謝飛 貴陽一中

加強內部控制，有利于促進中小學校各項經濟活動的合法合規(guī)進行，同時有利于確保資產的安全及其高效利用[1]，對于財務信息的完整性、真實性保障、防范舞弊以及預防腐敗和全面提升教學服務管理質量，具有顯著的促進作用。

一、中小學內部控制現狀

（一）控制意識落后

由于學校管理者只注重教學、科研等工作，因此對學校的財務以及財產管理不夠重視，缺乏內部控制管理觀念，對學校內部控制建設認識不足。片面的認為內部控制與教學管理之間沒有聯系，在此情況下，多數教職工對內控管理工作也缺乏重視，錯誤的認為內部控制不是自己責任，未能意識到內控管理對學校管理工作的重要意義。學校內部控制制度的建立工作中，領導以及教職工等并不積極[2]，甚至完全處于被動狀態(tài)。就財務管理而言，更多關注的是財務核算，以致于會計監(jiān)管工作難以有效發(fā)揮作用，最終導致學校資產利用不合理，這在很大程度上影響了學校的內控管理工作執(zhí)行效果。

同時，多數中小學校內控工作由會計人員負責，學校財務人員又是管理人員，未接受過專門的、系統的以及長期的教育培訓，缺乏內控管理方面的經驗；同時，內控管理工作中，多表現為對法律法規(guī)不熟悉等現象，內控管理工作中容易出現錯誤。加之部分財務人員自身的責任意識淡薄，在內部控制管理工作中難以發(fā)揮積極作用[3]。

（二）控制制度漏洞

除了人員思想、意識上的缺陷，目前中小學校還普遍存在制度上的漏洞與缺陷。雖然中小學校制定了一系列的財務內控管理制度，但是制度的實施離不開人的參與，制度上的缺陷難免會導致人員實際操作出現問題。比如，內部控制工作難以實施，其原因在于執(zhí)行力的薄弱，究其原因，主要是因為控制制度本身存在著漏洞。比如，現行的控制制度中的人員崗位配置不合理[4]，內部業(yè)務管理工作存在著交叉復雜等問題，相互之間過于分離，彼此之間的聯系以及協調性相對較差，以致于學校各部門難以相互監(jiān)督和相互制約。

二、內部控制加強策略

基于以上對當前中小學內部控制過程中存在的各種問題分析，筆者認為要想加強內部控制，應當從以下幾個方面著手。

（一）環(huán)境與內控制度的建立

中小學領導應當強化內控意識，及時轉變傳統的思想觀念，充分意識到學校內控管理工作的重要性。同時，還應當采取積極的態(tài)度予以支持，參與學校的內部控制管理工作之中，并且強化人力以及物力支持，確保內控管理工作有效開展、強化內部控制。筆者認為，中小學校應當建立良好的內控控制環(huán)境，設立獨立的內控職能部門，做好各部門以及各崗位的溝通交流。在建立內控環(huán)境氛圍過程中，應當對全體教職員工加強教育培訓，通過組織定期學習和培訓活動，實時進行宣傳，形成內控意識，并在此基礎上創(chuàng)造良好的內控環(huán)境氛圍[5]。

內控制度的建立，首先應當健全和完善符合本校實際的內控管理體系，真正從源頭上確保內控管理工作有效進行。中小學校屬于事業(yè)單位，根據《會計法》之規(guī)定，各事業(yè)單位應當建立完善的內部控制管理制度，目的是為了保證會計數據信息的真實可靠性和財產安全性?；诖?，國內各類中小學校應當結合實際情況，制定切實可行的內部控制制度。實踐中可以看到，不同的中小學校規(guī)模存在較大的差異，切忌在制定內控制度時照搬照抄、生搬硬套；如果不符合實際情況，不僅執(zhí)行難度較大，而且也難以實現有效的內控評價。比如，一些重大的經濟事項在認定時，其標準各學校存在較大區(qū)別，因此制度與認定標準的制定，應當根據學校的實際情況做出。

（二）實行效率

中小學校內部控制管理工作中，內控人員應當對學校內部每一個環(huán)節(jié)都要嚴格落實，以此來確保實行效率。為此，中小學校內控人員不僅要具備專業(yè)的知識和能力，而且還應當熟練掌握政策以及法制制度等，這樣才能使內控管理工作起到事半功倍的效果，才能提高內部控制實效。

內部控制效率的提高，關鍵在于會計人員的素質和技能水平，為此實踐中會計人員應當有過硬的基礎知識以及道德修養(yǎng)，并且會計人員應當強化以下意識。第一，規(guī)范化意識，按規(guī)矩和章程辦事。第二，責任意識。基于校長負責制的體制下，首先應當對校長負責，并且對本校利益負責。第三，廉潔意識，會計人員應當忠于本職工作，切忌有非分之想，比如不該要的一定不要，不屬于自己的一律不拿。第四，應當有奉獻意識，踏實做好工作，多辦實事，致力于內控效率提升。

內部控制很大程度上取決于會計控制，而且關鍵又在于會計內控，并非以往流于形式的規(guī)章制度，也非制度的執(zhí)行結果，更為重要的是執(zhí)行制度全過程。

（三）風險意識管理

中小學校內部控制管理工作中，內控人員還應當強化風險意識，加強風險管控，尤其是中小學校的領導層應當做好教育培訓工作，認真學習和重視內部控制方面的知識與經驗學習。同時，還應當全面提升中小學校各級領導干部對內控工作的強烈意識，并在此基礎上建立健全內控環(huán)境氛圍，從而建立一套完整的、切實可行的管理體系。實踐中還應當不斷強化風險意識，加強本校內控制度的深刻認知，將風險控制以及內控管理工作落實到位。通過強化風險意識，可以有效提高對內控管理工作的重視度。其中，對于學校財務匯報人員，更應當強化風險意識；財務管理人員應當合理安排資金，對資金的利用負責，強化風險意識才能加大內控執(zhí)行力度[6]。

（四）內部監(jiān)督

中小學校內控管理工作中，既離不開人員的思想重視、意識的強化以及制度的完善與執(zhí)行，也離不開內部監(jiān)督管理，這是制度落實并形成內控管理常態(tài)的有效手段。從實踐來看，為數不少的中小學校之所以難以有效發(fā)揮其內控作用，很大程度上因為缺乏行之有效的內部控制制度，缺乏有力度的監(jiān)督管理。從這一層面來講，筆者認為中小學校的內控管控工作中，應當加強內部控制監(jiān)管[7]。第一，對于設置了校內審計機構的中小學校，要充分重視內部審計工作的嚴謹性，同時要加強內部審計人員的綜合素質水平，通過實施健全的內控制度，對單位內部出現的問題進行及時的提出和改正，利用內部審計的工作來加強中小學校對內部的有效控制。第二，對于條件不足而未能設置獨立內審機構的學校，更應當注重財務審計監(jiān)督管理，而且還應當對現有的監(jiān)督管理機制進行完善與改進。第三，應當有效發(fā)揮財政部門以及審計部門對學校的監(jiān)管作用，將學校內控管理工作切實落實到位。 必要時，可以成立學校內審部門、監(jiān)督聯合小組，對內控工作的有效性做出客觀自我評價，對具體的實施情況定期或者不定期的進行監(jiān)督檢查。就各業(yè)務控制工作是否得以持續(xù)執(zhí)行，就相關內控制度、內部管理機制以及崗位責任制和內控措施等是否得以有效執(zhí)行等，采取客觀的監(jiān)督管理措施，做好查漏補缺工作[8]。

結束語：總而言之，中小學校內控管理工作是一項較為系統性、復雜的工作，實踐中應當從意識增強、制度完善以及環(huán)境營造和監(jiān)管制度的落實等方面著手，形成合力，才能切實做好內部控制工作。