翟偉坡 游桃雄

北京航天動(dòng)力研究所

近年來(lái)，隨著國(guó)民經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日益加劇，制造型企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)日益激烈。產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)已由傳統(tǒng)的質(zhì)量與服務(wù)競(jìng)爭(zhēng)，延伸至付款周期付款條件等財(cái)務(wù)條件競(jìng)爭(zhēng)，使制造業(yè)企業(yè)應(yīng)收賬款規(guī)模持續(xù)增長(zhǎng)。應(yīng)收賬款占流動(dòng)資產(chǎn)比重過(guò)高，造成企業(yè)經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流緊張，個(gè)別企業(yè)的應(yīng)收賬款已經(jīng)形成較大壞賬損失，給企業(yè)發(fā)展帶來(lái)危害。

我國(guó)制造型企業(yè)普遍存在成本高利潤(rùn)低等特點(diǎn)，一旦管控不力便會(huì)影響企業(yè)的現(xiàn)金流，影響正常的生產(chǎn)運(yùn)作，所以應(yīng)收賬款的管控對(duì)制造型企業(yè)尤為重要。

一、制造型企業(yè)應(yīng)收賬款中普遍存在的問(wèn)題

（一）企業(yè)對(duì)應(yīng)收賬款管理與防控缺乏科學(xué)認(rèn)識(shí)

我國(guó)是個(gè)制造大國(guó)，在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)壓力下，制造型企業(yè)負(fù)責(zé)人往往過(guò)于重視市場(chǎng)份額的增長(zhǎng)，忽視資金能否及時(shí)回籠。在此工作思想下，下屬銷(xiāo)售人員只較多關(guān)注自己的銷(xiāo)售業(yè)績(jī)，對(duì)應(yīng)收賬款的管控與防范投入精力較少，形成大量的應(yīng)收賬款。如果只認(rèn)識(shí)到賒銷(xiāo)對(duì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的有利因素，而忽視其企業(yè)經(jīng)營(yíng)帶來(lái)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，就會(huì)是企業(yè)現(xiàn)金流愈發(fā)緊張，一旦出現(xiàn)現(xiàn)金流問(wèn)題，就會(huì)影響企業(yè)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。

（二）缺乏對(duì)客戶(hù)公司足夠的了解

在我國(guó)制造業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，由于主觀認(rèn)識(shí)不足或客觀條件限制，企業(yè)在市場(chǎng)銷(xiāo)售工作中，很難全面的全部客戶(hù)公司的具體情況。由于企業(yè)規(guī)模和經(jīng)費(fèi)限制，很多企業(yè)可能沒(méi)有設(shè)置相關(guān)部門(mén)和流程進(jìn)行盡責(zé)調(diào)查，很難做到風(fēng)險(xiǎn)防控。

（三）缺少健全的應(yīng)收賬款管理制度和體系

企業(yè)對(duì)銷(xiāo)售部門(mén)或事業(yè)部的考核多數(shù)集中于銷(xiāo)售額、合同額、利潤(rùn)額等指標(biāo)，對(duì)應(yīng)收賬款的考核經(jīng)常在與銷(xiāo)售業(yè)績(jī)和市場(chǎng)占有率等指標(biāo)的權(quán)衡中被排于次要位置。部分企業(yè)各部門(mén)之間缺乏溝通與協(xié)調(diào)，還沒(méi)有建立完整的應(yīng)收賬款管理制和財(cái)務(wù)管理監(jiān)控體系，使應(yīng)收賬款管理工作無(wú)章可依，造成企業(yè)應(yīng)收賬款逐漸增多，賬齡老化，難以催收。

（四）缺乏規(guī)范的壞賬處理措施

在規(guī)范的財(cái)務(wù)管理體系下，企業(yè)應(yīng)定期對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行全面檢查，預(yù)計(jì)各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。對(duì)于確實(shí)因?yàn)楦鞣N客觀原因無(wú)法進(jìn)行收回的款項(xiàng)，經(jīng)相關(guān)管理流程批準(zhǔn)后，作為壞賬處理。不少制造型企業(yè)在出現(xiàn)壞賬后，存在長(zhǎng)時(shí)間掛賬卻不做壞賬處理的情況，容易導(dǎo)致出現(xiàn)賬面和實(shí)物不相符，給企業(yè)的財(cái)務(wù)管理帶來(lái)一定的風(fēng)險(xiǎn)，也為為企業(yè)的正常運(yùn)營(yíng)帶來(lái)不利的影響。

二、制造型企業(yè)應(yīng)收賬款管控中應(yīng)注重的措施

（一）充分重視盡職調(diào)查

盡職調(diào)查是應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)防控的第一步，在開(kāi)展合作、簽訂合同前，特別是涉及大型項(xiàng)目、資金額大或風(fēng)險(xiǎn)高的合同或者與客戶(hù)首次合作的合同，應(yīng)充分重視對(duì)客戶(hù)的盡職調(diào)查工作。應(yīng)當(dāng)確定合同簽訂的主體，然后對(duì)主體進(jìn)行審查，包括主體形式的審查和主體實(shí)質(zhì)的審查。

主體形式審查主要審查簽訂合同的主體是否具有法人資格，審查對(duì)方有關(guān)證照。特別需要關(guān)注審查客戶(hù)的營(yíng)業(yè)執(zhí)照（或者事業(yè)單位法人證書(shū)）有無(wú)異常，審查客戶(hù)的經(jīng)營(yíng)范圍是否符合要求等。主體實(shí)質(zhì)審查主要包括對(duì)注冊(cè)資金的審查，對(duì)財(cái)務(wù)情況的審查，對(duì)股東的審查，對(duì)資信的審查等，包括通過(guò)天眼查等軟件審查客戶(hù)注冊(cè)資本到賬情況等。

（二）切實(shí)履行合同審查，加強(qiáng)合同履約過(guò)程控制

合同審查是應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)管控的重要手段。切實(shí)履行合同重點(diǎn)條款審查，可以有效防范合同執(zhí)行過(guò)程產(chǎn)生的應(yīng)收賬款。合同審查應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注合同標(biāo)的、履約條款、支付條款、發(fā)票開(kāi)具和付款的具體條款、交付驗(yàn)收的條款的約定、合同違約條款等。同時(shí)，需要強(qiáng)化合同履約過(guò)程控制的意識(shí)，控制措施應(yīng)當(dāng)規(guī)范、有效，特別是相關(guān)往來(lái)函件、對(duì)賬單、催收記錄、交付驗(yàn)收的記錄應(yīng)當(dāng)規(guī)范、完整。

（三）建立應(yīng)收賬款管理機(jī)制并嚴(yán)格執(zhí)行

各企業(yè)應(yīng)盡快建立和完善應(yīng)收賬款管理制度和體系，并在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)工作中嚴(yán)格執(zhí)行。對(duì)于責(zé)任人不執(zhí)行管理制度造成的應(yīng)收賬款增加，應(yīng)當(dāng)追究責(zé)任人責(zé)任。同時(shí)，應(yīng)收賬款管理實(shí)行“誰(shuí)承辦，誰(shuí)負(fù)責(zé)”的原則，責(zé)任人對(duì)其承辦項(xiàng)目產(chǎn)生的應(yīng)收賬款負(fù)直接責(zé)任。要在對(duì)經(jīng)營(yíng)層的年度考核中明確應(yīng)收賬款的考核目標(biāo)，在年度公司財(cái)務(wù)檢查工作中開(kāi)展應(yīng)收賬款專(zhuān)項(xiàng)檢查，并及時(shí)兌現(xiàn)相關(guān)獎(jiǎng)懲機(jī)制。

（四）設(shè)置有效的賬款催收措施，

制造型企業(yè)應(yīng)設(shè)置相關(guān)的催收制度，采取科學(xué)有效的催收方式，確保賬款催收的規(guī)范性。為提高應(yīng)收賬款回款效率，應(yīng)根據(jù)對(duì)方企業(yè)的實(shí)際情況和賬款的年限情況，分別制訂相對(duì)應(yīng)的催收方案開(kāi)展催收工作。另外，企業(yè)管理人員、市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)人員、安裝調(diào)試人員等也都應(yīng)參與賬款的催收工作。

（五）做好應(yīng)收賬款的基礎(chǔ)管理工作

制造型企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立詳盡實(shí)時(shí)的應(yīng)收賬款臺(tái)賬，掌握應(yīng)收賬款的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)當(dāng)至少每半年編制賬齡分析表，并與相關(guān)責(zé)任人進(jìn)行對(duì)賬，由相關(guān)責(zé)任人核實(shí)應(yīng)收賬款未收回原因，提出處理意見(jiàn)。財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)積極和業(yè)務(wù)部門(mén)溝通，及時(shí)掌握業(yè)務(wù)進(jìn)展情況，并及時(shí)提供有關(guān)應(yīng)收賬款單位、金額、期限等信息，配合業(yè)務(wù)部門(mén)做好應(yīng)收賬款催收工作。

財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)定期編制應(yīng)收賬款詢(xún)證函，交各業(yè)務(wù)部門(mén)相關(guān)責(zé)任人向客戶(hù)送達(dá)。詢(xún)證函應(yīng)由雙方財(cái)務(wù)部門(mén)確認(rèn)并簽章，作為有效的對(duì)賬依據(jù)，如數(shù)據(jù)不符，財(cái)務(wù)部門(mén)指定專(zhuān)人配合責(zé)任人及時(shí)對(duì)賬，賬務(wù)部門(mén)處理后再進(jìn)行詢(xún)證。應(yīng)收賬款責(zé)任人也可隨時(shí)要求發(fā)送詢(xún)證函。

（六）設(shè)置規(guī)范的壞賬處理措施

如果賬款確定無(wú)法回收，應(yīng)確認(rèn)該賬款為壞賬損失，并在賬面上進(jìn)行調(diào)整。定期對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行全面檢查，預(yù)計(jì)各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。確實(shí)因?yàn)楦鞣N客觀原因無(wú)法進(jìn)行收回的款項(xiàng)，經(jīng)相關(guān)管理流程批準(zhǔn)后，作為壞賬處理。避免出現(xiàn)實(shí)物和賬面不符的情況，減少企業(yè)損失。

（七）研究利用各種金融工具政策

深入研究應(yīng)收賬款中的金融工具政策，充分利用融資租賃、買(mǎi)方信貸等金融工具，在項(xiàng)目簽約及市場(chǎng)談判中，提升企業(yè)個(gè)性化產(chǎn)品附加服務(wù)，提高競(jìng)爭(zhēng)力，提高賒銷(xiāo)快速變現(xiàn)能力。此外，如果想盡快降低應(yīng)收賬款賬面金額，改善財(cái)務(wù)報(bào)表結(jié)構(gòu)，也可以適當(dāng)應(yīng)用保理業(yè)務(wù)。

三、結(jié)語(yǔ)

制造型企業(yè)的應(yīng)收賬款管理與銷(xiāo)售業(yè)績(jī)往往難以權(quán)衡取舍。從提高銷(xiāo)售業(yè)績(jī)考慮，為了擴(kuò)大市場(chǎng)份額，應(yīng)該給甲方提供便利條件。所以收款合同一般是甲方提供，企業(yè)一般在銷(xiāo)售過(guò)程中的付款條件談判中處于弱勢(shì)，容易導(dǎo)致應(yīng)收賬款。應(yīng)收賬款的壓減不應(yīng)僅局限在后期的催收和處置，更應(yīng)加強(qiáng)全過(guò)程管理，通過(guò)各環(huán)節(jié)的管控最大限度避免形成應(yīng)收賬款，從而提高制造型企業(yè)的整體經(jīng)營(yíng)水平。因此，采取適當(dāng)?shù)膽?yīng)收賬款管控措施，健全企業(yè)內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)防控體系，對(duì)于企業(yè)的健康良好發(fā)展十分必要。