鞠文劍

摘要：非現(xiàn)場審計是順應(yīng)大數(shù)據(jù)時代下內(nèi)部審計發(fā)展趨勢，彌補現(xiàn)場審計不足、提高審計效率、實現(xiàn)審計全覆蓋的有效辦法。本文探討了非現(xiàn)場審計實施意義、模式類型、鐵路企業(yè)實施非現(xiàn)場審計的組織模式以及存在的問題，最后針對問題提出相關(guān)建議，為鐵路企業(yè)實施非現(xiàn)場審計提供了有效路徑和辦法。

關(guān)鍵詞：大數(shù)據(jù);鐵路企業(yè);非現(xiàn)場審計

隨著大數(shù)據(jù)時代的到來，電子數(shù)據(jù)正在逐步替代紙質(zhì)資料，大數(shù)據(jù)、云計算等信息技術(shù)的迅速發(fā)展將顛覆傳統(tǒng)的審計技術(shù)方法。習近平總書記在中央審計委員會上強調(diào)“要堅持科技強審，加強審計信息化建設(shè)”。改進審計方式、探索以非現(xiàn)場審計為主、現(xiàn)場審計為輔的新型審計組織模式成為鐵路企業(yè)內(nèi)部審計適應(yīng)時代發(fā)展潮流、提高審計效率，實現(xiàn)審計全覆蓋的必然選擇。

一、實施非現(xiàn)場審計的意義

非現(xiàn)場審計是指審計部門借助信息網(wǎng)絡(luò)、大數(shù)據(jù)技術(shù)等手段，連續(xù)采集、整理和分析被審計單位經(jīng)營數(shù)據(jù)和相關(guān)資料，運用恰當?shù)姆椒ㄟM行對被審計單位的經(jīng)營管理及風險程度進行跟蹤、評價的一種審計方式。鐵路企業(yè)實施非現(xiàn)場審計對于實現(xiàn)審計全覆蓋、防范經(jīng)營風險、提高審計效率，增強審計獨立性和客觀性等方面具有重要的意義。

第一，拓展審計范圍，實現(xiàn)全面覆蓋。鐵路企業(yè)下屬站段、非運輸企業(yè)較多，內(nèi)部審計需求擴大與審計力量不足的矛盾日益凸顯，傳統(tǒng)審計的抽樣檢查已無法滿足審計全覆蓋的需要。非現(xiàn)場審計不局限于審計時間、距離遠近和抽樣范圍，可以靈活地對審計對象的全部風險點進行監(jiān)控，并根據(jù)監(jiān)控情況進一步開展審計范圍，有效拓展審計覆蓋面，更好地實現(xiàn)審計監(jiān)督全覆蓋，避免審計盲區(qū)和死角。

第二，實現(xiàn)監(jiān)測預(yù)警，防范經(jīng)營風險。非現(xiàn)場審計通過對設(shè)置風險監(jiān)測預(yù)警，及時對可能存在的風險進行監(jiān)控，并采取有效措施進行風險防范，提高了發(fā)現(xiàn)風險的及時性和有效性，較好的實現(xiàn)事前預(yù)警和事中監(jiān)督職能，推動內(nèi)部審計職能從查錯糾弊向防范風險轉(zhuǎn)化，彌補了現(xiàn)場審計發(fā)現(xiàn)問題滯后的缺陷。

第三，提高審計效率，降低企業(yè)成本。非現(xiàn)場審計借助大數(shù)據(jù)技術(shù)，及時獲取和分析所需要的關(guān)鍵數(shù)據(jù)和資料，查找經(jīng)營管理中存在的問題，有針對性地跟進核實，精準查找問題，減少現(xiàn)場審計人員審計時間和勞動強度，提高了審計質(zhì)量和效率。此外，非現(xiàn)場審計可以在工作地直接通過網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)進行遠程審計，無需到達現(xiàn)場，大大節(jié)約了審計人員時間和交通、食宿等成本。

第四，增強審計獨立性和客觀性。非現(xiàn)場審計無論風險線索的預(yù)警、分析還是審計證據(jù)的收集，都在審計人員完全獨立的環(huán)境下進行，減少了人為因素和外界干擾，增強了審計的獨立性。此外，審計人員憑借自身經(jīng)驗對審計疑點進行職業(yè)判斷，具有較強的主觀色彩，而以大數(shù)據(jù)為依托，以客觀數(shù)據(jù)分析支持審計人員的論點，具有高度的客觀性。

二、非現(xiàn)場審計模式主要類型

根據(jù)不同的組織管理形式，非現(xiàn)場審計在實踐中分為三種類型：

（一）監(jiān)測預(yù)警。通過定期采集數(shù)據(jù)或定期訪問被審計單位信息系統(tǒng)，對被審計單位日常經(jīng)營活動等進行全過程監(jiān)控，跟蹤，并對異常信息預(yù)警和處理等。

（二）完全非現(xiàn)場審計。在不進入審計現(xiàn)場的情況下，以信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)和被審計單位書面報送的數(shù)據(jù)、資料為基礎(chǔ)，通過運用審計分析模型對審計資源的分析挖掘，分析審計對象整體情況，發(fā)現(xiàn)普遍性、趨勢性問題。

（三）非現(xiàn)場審計與現(xiàn)場審計相結(jié)合。非現(xiàn)場審計利用審計信息系統(tǒng)、日常監(jiān)控結(jié)果和審計分析模型，發(fā)現(xiàn)問題線索，明確審計重點，指導現(xiàn)場審計精準核查與問題確認。該模式兩種審計方式優(yōu)勢互補，既能夠監(jiān)測審計對象經(jīng)營管理情況，又能夠梳理發(fā)現(xiàn)問題線索并組織現(xiàn)場核查，是目前使用效果最好的組織模式。

三、探索鐵路企業(yè)實施非現(xiàn)場審計的組織模式

監(jiān)測預(yù)警和完全非現(xiàn)場審計對企業(yè)信息化環(huán)境要求較高，結(jié)合鐵路企業(yè)信息化建設(shè)實際情況，鐵路企業(yè)應(yīng)積極探索以非現(xiàn)場審計為主、現(xiàn)場審計為輔的組織模式。具體從以下三個方面入手：

（一）審計準備階段。一是組建非現(xiàn)場審計組。根據(jù)審計工作計劃，對非現(xiàn)場審計項目立項，成立非現(xiàn)場審計組和現(xiàn)場審計組。非現(xiàn)場審計組主要職責是持續(xù)收集、整理和分析被審計單位經(jīng)營管理數(shù)據(jù)和資料，查找存在的問題和疑點，評價企業(yè)內(nèi)部控制狀況，為現(xiàn)場審計提供問題線索和技術(shù)支持。二是收集整理信息資料。審計機構(gòu)提前下發(fā)審計通知書，保障審前準備時間，列明非現(xiàn)場審計相關(guān)事項和被審計單位提供資料清單，包括被審計單位基本情況、各類經(jīng)濟指標、財務(wù)、業(yè)務(wù)、工程、物資設(shè)備等數(shù)據(jù)和其他審計資料;三是非現(xiàn)場審計組對收集的數(shù)據(jù)和資料進行處理和預(yù)分析，整理疑點和線索，以確定審計重點，增強審計現(xiàn)場針對性。

（二）審計實施階段。以非現(xiàn)場審計組為指揮中心，現(xiàn)場審計組為執(zhí)行和溝通渠道，按照“集中分析、發(fā)現(xiàn)疑點、分散核查”的組織原則分別開展審計程序。非現(xiàn)場審計組根據(jù)準備階段獲取的和現(xiàn)場審計組反饋的信息數(shù)據(jù)和相關(guān)資料，運用大數(shù)據(jù)等技術(shù)手段，采取結(jié)構(gòu)分析、比率分析、趨勢分析、分析性復核等方法進行統(tǒng)計分析和數(shù)據(jù)挖掘，查找審計疑點和問題，為現(xiàn)場審計提供審計線索?，F(xiàn)場審計組負責核查問題線索、觀察問詢、資產(chǎn)盤點，檢查會議紀要、工程項目實施、現(xiàn)場取證、與被審計單位交換意見等，重點圍繞非現(xiàn)場審計提供的疑點和線索進行檢查核實，并將在審計現(xiàn)場發(fā)現(xiàn)的新的問題線索，及時反饋非現(xiàn)場審計組再次深入挖掘和分析，雙方協(xié)調(diào)配合共同挖掘查實重大違規(guī)違紀線索，形成審計結(jié)論。

（三）審計后續(xù)階段?，F(xiàn)場審計組完成對現(xiàn)場審計成果的基本利用，包括審計底稿和報告、審計簽報，審計結(jié)論和決定等文書的起草和審核。非現(xiàn)場審計組完成對審計成果的深度利用，包括將審計成果、數(shù)據(jù)資源整理入庫，監(jiān)督相關(guān)問題整改和銷號，豐富審計信息數(shù)據(jù)庫;分析匯總帶有普遍性、傾向性的問題，從制度、機制等政策層面查找原因，為有關(guān)部門完善制度、制定整改措施提供參考依據(jù)，不斷更新和完善非現(xiàn)場審計思路和方法。

四、實施非現(xiàn)場審計存在的問題

（一）非現(xiàn)場審計認識不到位，制度不健全

一方面，鐵路企業(yè)大部分內(nèi)審人員習慣于傳統(tǒng)合規(guī)稽核式審計思維模式，尚未樹立大數(shù)據(jù)思維，對數(shù)據(jù)挖掘、分析等現(xiàn)代化審計手段使用存在畏難情緒，利用大數(shù)據(jù)技術(shù)拓展審計的深度和廣度還不夠;另一方面，鐵路企業(yè)尚未建立非現(xiàn)場審計相關(guān)制度，對非現(xiàn)場審計的職責、權(quán)限和審計取證的形式、內(nèi)容等沒有明確規(guī)定，導致審計人員在執(zhí)行過程中缺乏底氣和權(quán)威性，影響到非現(xiàn)場審計工作的實施。

（二）數(shù)據(jù)采集難度大，利用效率低

當前鐵路企業(yè)各部門普遍存在數(shù)據(jù)相對孤立和封閉的情況，“數(shù)據(jù)孤島”現(xiàn)象較為突出，給數(shù)據(jù)的互聯(lián)互通、審計證據(jù)的采集分析帶來困擾。例如，僅上海鐵路局委外項目管理，就涉及委外修系統(tǒng)、合同管理系統(tǒng)、招投標系統(tǒng)、物資管理系統(tǒng)等多個系統(tǒng)，且各系統(tǒng)之間數(shù)據(jù)很難互聯(lián)共享。有些被審計單位不按照審計要求提供準確的數(shù)據(jù)類型，數(shù)據(jù)采集存在轉(zhuǎn)換難、數(shù)據(jù)不完整等問題。如果向?qū)徲嫴块T提供的數(shù)據(jù)本身的質(zhì)量不高，有些甚至是整理修改后的虛假數(shù)據(jù)，對此進行數(shù)據(jù)分析，反而降低了審計效率，做無用功，甚至很可能得出與事實相反的審計結(jié)論。

（三）鐵路企業(yè)審計信息化建設(shè)比較滯后

目前，鐵路審計部門使用的是“鐵路審計管理信息系統(tǒng)”，該系統(tǒng)實現(xiàn)了無紙化查賬，快捷篩選數(shù)據(jù)、縮短了審計查閱明細賬和數(shù)據(jù)分析時間，提升了審計工作效率。但是，該系統(tǒng)和鐵路局集團公司各業(yè)務(wù)系統(tǒng)還未能實現(xiàn)數(shù)據(jù)共享和實時訪問，目前只能訪問和處理從會計信息系統(tǒng)的賬務(wù)處理子系統(tǒng)和會計報表子系統(tǒng)取得的數(shù)據(jù)，尚未建立預(yù)警監(jiān)控和數(shù)據(jù)分析模型，不能對各類經(jīng)營活動進行實時監(jiān)控，風險防范能力差。

（四）審計人員綜合素質(zhì)難以滿足非現(xiàn)場審計需要

在大數(shù)據(jù)時代，每個審計項目都有大量的數(shù)據(jù)采集、處理和分析工作，非現(xiàn)場審計要求審計人員不僅要精通審計知識，還要熟悉和運用大數(shù)據(jù)等相關(guān)知識，目前鐵路企業(yè)內(nèi)審人員大多是財務(wù)會計專業(yè)出身、年齡結(jié)構(gòu)偏大，具有大數(shù)據(jù)思維和能力的審計人員稀缺，導致數(shù)據(jù)選取不夠精準，數(shù)據(jù)分析不夠深入。具備大數(shù)據(jù)技術(shù)的審計人才匱乏，將成為非現(xiàn)場審計發(fā)展的掣肘和瓶頸。

五、加強非現(xiàn)場審計工作的建議

針對大數(shù)據(jù)時代下鐵路企業(yè)實施非現(xiàn)場審計存在的問題，為進一步提升非現(xiàn)場審計工作質(zhì)量和效果，本文從健全制度、數(shù)據(jù)質(zhì)量、信息系統(tǒng)、隊伍建設(shè)等方面對鐵路企業(yè)加強非現(xiàn)場審計工作提出相關(guān)建議。

（一）建立健全非現(xiàn)場審計制度體系

大數(shù)據(jù)時代改變了傳統(tǒng)的審計環(huán)境和模式，審計部門需要建立健全非現(xiàn)場審計相關(guān)法規(guī)制度，為實施非現(xiàn)場審計提供依據(jù)和保障。一是要建立一套科學完整的非現(xiàn)場審計管理制度。對審計部門開展非現(xiàn)場審計的職責、權(quán)限、內(nèi)容、程序等要做出明確的規(guī)定，對非現(xiàn)場審計采集數(shù)據(jù)信息的方式和范圍進行明確授權(quán)，保障審計部門獲取電子數(shù)據(jù)的權(quán)利，使得審計人員在非現(xiàn)場審計中進行審計取證有規(guī)可循、有章可查;二是結(jié)合非現(xiàn)場審計特點，制定非現(xiàn)場審計工作實施辦法和操作流程。明確非現(xiàn)場審計模式下電子審計證據(jù)格式、分析結(jié)果和形式等內(nèi)容，明確對被審計單位具有約束力的非現(xiàn)場審計處罰規(guī)定，保障非現(xiàn)場審計組織方式的有效實施;三是建立數(shù)據(jù)訪問權(quán)限和數(shù)據(jù)使用管理安全管理制度。加強數(shù)據(jù)信息在采集、傳輸、使用、存儲等方面的管理，防范數(shù)據(jù)信息泄密風險;四是建立非現(xiàn)場審計考核評價制度，激勵審計人員主動學習運用新技術(shù)，適應(yīng)大數(shù)據(jù)時代要求，提高非現(xiàn)場審計工作效果。

（二）提高數(shù)據(jù)質(zhì)量，構(gòu)建鐵路信息共享平臺

數(shù)據(jù)的完整性和可靠性是非現(xiàn)場審計的關(guān)鍵，因此，必須要明確數(shù)據(jù)采集要求，提高被審計單位提供的電子數(shù)據(jù)質(zhì)量。主要包括：一、明確提供電子資料的內(nèi)容，既包括財務(wù)數(shù)據(jù)，也包括業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、各部門信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)等;二、明確提供電子資料的類型和格式要求，統(tǒng)一數(shù)據(jù)標準格式，便于審計人員統(tǒng)計分析;三是明確被審計單位未按審計組要求和相關(guān)規(guī)定提供電子資料等相關(guān)責任追究，要求被審計單位提供的電子資料必須及時、真實和準確。對于拖延或拒絕提供電子資料甚至提供虛假、修改的電子資料的相關(guān)單位和人員，應(yīng)按照規(guī)定追究其責任。

建立多層次、多渠道的數(shù)據(jù)采集機制，構(gòu)建鐵路數(shù)據(jù)信息共享平臺。一是整合被審計單位基本資料、歷次審計結(jié)果、內(nèi)控管理制度、審計法規(guī)條例、技術(shù)方法、審計案例等信息資源，構(gòu)建審計資源信息平臺。二是協(xié)調(diào)相關(guān)部門推進計劃、財務(wù)、物資、委外項目管理信息平臺、客貨運電子化、社保基金等數(shù)據(jù)實現(xiàn)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)審計直接查詢，形成數(shù)據(jù)資源共享、數(shù)據(jù)相互流通的格局，消除“信息孤島”，加強部門信息交流、溝通協(xié)調(diào)，形成監(jiān)督合力。

（三）加快推進鐵路內(nèi)部審計信息化建設(shè)

充分發(fā)揮和完善鐵路審計管理信息系統(tǒng)功能，推進內(nèi)部審計信息化建設(shè)，為非現(xiàn)場審計提供數(shù)據(jù)支持，為企業(yè)風險防范提供監(jiān)控平臺，構(gòu)建審計分析模型體系，實現(xiàn)數(shù)據(jù)分析自動化的目標。

（1）審計管理信息系統(tǒng)對接各業(yè)務(wù)系統(tǒng)，搭建數(shù)據(jù)共享平臺。目前，鐵路審計管理信息系統(tǒng)除財務(wù)會計數(shù)據(jù)推送外，還應(yīng)對接各單位、各部門信息系統(tǒng)相關(guān)數(shù)據(jù)等，完善審計管理信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)導入、格式轉(zhuǎn)換和校驗等功能，保證導入數(shù)據(jù)的完整性和準確性，建立審計大數(shù)據(jù)架構(gòu)體系，以滿足常規(guī)審計數(shù)據(jù)分析需求。

（2）建立風險預(yù)警指標體系。審計機構(gòu)通過在審計信息系統(tǒng)中設(shè)定相應(yīng)的預(yù)警標準，將局屬單位各項業(yè)務(wù)的關(guān)鍵性項目指標數(shù)據(jù)與預(yù)警標準進行定性和定量比較，對異常和偏差發(fā)出預(yù)警信息，審計人員對預(yù)警信息做出分析判斷，對發(fā)現(xiàn)的帶有苗頭性、傾向性問題，及時采取措施做好風險防范;對需現(xiàn)場進一步核實查證的疑點信息，在審計管理信息系統(tǒng)內(nèi)進行匯總和保存，方便現(xiàn)場審計查詢和核實，提高審計效率。

（3）完善審計分析模型體系。審計分析模型體系是否完善，決定了審計數(shù)據(jù)分析的能力和水平。一方面，審計機構(gòu)應(yīng)組織專業(yè)人員在總結(jié)審計經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，采取多種分析手段，利用數(shù)據(jù)間的關(guān)聯(lián)關(guān)系、業(yè)務(wù)處理邏輯等方法構(gòu)建審計分析模型體系。另一方面，充分利用高等院校和科研機構(gòu)的硬件和人力資源優(yōu)勢，多向具有經(jīng)驗豐富的專家征集審計分析素材，將成熟的審計查證思路和先進的信息技術(shù)轉(zhuǎn)化為適合審計人員操作的審計分析模型。

（四）加強審計隊伍信息化和專業(yè)化建設(shè)

（1）加強非現(xiàn)場審計團隊建設(shè)。通過擇優(yōu)選拔方式，引進數(shù)據(jù)分析專業(yè)人才和審計業(yè)務(wù)骨干組建非現(xiàn)場審計團隊，通過現(xiàn)場參與和遠程指導，幫助現(xiàn)場審計組利用大數(shù)據(jù)技術(shù)開展審計取證和數(shù)據(jù)分析工作，同時也增加非現(xiàn)場審計團隊的實戰(zhàn)經(jīng)驗，為最新的大數(shù)據(jù)技術(shù)方法提供實踐空間。

（2）加快審計人員轉(zhuǎn)型，優(yōu)化隊伍結(jié)構(gòu)。加大對現(xiàn)有審計人員的信息化培養(yǎng)力度，加強大數(shù)據(jù)技術(shù)的學習，在精通專業(yè)的同時熟悉運用數(shù)據(jù)分析工具，提升大數(shù)據(jù)分析專業(yè)能力，打造“一專多能”的審計隊伍。

（3）“請進來”和“走出去”。可以根據(jù)具體項目需要，聘請相關(guān)的大數(shù)據(jù)分析專家為審計人員提供咨詢和指導;組織審計骨干參與大數(shù)據(jù)分析團隊的審計分析模型構(gòu)建和大數(shù)據(jù)審計，提高審計人員對大數(shù)據(jù)技術(shù)方法的感知和認同，培養(yǎng)更多具備大數(shù)據(jù)分析技能的人才，集合審計人員的專業(yè)經(jīng)驗和信息技術(shù)專家的數(shù)據(jù)處理分析能力，共同推動非現(xiàn)場審計組織方式的探索和創(chuàng)新。

六、結(jié)束語

大數(shù)據(jù)時代的發(fā)展，要求我們要更多地運用現(xiàn)代先進技術(shù)，創(chuàng)新審計模式，改進審計方法，不斷拓展和延伸非現(xiàn)場審計的廣度和深度，提高審計的效率和效果，促進審計管理科學化和規(guī)范化。

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