劉鐵英 王志新

昌圖縣鎮(zhèn)村振興發(fā)展服務(wù)中心昌圖鎮(zhèn)分中心

一、引言

為深入推薦新一輪農(nóng)村改革，支農(nóng)投入持續(xù)增加，惠農(nóng)扶持政策相繼出臺(tái)，村級(jí)基層組織可支配的資金、資產(chǎn)以及資源與日俱增，財(cái)務(wù)及相關(guān)業(yè)務(wù)與越來(lái)越復(fù)雜。除了直接補(bǔ)貼、家電下鄉(xiāng)補(bǔ)貼、醫(yī)療補(bǔ)貼等，其他資金投入進(jìn)一步拓展了增加農(nóng)村收入的渠道，使農(nóng)村財(cái)政資金以及經(jīng)營(yíng)資金的總量大幅度提升。農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，使村級(jí)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理成為社會(huì)熱點(diǎn)關(guān)注問(wèn)題。

二、村級(jí)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制現(xiàn)狀

（一）內(nèi)部控制機(jī)制形同虛設(shè)

內(nèi)部控制規(guī)范化在村級(jí)財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用與推廣需要一個(gè)過(guò)程?，F(xiàn)階段，我國(guó)農(nóng)村基本建立了財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，但多數(shù)并未設(shè)立專(zhuān)人專(zhuān)崗，即使個(gè)別村落形成了內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)，也不適用于農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況，現(xiàn)實(shí)意義不大。這主要是由于村級(jí)管理干部的內(nèi)部控制意識(shí)薄弱導(dǎo)致的。相關(guān)管理人員對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理的理解較為片面，認(rèn)為會(huì)內(nèi)部控制措施的實(shí)行會(huì)導(dǎo)致工作流程冗余，進(jìn)而阻礙村級(jí)財(cái)務(wù)管理的順利開(kāi)展。加之，內(nèi)部控制機(jī)制過(guò)于模式化，并未根據(jù)當(dāng)?shù)氐纳鐣?huì)、經(jīng)濟(jì)條件，因地制宜，實(shí)現(xiàn)“一村一策”，導(dǎo)致內(nèi)部工作的原則、工具以及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)等控制要素之間聯(lián)系不緊密[1]，最終導(dǎo)致村級(jí)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制機(jī)制流于形式，形同虛設(shè)。

（二）事后監(jiān)督不到位

村級(jí)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制普遍存在對(duì)執(zhí)行情況事后監(jiān)督不到位的現(xiàn)象。因上級(jí)監(jiān)察審計(jì)人員不足，各村部無(wú)法對(duì)內(nèi)控措施的履行進(jìn)行有力監(jiān)督，導(dǎo)致村級(jí)財(cái)務(wù)內(nèi)控缺陷無(wú)法得以正確的指導(dǎo)與處置，進(jìn)而牽一發(fā)而動(dòng)全身，引發(fā)多米諾效應(yīng)。在推進(jìn)內(nèi)部控制活動(dòng)的過(guò)程中，鎮(zhèn)級(jí)相關(guān)部門(mén)對(duì)事后監(jiān)督不夠重視，出現(xiàn)不查、不糾、不督等現(xiàn)象，嚴(yán)重影響村級(jí)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的質(zhì)量與效益。

三、村級(jí)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制問(wèn)題

（一）內(nèi)部控制制度不完善

村級(jí)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度缺失或者不完善，導(dǎo)致各村部的非經(jīng)營(yíng)性支出無(wú)法可依、無(wú)章可循。內(nèi)部控制衡量標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，資金浪費(fèi)現(xiàn)象嚴(yán)重，不斷增加村集體的財(cái)政壓力。

（二）內(nèi)部控制執(zhí)行不力

第一，用工管理混亂。按規(guī)定不允許向農(nóng)民攤派義務(wù)工，實(shí)際用工多數(shù)在雜支中列支，在其它支出中所占比重較大。用工使用標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，不明確，開(kāi)出工票便可賬，真實(shí)性和準(zhǔn)確性有待考證。第二，違規(guī)報(bào)銷(xiāo)交通費(fèi)用。比如說(shuō)某地區(qū)鎮(zhèn)級(jí)文件中明確規(guī)定，村干部不得報(bào)銷(xiāo)汽油費(fèi)，可酌情給予用車(chē)補(bǔ)貼。但仍存在將汽油費(fèi)計(jì)入“其他支出”的現(xiàn)象。第三，集體資產(chǎn)租賃不合規(guī)。土地等村集體資產(chǎn)的租賃合同不嚴(yán)謹(jǐn)，甚至達(dá)成口頭協(xié)議，并未簽訂租賃合同；租金金額在不履行任何手續(xù)的情況下，隨意變更；租金長(zhǎng)期拖欠等。第四，工程款管控不嚴(yán)格。各村普遍存在工程款用度較大，而且手續(xù)不健全，即便手續(xù)比較齊全，也可能是入賬前缺啥補(bǔ)啥，很少有專(zhuān)業(yè)人員事前預(yù)算、事后驗(yàn)收，對(duì)施工情況不能整體把握。

（三）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制薄弱

村級(jí)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制普遍存在資金管理不力的問(wèn)題。由于環(huán)境因素限制，各村組織通常會(huì)使用大額現(xiàn)金交易的方式，這不符合《現(xiàn)金管理暫行條例》中的相關(guān)規(guī)定。大額資金的違規(guī)使用，大大增加了財(cái)務(wù)內(nèi)控的風(fēng)險(xiǎn)；不合法票據(jù)入賬現(xiàn)象嚴(yán)重。比如說(shuō)，使用付款憑證、收據(jù)等“白條抵庫(kù)”，嚴(yán)重違背了財(cái)務(wù)內(nèi)部控制原則，對(duì)不合理、不合法的票據(jù)進(jìn)行報(bào)銷(xiāo)、列入費(fèi)用等操作；不設(shè)明細(xì)科目或者附件結(jié)轉(zhuǎn)金額與實(shí)際不符等。

（四）內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制不到位

第一，村級(jí)單位在支付工資、發(fā)放補(bǔ)貼的過(guò)程中，存在代簽代領(lǐng)現(xiàn)象，且并未履行委托程序，這大大增加財(cái)務(wù)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)。第二，村票據(jù)報(bào)銷(xiāo)審核不嚴(yán)謹(jǐn)。會(huì)計(jì)結(jié)算未能?chē)?yán)格遵守相關(guān)會(huì)計(jì)制度，將往期票據(jù)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。同時(shí)，業(yè)務(wù)審核環(huán)節(jié)不完善，人員考核費(fèi)存在無(wú)據(jù)支付的問(wèn)題。第三，農(nóng)戶收支手續(xù)不齊全。村組織與農(nóng)戶的所有交易事項(xiàng)，均應(yīng)建立在對(duì)農(nóng)戶收支開(kāi)具經(jīng)濟(jì)憑證的基礎(chǔ)上，這也是村民與村組織建立信任的重要前提，也是維護(hù)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)社會(huì)健康、有序發(fā)展的基礎(chǔ)保障。然而在實(shí)際工作中，負(fù)責(zé)收取農(nóng)戶款項(xiàng)的并非專(zhuān)業(yè)財(cái)務(wù)人員，其財(cái)務(wù)內(nèi)控意識(shí)差，并不會(huì)開(kāi)具收據(jù)等付款憑證。時(shí)間一長(zhǎng)，農(nóng)戶上交費(fèi)用就成為一筆糊涂賬，不僅影響農(nóng)村的安定與團(tuán)結(jié)，同時(shí)還為公款私用、中飽私囊營(yíng)造便利條件。

（五）工程建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制不規(guī)范

村級(jí)政府在工程建設(shè)的過(guò)程中，經(jīng)常出現(xiàn)立項(xiàng)手續(xù)不齊全的現(xiàn)象。比如說(shuō)在新農(nóng)村建設(shè)中，使用“挖機(jī)”、“鏟車(chē)”、“農(nóng)用車(chē)”“小工雜工”等點(diǎn)工形式，由于在建工程的成本費(fèi)用并未立項(xiàng)批復(fù)，導(dǎo)致實(shí)際施工的工程量難以控制，資源浪費(fèi)現(xiàn)象嚴(yán)重，決算審核金額較大，為后續(xù)工程量的審計(jì)工作帶來(lái)一定難度。同時(shí)，工程項(xiàng)目存在未經(jīng)審計(jì)或者超審定金額付款的情況。村級(jí)工程項(xiàng)目，主要采取合同定價(jià)或者總價(jià)分包的方式，需要在項(xiàng)目竣工后，一次性結(jié)清所有費(fèi)用。除了少數(shù)包干項(xiàng)目可以節(jié)省一部分成本外，許多項(xiàng)目都有不小的利潤(rùn)空間。正常情況下，財(cái)務(wù)結(jié)報(bào)應(yīng)在審計(jì)部門(mén)出具審定材料后，按照審定金額付款，不得隨意超付。但是，由于村級(jí)工程建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制不規(guī)范，導(dǎo)致超金額付款現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。

四、村級(jí)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制措施

（一）完善內(nèi)部控制制度

要切實(shí)保障村級(jí)資金的安全和使用效率，必須對(duì)村級(jí)財(cái)務(wù)工作環(huán)境進(jìn)行分析。包括但不限于以下內(nèi)容：村級(jí)治理結(jié)構(gòu)是否符合建立內(nèi)控制度的要求，村級(jí)內(nèi)控機(jī)構(gòu)如何組建，村級(jí)財(cái)務(wù)是否具備開(kāi)展內(nèi)審工作的能力，能否保證審計(jì)的獨(dú)立性，村級(jí)用人政策等。

（二）加強(qiáng)內(nèi)部控制執(zhí)行力

村級(jí)財(cái)務(wù)可參照企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的相關(guān)做法，設(shè)置關(guān)鍵控制點(diǎn)。關(guān)鍵控制點(diǎn)這一理念，生動(dòng)形象，易于理解，便于使用，工具化含義強(qiáng)，其效果同風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估基本是一致的。村級(jí)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的主要內(nèi)容是預(yù)算的制定與執(zhí)行，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)流程的審批，村級(jí)財(cái)務(wù)信息公開(kāi)等，各部門(mén)內(nèi)容都應(yīng)設(shè)定關(guān)鍵控制點(diǎn)。關(guān)鍵控制點(diǎn)的設(shè)置應(yīng)充分考慮風(fēng)險(xiǎn)控制的內(nèi)涵，評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)承受度、識(shí)別內(nèi)部及外部風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)、分析風(fēng)險(xiǎn)、制定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施等。

（三）提高內(nèi)部控制的系統(tǒng)性

針對(duì)控制活動(dòng)，制定過(guò)程控制措施，以便于村級(jí)財(cái)務(wù)人員掌握和運(yùn)用，使其控制方法基本一致。村級(jí)財(cái)務(wù)過(guò)程控制要注重不相容崗位相分離，易于出現(xiàn)問(wèn)題的環(huán)節(jié)和重要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)必須建立授權(quán)審批制度，使會(huì)計(jì)職能的發(fā)揮更加系統(tǒng)化。財(cái)產(chǎn)內(nèi)部控制要以保障財(cái)產(chǎn)安全為目標(biāo)，預(yù)算控制要注重流程及績(jī)效考核，資金流動(dòng)要運(yùn)用專(zhuān)業(yè)方法進(jìn)行分析，工作人員的薪酬可與績(jī)效考核掛鉤。此外，要將村級(jí)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制延伸到經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的整個(gè)過(guò)程，以保證村級(jí)財(cái)務(wù)資金的安全與實(shí)用效率。

（四）加強(qiáng)財(cái)務(wù)信息公開(kāi)

對(duì)應(yīng)企業(yè)的“信息與溝通”，建立財(cái)務(wù)信息公開(kāi)制度，提高指向性，更利于村級(jí)財(cái)務(wù)實(shí)施內(nèi)部控制。與企業(yè)財(cái)務(wù)控制相比，村級(jí)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的內(nèi)容與目標(biāo)均有所不同。企業(yè)內(nèi)部控制的重點(diǎn)在于信息在各部門(mén)間和企業(yè)外部之間的流動(dòng)，而村級(jí)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的重點(diǎn)則在于財(cái)務(wù)信息的公開(kāi)。第五，信息化檔案管理控制。村級(jí)財(cái)務(wù)檢查和評(píng)價(jià)的載體是信息化檔案。信息化檔案的管理和控制除了強(qiáng)化內(nèi)部檢查和考核外，還要進(jìn)行事務(wù)前后流程上的勾稽關(guān)系檢查。通過(guò)信息化檔案管理控制，可實(shí)現(xiàn)事前預(yù)防、過(guò)程中管控和事后考核，便于快速精準(zhǔn)查詢相關(guān)業(yè)務(wù)，評(píng)估其合理、合規(guī)和合法性。

五、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，村級(jí)財(cái)務(wù)管理的重點(diǎn)在于內(nèi)部控制措施的制定與執(zhí)行。近些年，農(nóng)村經(jīng)濟(jì)案件驟增，究其原因，主要是由于村級(jí)內(nèi)部控制制度不完善導(dǎo)致的，嚴(yán)重影響經(jīng)濟(jì)社會(huì)的穩(wěn)定、有序發(fā)展。因此，為促進(jìn)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)健康運(yùn)行，有效維護(hù)村民的合法權(quán)益，村級(jí)經(jīng)濟(jì)組織應(yīng)建立健全財(cái)務(wù)管理機(jī)制，加強(qiáng)內(nèi)控力度，完善約束機(jī)制，并結(jié)合國(guó)家扶持政策，加快落實(shí)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)。同時(shí)，對(duì)村級(jí)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀進(jìn)行全面分析，以便及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，及時(shí)解決。