韓菲菲

摘要：在我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中，行政事業(yè)單位作為主要力量，其發(fā)展建設(shè)對(duì)于社會(huì)經(jīng)濟(jì)水平和公共服務(wù)能力提升具有重要推動(dòng)力。在行政事業(yè)單位內(nèi)部，預(yù)算管理水平直接關(guān)系著單位整體運(yùn)營(yíng)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)開展，影響著單位所提供的社會(huì)公共服務(wù)質(zhì)量，關(guān)系著內(nèi)部控制能否有效落實(shí)。內(nèi)部控制活動(dòng)則影響著單位內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制效果，內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制效果通過(guò)全面預(yù)算管理水平來(lái)體現(xiàn)，從而影響著單位的長(zhǎng)效發(fā)展。對(duì)此，本文探討了行政事業(yè)單位中全面預(yù)算管理和內(nèi)部控制的建設(shè)意義、關(guān)系及相關(guān)措施。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位;全面預(yù)算管理;內(nèi)部控制;建設(shè)

在行政事業(yè)單位內(nèi)部管理中，全面預(yù)算管理作為重要內(nèi)容，不僅完善了單位內(nèi)部控制體系，同時(shí)提高了單位內(nèi)部管理質(zhì)量。結(jié)合單位實(shí)際情況看，當(dāng)前我國(guó)行政事業(yè)單位在全面預(yù)算管理、內(nèi)部控制等方面，仍存在諸多影響因素，使全面預(yù)算管理無(wú)法與內(nèi)部控制有效聯(lián)系，影響了兩種管理手段的落實(shí)與效用發(fā)揮[1]。對(duì)此，了解兩者間的聯(lián)系，制定有效措施，促進(jìn)全面預(yù)算管理和內(nèi)部控制的有效落實(shí)，能夠推動(dòng)單位各項(xiàng)活動(dòng)的有序開展。

一、行政事業(yè)單位中全面預(yù)算管理、內(nèi)部控制建設(shè)的意義

行政事業(yè)單位雖然是特有時(shí)代背景下的產(chǎn)物，在當(dāng)前社會(huì)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展過(guò)程中，仍發(fā)揮著顯著效果。與企業(yè)不同，行政事業(yè)單位發(fā)展資金來(lái)源廣泛，政府撥款、社會(huì)投資等，并且單位主要職責(zé)是提供行政管理和社會(huì)公共服務(wù)，并不以盈利為主要目的，該種情況下，為保障資金的有效利用，促進(jìn)單位各項(xiàng)職能的充分發(fā)揮，內(nèi)部控制的有效運(yùn)用是關(guān)鍵，通過(guò)對(duì)單位各活動(dòng)流程的控制，推動(dòng)單位各部門的協(xié)調(diào)運(yùn)營(yíng)。全面預(yù)算管理的應(yīng)用，為單位內(nèi)部各項(xiàng)業(yè)務(wù)有序開展提供了資金保障，單位財(cái)務(wù)收支一目了然，實(shí)現(xiàn)了工作成本的集約化與最優(yōu)化，提高了財(cái)務(wù)管理水平，有效控制了舞弊、腐敗現(xiàn)象發(fā)生，實(shí)現(xiàn)了資金的有效利用，促進(jìn)了單位的穩(wěn)步發(fā)展、社會(huì)經(jīng)濟(jì)效益的顯著提升[2]。

二、全面預(yù)算管理和內(nèi)部控制間的關(guān)系

在單位內(nèi)部管理中，全面預(yù)算管理與內(nèi)部控制都是不可或缺的管理手段，且兩者之間關(guān)系緊密，為真正落實(shí)兩種管理模式，全面提高單位管理水平，掌握全面預(yù)算管理、內(nèi)部控制之間的聯(lián)系，具有重要意義。

（一）全面預(yù)算管理是內(nèi)部控制發(fā)展的基礎(chǔ)

由屬性上看，行政事業(yè)單位想要落實(shí)內(nèi)部控制，應(yīng)保障全面預(yù)算編制的科學(xué)性與預(yù)算執(zhí)行的有序性[3]。由另一角度看，行政事業(yè)單位在發(fā)展過(guò)程中，全面預(yù)算管理的實(shí)施，離不開及時(shí)、準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)信息，而內(nèi)部控制作為單位內(nèi)部管理的重要組成內(nèi)容，同樣對(duì)及時(shí)、準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)信息需求較高，只有落實(shí)全面預(yù)算并及時(shí)反饋信息，方能迅速識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，只有有效控制風(fēng)險(xiǎn)才能發(fā)揮內(nèi)部控制的效用。

（二）全面預(yù)算管理是完善內(nèi)部控制的關(guān)鍵因素

行政事業(yè)單位是促進(jìn)我們國(guó)家正常運(yùn)轉(zhuǎn)和社會(huì)穩(wěn)定的重要構(gòu)成，單位類型眾多，涉及內(nèi)容多元化，在內(nèi)部控制管理中，涉及內(nèi)容包含了組織規(guī)劃、文件記錄、授權(quán)審批、資產(chǎn)安全等多種內(nèi)容，而全面預(yù)算管理主要是將各項(xiàng)工作有效結(jié)合，促進(jìn)單位各項(xiàng)工作協(xié)調(diào)展開，實(shí)現(xiàn)單位發(fā)展目標(biāo)。內(nèi)部控制的最終目的也是實(shí)現(xiàn)單位戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)?？梢哉f(shuō)，全面預(yù)算管理的落實(shí)，促進(jìn)了內(nèi)部控制體系的完善，提高了內(nèi)控管理效率，推動(dòng)了單位各項(xiàng)工作的有序展開。

（三）全面預(yù)算管理促進(jìn)了內(nèi)控體系的完善

在行政事業(yè)單位運(yùn)行過(guò)程中，對(duì)全面預(yù)算管理流程進(jìn)行分析，無(wú)論是由宏觀角度，還是微觀角度，管理流程都較為科學(xué)，涉及內(nèi)容繁多，其中包含有目標(biāo)的制定、匯總與執(zhí)行。由另一角度看，行政事業(yè)單位的各部門中全面預(yù)算管理和部門聯(lián)系緊密，執(zhí)行力度強(qiáng)，對(duì)內(nèi)部控制起到推動(dòng)作用[4]。如此，突顯出了全面預(yù)算管理在單位運(yùn)行中的地位，落實(shí)了行政事業(yè)單位各項(xiàng)事宜，促進(jìn)了內(nèi)部控制體系的建立健全。

三、行政事業(yè)單位全面預(yù)算管理與內(nèi)部控制建設(shè)現(xiàn)狀

在現(xiàn)階段行政事業(yè)單位內(nèi)部控制中，還普遍存在監(jiān)督機(jī)制缺失的情況，在行政事業(yè)單位實(shí)施內(nèi)部控制過(guò)程中更加注重對(duì)單位業(yè)務(wù)開展情況的關(guān)注，對(duì)預(yù)算管理以及內(nèi)部控制的落實(shí)還不夠重視，甚至在一些行政事業(yè)單位內(nèi)部還未建立完善和規(guī)范的單位內(nèi)審機(jī)構(gòu)，同時(shí)在單位內(nèi)控監(jiān)督中還存在運(yùn)行覆蓋的范圍小且方式較為單一的現(xiàn)象，這就造成現(xiàn)階段行政事業(yè)單位內(nèi)部監(jiān)督功能缺失，對(duì)預(yù)算管理和內(nèi)控工作的效率造成影響。另外，內(nèi)部制度體系還不完善，盡管現(xiàn)階段十分強(qiáng)調(diào)將全面預(yù)算管理當(dāng)作內(nèi)部控制的工作開展的基礎(chǔ)，但還沒(méi)有建立完善的標(biāo)準(zhǔn)以及規(guī)范，由于缺乏規(guī)范和完善的理論依據(jù)，對(duì)單位內(nèi)部控制工作和預(yù)算管理改革與落實(shí)造成了影響。

四、行政事業(yè)單位全面預(yù)算管理與內(nèi)部控制建設(shè)措施

全面預(yù)算管理能夠保障單位各項(xiàng)活動(dòng)的順利進(jìn)行，內(nèi)部控制則保障了整個(gè)單位的健康運(yùn)轉(zhuǎn)?？梢哉f(shuō)，兩種管理模式聯(lián)系緊密，且對(duì)單位長(zhǎng)效發(fā)展具有重要意義。對(duì)此，要從如下五個(gè)方面著手，推進(jìn)行政事業(yè)單位全面預(yù)算管理和內(nèi)部控制建設(shè)工作的有序開展，從而提升內(nèi)部管理水平，促進(jìn)單位的健康持續(xù)發(fā)展。

（一）對(duì)單位預(yù)算管理和內(nèi)部控制要素全面整合

在行政事業(yè)單位開展全面預(yù)算管理、推動(dòng)內(nèi)控建設(shè)工作中，包含要素較多，如：內(nèi)控環(huán)境、控制活動(dòng)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等。在全面預(yù)算管理、內(nèi)控建設(shè)中，上述幾大要素被囊括其中，形成單位全面預(yù)算工作和內(nèi)控建設(shè)工作。首先，各單位應(yīng)依照自身情況，全面推動(dòng)預(yù)算管理的落實(shí)與內(nèi)控工作的建設(shè)，保障各個(gè)環(huán)節(jié)職責(zé)落實(shí)，實(shí)現(xiàn)對(duì)預(yù)算管理、內(nèi)部控制各項(xiàng)要素的全面整合[5]。其次，在預(yù)算管理、內(nèi)控建設(shè)關(guān)鍵點(diǎn)上，單位應(yīng)做好權(quán)責(zé)劃分，分工明確，為全面預(yù)算、內(nèi)控建設(shè)的穩(wěn)定推行打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。最后，加強(qiáng)人員培訓(xùn)工作，提高人員綜合素質(zhì)，使預(yù)算管理人員與內(nèi)部控制人員能夠?qū)崟r(shí)溝通，從而強(qiáng)化兩種管理措施的整合。

（二）加強(qiáng)全面預(yù)算管理、內(nèi)部控制實(shí)行中的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

在行政事業(yè)單位日常運(yùn)行過(guò)程中，全面預(yù)算、內(nèi)部控制的落實(shí)都可能遭遇風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而影響全面預(yù)算和內(nèi)部控制的落實(shí)效果，不利于單位的健康穩(wěn)定運(yùn)行。對(duì)此，在全面預(yù)算管理和內(nèi)部控制實(shí)行中，應(yīng)做好風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作，全面控制風(fēng)險(xiǎn)隱患。首先，單位應(yīng)明確全面預(yù)算管理和內(nèi)部控制的目標(biāo)，充分考慮單位整體管理戰(zhàn)略，并對(duì)單位未來(lái)發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行階段性劃分，以此落實(shí)預(yù)算管理和內(nèi)部控制，為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估奠定基礎(chǔ)。其次，單位應(yīng)對(duì)管理中的各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)因素全面分析，評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)大小并針對(duì)性進(jìn)行控制，促進(jìn)單位健康發(fā)展。最后，在全面預(yù)算管理、內(nèi)控管理工作開展中，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制的全面監(jiān)督，將管理重心放于內(nèi)控工作上，加強(qiáng)信息溝通和監(jiān)督管理，及時(shí)發(fā)現(xiàn)全面預(yù)算管理中的問(wèn)題，降低管理中的風(fēng)險(xiǎn)因素。

（三）以全面預(yù)算編制為基礎(chǔ)

行政事業(yè)單位想要穩(wěn)健發(fā)展，必須重視全面預(yù)算管理，其一，在預(yù)算編制中，應(yīng)以主管領(lǐng)導(dǎo)作為組織者，由財(cái)務(wù)部門牽頭，引領(lǐng)各個(gè)部門協(xié)調(diào)配合參與預(yù)算編制。其二，由財(cái)務(wù)部門專業(yè)人士匯總所有報(bào)表、編制計(jì)劃，通過(guò)財(cái)務(wù)人員整理、審核與調(diào)整，加強(qiáng)對(duì)單位內(nèi)控管理的分析，保障預(yù)算目標(biāo)的規(guī)范性，促進(jìn)內(nèi)部控制活動(dòng)真正實(shí)施。第三，要做好全面預(yù)算編制的有效落實(shí)，在全面預(yù)算中可以通過(guò)集成管理的模式，將單位內(nèi)各項(xiàng)管理工作有效聯(lián)系，對(duì)資金、信息和業(yè)務(wù)等進(jìn)行集成，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)各項(xiàng)資源合理的配置和整合，進(jìn)而借助全面預(yù)算來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)的事前、事中和事后控制。

（四）完善全面預(yù)算管理與內(nèi)部控制制度體系

行政事業(yè)單位要加強(qiáng)對(duì)預(yù)算管理和內(nèi)控工作實(shí)施監(jiān)督的重要性認(rèn)識(shí)，積極進(jìn)行監(jiān)督機(jī)制建設(shè)和完善。首先，行政事業(yè)單位在內(nèi)部監(jiān)督中要定期對(duì)單位財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)調(diào)查，對(duì)所發(fā)現(xiàn)的漏洞以及問(wèn)題等及時(shí)進(jìn)行處理，充分發(fā)揮出預(yù)算管理和內(nèi)部控制間相互性和一致性的作用。同時(shí)要對(duì)現(xiàn)有預(yù)算管理機(jī)制和內(nèi)部控制制度體系進(jìn)行全面性和制衡性的調(diào)整，加強(qiáng)對(duì)重點(diǎn)工作流程和操作有效監(jiān)督，如預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中的資金分配，要確保資金的穩(wěn)定性以及安全性。另外，按照內(nèi)部控制工作的實(shí)際情況，還要建立職責(zé)檔案記錄系統(tǒng)，對(duì)各部門和工作人員責(zé)任的范圍以及追責(zé)內(nèi)容進(jìn)行規(guī)范，防止部門和員工間存在責(zé)任推脫和工懈怠等現(xiàn)象發(fā)生，從而確保內(nèi)部控制和全面預(yù)算管理工作的有序推進(jìn)，提高工作質(zhì)量。

（五）加強(qiáng)全面預(yù)算管理中的控制管理

在全面預(yù)算管理工作開展過(guò)程中，單位人員應(yīng)嚴(yán)格按照內(nèi)部控制管理規(guī)程開展，以此提高單位管理水平。在管理工作實(shí)際開展過(guò)程中，應(yīng)實(shí)現(xiàn)全流程管理，即事前、事中與事后管理，提高行政事業(yè)單位的全面預(yù)算管理水平。首先，在全面預(yù)算的事前管理中，應(yīng)根據(jù)單位既定標(biāo)準(zhǔn)確定預(yù)算目標(biāo)，并將預(yù)算管理工作落實(shí)到每個(gè)主要部門，促進(jìn)全面預(yù)算管理的有序執(zhí)行。其次，在事中管理時(shí)，應(yīng)嚴(yán)格依照所批復(fù)的預(yù)算執(zhí)行，編制月度、季度預(yù)算執(zhí)行情況分析表，及時(shí)召開預(yù)算執(zhí)行情況分析會(huì)，保證各部門清晰自身用款計(jì)劃與需求，貫徹量入為出的原則，堅(jiān)決避免“編報(bào)多，執(zhí)行少”現(xiàn)象發(fā)生，各部門應(yīng)設(shè)立預(yù)算內(nèi)控聯(lián)絡(luò)人，對(duì)預(yù)算發(fā)生實(shí)際數(shù)與預(yù)算額度進(jìn)行監(jiān)管，同時(shí)與所在部門負(fù)責(zé)人與財(cái)務(wù)部門進(jìn)行協(xié)調(diào)，如果是因客觀因素變化影響預(yù)算執(zhí)行的，要針對(duì)性進(jìn)行調(diào)整，編報(bào)書面調(diào)整申請(qǐng)書，說(shuō)明原因并逐級(jí)申請(qǐng)批準(zhǔn)，以此保障目標(biāo)完成度。最后，在事后控制中，各部門應(yīng)全面分析預(yù)算管理的整體效果，總結(jié)工作經(jīng)驗(yàn)與教訓(xùn)，保障全面預(yù)算管理的效用，從而為行政事業(yè)單位后續(xù)管理中全面預(yù)算管理和內(nèi)控建設(shè)的落實(shí)提供借鑒和幫助。

五、總結(jié)

總而言之，行政事業(yè)單位作為我國(guó)重要部門，其發(fā)展直接影響著我國(guó)整體經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，關(guān)系著社會(huì)的發(fā)展。對(duì)此，全面掌握市場(chǎng)發(fā)展情況，落實(shí)全面預(yù)算管理，加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)，提高單位管理水平，對(duì)推動(dòng)單位的穩(wěn)定運(yùn)行與長(zhǎng)效發(fā)展具有重要意義。為推動(dòng)全面預(yù)算管理和內(nèi)控建設(shè)工作的落實(shí)，應(yīng)對(duì)單位預(yù)算管理和內(nèi)部控制要素全面整合，加強(qiáng)全面預(yù)算管理、內(nèi)部控制實(shí)行中的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，加強(qiáng)全面預(yù)算管理中的控制管理，以全面預(yù)算編制為基礎(chǔ)。如此，真正落實(shí)全面預(yù)算和內(nèi)控建設(shè)工作，促進(jìn)單位可持續(xù)發(fā)展。

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