宋濤 中國(guó)石油海外審計(jì)中心

一、現(xiàn)階段經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型原因分析

我國(guó)國(guó)有企業(yè)傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算模式下，內(nèi)部審計(jì)主要從財(cái)務(wù)憑證和管理決策入手，分析企業(yè)的運(yùn)營(yíng)狀況，關(guān)注重點(diǎn)是企業(yè)管理的合規(guī)性。內(nèi)部審計(jì)開展方式以現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)為主，資料送審為輔。目前，受新冠疫情蔓延、全球經(jīng)濟(jì)疲軟、中美貿(mào)易摩擦和低油價(jià)的影響，國(guó)有企業(yè)作為國(guó)家的支柱產(chǎn)業(yè)，傳統(tǒng)意義上的審計(jì)角度和方式無法滿足國(guó)企經(jīng)營(yíng)發(fā)展的需求，內(nèi)部審計(jì)的轉(zhuǎn)型迫在眉睫。作為國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門，必須把新時(shí)代的中國(guó)特色社會(huì)主義思想作為指導(dǎo)思想，朝著有利于企業(yè)發(fā)展方向前進(jìn)，不斷創(chuàng)新審計(jì)理念，改進(jìn)審計(jì)方法。

二、現(xiàn)階段國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀

（一）缺乏理論指導(dǎo)和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)

現(xiàn)階段經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)模式正在發(fā)生轉(zhuǎn)變，一部分國(guó)企趁著全球經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下行，開拓和并購成本較低，逐步涉足國(guó)際市場(chǎng)，拓展全球業(yè)務(wù)，實(shí)行大而全的集團(tuán)化規(guī)模發(fā)展；也有一部分國(guó)企收縮規(guī)模，精簡(jiǎn)業(yè)務(wù)，抵御經(jīng)濟(jì)下行風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)行小而精的精細(xì)化管理，內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型因此勢(shì)在必行。但現(xiàn)階段可供國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)參考的轉(zhuǎn)型理論和成功案例少之又少，無法對(duì)內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型提供可借鑒的實(shí)質(zhì)性理論和經(jīng)驗(yàn)。

（二）思維方式固化，創(chuàng)新意識(shí)不足

現(xiàn)階段，內(nèi)部審計(jì)以財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)審查為核心，通過翻閱財(cái)務(wù)憑證，查看審批流程，詢問、函證等傳統(tǒng)審計(jì)手段，對(duì)企業(yè)過去管理的合規(guī)性進(jìn)行評(píng)價(jià)，但對(duì)企業(yè)未來經(jīng)營(yíng)發(fā)展中存在的潛在風(fēng)險(xiǎn)掌握不足，也缺乏對(duì)新的審計(jì)方式方法的研究，無法做到與現(xiàn)代企業(yè)管理模式轉(zhuǎn)變相適應(yīng)。

（三）審計(jì)人員素質(zhì)有待提高

目前，國(guó)有企業(yè)大部分內(nèi)部審計(jì)人員具備扎實(shí)的專業(yè)知識(shí)理論基礎(chǔ)和豐富的審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，但隨著國(guó)有企業(yè)國(guó)際化業(yè)務(wù)發(fā)展壯大，內(nèi)部審計(jì)人員隊(duì)伍中缺少既懂業(yè)務(wù)，又精通國(guó)際準(zhǔn)則的專業(yè)化人才。此外，在當(dāng)前大數(shù)據(jù)時(shí)代背景下，對(duì)審計(jì)人員的數(shù)據(jù)篩查和數(shù)據(jù)分析能力也提出了更深層次的要求。

三、現(xiàn)階段國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型的經(jīng)驗(yàn)

（一）內(nèi)部審計(jì)定位的轉(zhuǎn)換

國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)由原本的事后查錯(cuò)糾弊前移至事前風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避。以國(guó)有電網(wǎng)企業(yè)為例，隨著國(guó)有電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作逐漸深入，內(nèi)部審計(jì)由財(cái)務(wù)審計(jì)向業(yè)務(wù)前端進(jìn)行延伸，從產(chǎn)生問題的環(huán)節(jié)入手。這一階段，國(guó)有電網(wǎng)企業(yè)大力開展審計(jì)集約化工作，部分電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)先行先試，通過成立審計(jì)中心，提升增值服務(wù)，將基層單位工程建設(shè)、合同管理等專業(yè)人才納入審計(jì)隊(duì)伍。審計(jì)人員從工程決策和設(shè)計(jì)初期、招投標(biāo)開展之時(shí)進(jìn)行事前介入，將相關(guān)資料同財(cái)務(wù)憑證和賬簿一起作為審計(jì)證據(jù)的主要來源，這樣就能夠防范風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)，披露企業(yè)管理中存在的問題。

（二）內(nèi)部審計(jì)工作流程的變化

在新形勢(shì)下，信息技術(shù)在財(cái)務(wù)領(lǐng)域中的應(yīng)用整合了企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理中信息通信的渠道，從而確保了信息的時(shí)效性和準(zhǔn)確性，便于管理層內(nèi)部對(duì)信息的需求，財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心由此孕育而生。財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心的數(shù)據(jù)采集和共享將直接導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部審計(jì)流程的簡(jiǎn)化。例如，以前的內(nèi)部審計(jì)的主要關(guān)注點(diǎn)都是放在驗(yàn)證財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的可靠性和真實(shí)性方面，但是通過財(cái)務(wù)共享中心的平臺(tái)，內(nèi)部的審計(jì)可以在業(yè)務(wù)前端直接提取相關(guān)的數(shù)據(jù)，在確保數(shù)據(jù)信息精準(zhǔn)有效的同時(shí)，提高審計(jì)效率，確保審計(jì)質(zhì)量。

（三）內(nèi)部審計(jì)手段的創(chuàng)新

隨著信息技術(shù)發(fā)展的日新月異，國(guó)企內(nèi)部審計(jì)人員在工作中必須從傳統(tǒng)方式轉(zhuǎn)變?yōu)閷?duì)信息技術(shù)的充分利用，而內(nèi)部審計(jì)人員在分析財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)時(shí)，需將內(nèi)部審計(jì)工作和信息技術(shù)進(jìn)行結(jié)合，因此，對(duì)于內(nèi)審人員綜合知識(shí)培訓(xùn)與技能上，要能夠利用SQL Server和Excel等工具進(jìn)行數(shù)據(jù)分析。此外，內(nèi)部審計(jì)的信息來源不應(yīng)局限于企業(yè)內(nèi)部，整個(gè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的外部環(huán)境更應(yīng)得到足夠的加強(qiáng)與重視，充分利用信息共享資源，交叉驗(yàn)證數(shù)據(jù)真實(shí)性和有效性。

四、國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型的可行性建議

（一）轉(zhuǎn)換審計(jì)理念

在新形勢(shì)下，國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的任務(wù)從傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)監(jiān)督拓展到了決策過程監(jiān)督，從而達(dá)到揭示企業(yè)運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，優(yōu)化企業(yè)組織管理，完善企業(yè)內(nèi)控管理機(jī)制，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)穩(wěn)健發(fā)展，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值提升。

（二）創(chuàng)新審計(jì)方法

一是充分利用財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心的數(shù)據(jù)集中優(yōu)勢(shì)，嵌入審計(jì)模塊，加快數(shù)據(jù)的獲取力度和規(guī)模；二是強(qiáng)化數(shù)據(jù)的分析和利用，使企業(yè)數(shù)據(jù)為內(nèi)部審計(jì)所用，加強(qiáng)審前分析的深度和廣度。

綜上所述，在新形勢(shì)下，國(guó)有企業(yè)需要對(duì)內(nèi)部審計(jì)的含義和內(nèi)容進(jìn)行創(chuàng)新，有效地結(jié)合企業(yè)的發(fā)展規(guī)劃，明確轉(zhuǎn)型的方向，建設(shè)梯隊(duì)型的人員結(jié)構(gòu)，才能夠樹立起內(nèi)部審計(jì)的新理念，提高人員的綜合能力，只有成功對(duì)國(guó)企的內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行轉(zhuǎn)型，才能夠促進(jìn)國(guó)有企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。