李玲

摘要：我國經濟已由高速發(fā)展轉為高質量發(fā)展，黨的十九大提出建設“美麗中國”，杜絕走“先污染后治理”的道路，山西省是我國的煤炭大省，煤炭業(yè)作為山西省的主導產業(yè)，其轉型與發(fā)展對山西省的經濟發(fā)展起著至關重要的作用。因此，增強環(huán)境會計在煤炭企業(yè)的運用，規(guī)范煤炭業(yè)環(huán)境會計信息的披露工作尤為重要。本文首先闡述了山西省煤炭業(yè)環(huán)境會計信息的披露現(xiàn)狀，分析存在的不足，提出可行的完善建議。

關鍵詞：煤炭業(yè);環(huán)境會計;信息披露

改革開放以來，隨著我國經濟的發(fā)展，我國的環(huán)境問題日益顯現(xiàn)。因此，減少環(huán)境污染，遏止生態(tài)惡化，倡導綠色發(fā)展是當前政府管理的一項重要工作事務。完善環(huán)境信息披露制度，對企業(yè)的經營和社會的進步有著重要作用。煤炭業(yè)屬于三高行業(yè)，即“高污染、高能耗、高排放”，《上市公司環(huán)境信息披露指南》中明確把煤炭業(yè)列為十六類重污染行業(yè)之一，山西省作為煤炭大省，盡管山西省在不斷走轉型發(fā)展之路，煤炭需求結構不斷向低碳化、清潔化發(fā)展，但目前煤炭依然無法被完全替代，因此必須高度重視煤炭企業(yè)的環(huán)境治理問題，想方設法減少煤炭資源開采和利用對環(huán)境造成的污染和破壞?？v觀山西省煤炭業(yè)近年來的環(huán)境會計信息披露現(xiàn)狀，發(fā)現(xiàn)山西煤炭業(yè)在環(huán)境會計信息披露方面雖然有了些許發(fā)展，但是由于我國環(huán)境會計信息披露總體起步相對較晚，相關政策規(guī)定不完善，環(huán)境會計披露體系不完整，致使各企業(yè)披露方式不同，內容方面也缺乏橫向對比性和縱向對比性，需要進一步統(tǒng)一完善。

一、環(huán)境會計概述

《大英百科全書》這本文獻里，給了環(huán)境會計一個定義，從社會的層面出發(fā)，企業(yè)在環(huán)保和防止污染行動中的管理，對它們實行報告與計量，目的在于讓社會公共資源實現(xiàn)最為合理的配置。此外，中國的《現(xiàn)代會計百科辭典》，里面出現(xiàn)的關于環(huán)境會計或綠色會計的內容，雖然表面的定義不同，但本質是一樣的，都是用來改善社會福利，優(yōu)化資源配置，實現(xiàn)公益性。

綜上，環(huán)境會計，又稱綠色會計，環(huán)境會計是環(huán)境經濟學和會計學兩門學科的交叉學科，通過學科結合的方式，來實現(xiàn)經濟發(fā)展與生態(tài)環(huán)境協(xié)調發(fā)展。環(huán)境會計信息是研究環(huán)境會計的起點，指的是企業(yè)在環(huán)境保護以及改善的進程中相關的財務、非財務信息。

二、山西省煤炭業(yè)環(huán)境會計信息披露現(xiàn)狀

煤炭業(yè)的環(huán)境會計信息主要包含與環(huán)境相關的資產、負債、成本以及收益。其中環(huán)境資產主要包括與環(huán)保治理相關的固定資產、環(huán)境治理專用金、專利等。環(huán)境負債一般指由于造成污染事件或承擔相關現(xiàn)實所需支付的賠償金、罰款。環(huán)境成本是指購買相關環(huán)保設備承擔的成本，與環(huán)保相關的宣傳成本、排污費等。環(huán)境收益則是指政府補助、稅收減免、因環(huán)保效益帶來企業(yè)價值增長、股價上升等收益。山西省煤炭企業(yè)披露的大部分是歷史信息，主要是指以年報附注、社會責任報告、招股說明書等形式進行披露，通常代表性地披露企業(yè)以后的環(huán)境保護規(guī)劃，加大環(huán)?；顒油度?，可在這個規(guī)劃上耗費的具體金額以及成本效益分析并沒有一個詳細的說明。

三、山西省煤炭業(yè)環(huán)境會計信息披露存在的問題及原因

（一）山西省煤炭業(yè)環(huán)境會計信息披露存在的問題

1.披露內容不全面，披露方式不規(guī)范

從環(huán)境會計信息的披露方式看，主要為補充披露，在招股說明書或者年報中進行補充說明，沒有做單獨的披露。山西省煤炭業(yè)只有少數上市公司進行了單獨的披露，如潞安環(huán)能、山煤國際等。通過查看發(fā)現(xiàn)，從環(huán)境會計信息的披露內容角度來看，無論采取何種方式，多是非財務報告信息，主要是以文字描述為主，而且是歷史信息的描述，未來可能產生的影響未進行披露，各企業(yè)間環(huán)境會計信息描述得詳細程度也有很大的差異，不具有可比性。

2.專業(yè)人才不充足，工作分配不到位

環(huán)境會計作為交叉學科，是近年來新出現(xiàn)的，其中包括了諸多的內容，因此要求企業(yè)內分管財務的會計工作者必須同時掌握不止一種或幾種學術知識和應用方法，不僅非常繁瑣，而且還需要在每個部分都要有針對性。因此，對財務工作者的能力和素質提出了較高的要求?？墒乾F(xiàn)在企業(yè)里的相關工作者熟練掌握的依然只是傳統(tǒng)的會計學科，對于環(huán)境會計這一部分的專業(yè)知識技能水平還不到位，并且中國各地的院校大部分都還未設立環(huán)境會計的課程，國家也還未確立環(huán)境會計的具體體系。

3.規(guī)章制度不完善，相關監(jiān)管不到位

我國到現(xiàn)在為止沒有頒布具體的政策制度和有關的準則用以規(guī)范、督促煤炭業(yè)按規(guī)定進行環(huán)境信息披露，目前在進行監(jiān)管的主體上，到底是環(huán)保部門還是財政部門，甚至是專設的其他部門，政府都未給出一個明確的界定。也就是這樣，讓相關部門對企業(yè)的環(huán)境信息披露監(jiān)管不力，企業(yè)的環(huán)境信息披露也因此出現(xiàn)了很多缺陷。即使企業(yè)進行環(huán)境會計信息的披露，也多是被動披露，如潞安環(huán)能在其招股說明書中做了這樣的闡述：發(fā)行人自成立以來，能夠較好地執(zhí)行國家環(huán)境保護法律法規(guī)的規(guī)定，沒有發(fā)生過環(huán)境污染事故和其他環(huán)境違法違規(guī)行為。不存在因違反環(huán)境保護法律法規(guī)和規(guī)范性文件而受到處罰或將要受到處罰的情形。煤炭地下開采會產生廢棄物煤矸石與礦井水以及引起地表塌陷，同時，在選煤生產過程中也會產生廢水，因此發(fā)行人存在因這方面問題受到國家環(huán)保法規(guī)和政策限制的風險。

4.第三方專項審計缺乏

查閱山西省煤炭業(yè)上市公司的審計報告，并沒有發(fā)現(xiàn)涉及到環(huán)境會計信息披露的相關問題，即使有煤炭上市公司發(fā)布了一些環(huán)境會計相關信息，也并沒有相關機構對發(fā)布的此類信息進行說明和鑒證活動。現(xiàn)在CPA核查工作重點還是檢驗財務報告的真實性與效益性，然后發(fā)布出報告，給投資者提供決策依據。但披露環(huán)境會計信息較多的報告卻未設立相關機構，很多企業(yè)披露的報告里也強調過里面提到的數據未通過外部審核，不存在官方的審計機構核查企業(yè)披露的環(huán)境信息，企業(yè)就會優(yōu)先考慮利益得失，大部分披露自身的良好信息，宣揚本企業(yè)的優(yōu)點和環(huán)保的正面形象。這樣未經專項審計的信息缺乏真實性和可信度。

（二）山西省煤炭業(yè)環(huán)境會計信息披露存在問題的原因分析

1.企業(yè)披露意愿

企業(yè)是以盈利作為最終目標的經濟機構，實現(xiàn)企業(yè)利益最大化是它們開展所有活動所追求的最終效果，控制成本則是完成這個目標的重要手段之一。企業(yè)在進行環(huán)境會計信息披露的時候，難免會消耗不少成本，并且披露環(huán)境信息時有可能會導致企業(yè)的負面信息透漏，從而給企業(yè)帶來不可預測的情形。雖然國家越來越重視環(huán)境問題，企業(yè)也開始逐步關注環(huán)境治理問題，但是通過查看企業(yè)的環(huán)境會計信息披露情況發(fā)現(xiàn)，披露積極性依然不太樂觀，信息披露無統(tǒng)一的要求，披露內容不集中，有的企業(yè)甚至三年內關于環(huán)境會計信息的披露基本沒有變化，只有文字語言說明，對于投資者而言參考價值不高，說明企業(yè)的披露意愿有待提高。

2.管理者能力

企業(yè)管理層的素質和個人能力也是影響著企業(yè)環(huán)境會計信息披露的因素之一，以人為本是當今大部分企業(yè)所倡導的管理思想。管理者素質高、能力強的企業(yè)，他們的發(fā)展力也就越強，這樣就能更好的披露環(huán)境會計信息，從而推動企業(yè)健康發(fā)展。傳統(tǒng)會計已經非常成熟，但是環(huán)境會計依然處在探索階段，環(huán)境會計涉及多個學科，對管理者及相關工作者提出了更高的要求。

3.國家政策因素

國家的環(huán)保方針、法律和規(guī)定極大程度上左右著企業(yè)環(huán)境信息的披露。我國的政策頒布相對來說晚一些，實務部分對環(huán)境會計信息披露的調研亦是如此。我國的政策法規(guī)與一些發(fā)達國家還有差距，法律法規(guī)不健全，多數制度是鼓勵企業(yè)發(fā)布環(huán)境會計信息，而非強制性，也未采取相應的懲戒措施。

4.環(huán)境會計信息需求

會計信息披露主要是提供給外部使用者，如政府、投資者、上下游企業(yè)、社會公眾等等，通過本文對山西省煤炭業(yè)的利益相關者分析發(fā)現(xiàn)，其對環(huán)境會計環(huán)境信息的需求并不高。山西省的煤炭企業(yè)大多數是國營企業(yè)，國家是主要投資者，企業(yè)開展生產經營活動，對外公開環(huán)境信息主要目的是不違反相關法律法規(guī)，企業(yè)的主要目的還是為了盈利，并不希望由于環(huán)境問題，而產生更高的成本。另外，由于我國的資本市場起步比較晚，投資者進行投資，購買上市公司股票的主要關注點是股價的波動，對環(huán)境會計信息的需求并不高。

四、完善山西省煤炭業(yè)環(huán)境會計信息披露的建議

（一）完善企業(yè)內部披露環(huán)境

企業(yè)是環(huán)境會計信息的披露者，內部的執(zhí)行力和監(jiān)管力是決定環(huán)境會計信息披露有效性的先決條件。山西省是煤炭大省，煤炭業(yè)作為重污染企業(yè)，必須從自身做起，重視環(huán)境保護，把環(huán)境會計信息的披露作為自身的一項考核目標。企業(yè)應當以身作則，自覺設立獨立的環(huán)保部門，并且聘請專業(yè)的環(huán)境管理人才，或對企業(yè)內部的傳統(tǒng)會計人員開展專業(yè)培訓，培養(yǎng)環(huán)境會計信息披露的專業(yè)人才，建立企業(yè)的環(huán)境會計信息評價體系，積極披露企業(yè)歷史及未來在環(huán)境保護方面的投入或者可能存在的成本，以真正提升環(huán)境會計信息披露的有用性。

（二）明確企業(yè)內部各部門職責

環(huán)保部的職責在于主動貫徹國家環(huán)境保護政策和方針以外，還必須隨時控制測算有關環(huán)境的所有指標，年末把整年來測出的各個時間段的結果對外公開，并且同國家環(huán)保部劃定的安全指標做對比，若超標部分過多，則馬上采取措施，使環(huán)境污染的危害保持在上限以內。另一方面，企業(yè)自己設立的環(huán)保部門必須主動幫助財務部進行各項工作，讓財務部盡快獲得實時資料，使財務部在資金的去向上有充分的了解，例如這些項目與環(huán)境活動有無關聯(lián)，花費了企業(yè)投入的多少資金，并給重要事項加注詳細備注。

（三）政府做好政策制定、監(jiān)管、宣傳工作

現(xiàn)階段的環(huán)境會計信息披露只在環(huán)保部門的披露指引中作出規(guī)范，相關規(guī)定并不明確。首先，政府應當對相關的環(huán)境會計披露方式、內容作出詳細統(tǒng)一的規(guī)范，使得企業(yè)的環(huán)境會計信息披露具有橫向和縱向可比性。其次，利用好法律這一強制手段，加強獎懲，通過獎懲信息披露，直接影響企業(yè)的社會形象，促使企業(yè)注重環(huán)境問題。最后，還需要更大力度加強環(huán)保的宣傳，提升公民的環(huán)保意識。

（四）完善環(huán)境會計信息審核制度

上市公司的財務報表都需要經過第三方審計才可以予以公布，但是通常審計報告中不包含對環(huán)境會計信息披露的審計內容，因此需要完善第三方環(huán)境會計信息審核制度。山西省的煤炭企業(yè)以國有企業(yè)為主，可以采取內部與外部審計相結合的方式，而其他中小煤炭企業(yè)可以主要以外部審計為主。

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