zé)任感，不斷地將內(nèi)部控制理念進(jìn)行學(xué)習(xí)更新，樹立新的符合中小企業(yè)發(fā)展的內(nèi)部控制理念。對(duì)于內(nèi)部控制制度的建設(shè)給予強(qiáng)烈的支持，并以身作則，在中小企業(yè)全體員工當(dāng)中普及內(nèi)部控制理念，嚴(yán)格根據(jù)中小企業(yè)的各項(xiàng)規(guī)章制度執(zhí)行相關(guān)工作，不得隨意更改內(nèi)部控制制度的內(nèi)容。領(lǐng)導(dǎo)層自身樹立榜樣，員工在領(lǐng)導(dǎo)層的影響下則會(huì)遵守已經(jīng)構(gòu)建起的各項(xiàng)規(guī)章制度以及內(nèi)部控制制度。

（三）強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制建設(shè)

首先需要構(gòu)建企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理文化，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，要對(duì)中小企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別分析，制定相應(yīng)的防范策略。所以必須要強(qiáng)化中小企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，普及風(fēng)險(xiǎn)管理理念，以此來營(yíng)造良好的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制建設(shè)基礎(chǔ)。其次將風(fēng)險(xiǎn)管理責(zé)任進(jìn)行明確，對(duì)中小企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)制定預(yù)警機(jī)制。因?yàn)橹行∑髽I(yè)規(guī)模較小，通常不會(huì)設(shè)置專門的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)，所以中小企業(yè)應(yīng)該在財(cái)務(wù)部門當(dāng)中設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)管理小組，針對(duì)中小企業(yè)所面臨的各類風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別以及預(yù)警。

（四）建立有效的監(jiān)督機(jī)制

中小企業(yè)發(fā)展到一定規(guī)模，成立內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)是必要的，如內(nèi)部審計(jì)部門，他在評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性以及提出改進(jìn)建議等方面起著關(guān)鍵作用，企業(yè)應(yīng)該授予審計(jì)部門適當(dāng)?shù)臋?quán)力，以保證獨(dú)立履行審計(jì)職責(zé)。對(duì)內(nèi)部控制的設(shè)置和實(shí)施進(jìn)行審計(jì)，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性及存在的缺陷，并就缺陷嚴(yán)重程度進(jìn)行匯報(bào)和整改，以此監(jiān)督內(nèi)部控制得以良好推進(jìn)和完善。

四、結(jié)束語(yǔ)

總而言之，我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)存在著諸多的問題，要想中小企業(yè)能夠?qū)?nèi)部控制的作用進(jìn)行發(fā)揮就需要中小企業(yè)積極解決內(nèi)部控制，制度建設(shè)存在的問題。希望本文的拙見能夠?qū)χ行∑髽I(yè)內(nèi)部控制管理水平的提升有所幫助。

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