江申英 王敏

國網(wǎng)浙江常山縣供電有限公司

引言：在現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營管理中，內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)的“免疫系統(tǒng)”，有助于及早發(fā)現(xiàn)經(jīng)營管理過程中的隱患和風(fēng)險(xiǎn)[1]，從而為后續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的制定提供科學(xué)依據(jù)。而審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量管控，是防范內(nèi)部審計(jì)流于形式的關(guān)鍵，也是確保內(nèi)部審計(jì)能夠在實(shí)際運(yùn)行過程中充分發(fā)揮出應(yīng)有的效力的保障。在國家鼓勵(lì)審計(jì)轉(zhuǎn)型創(chuàng)新的背景下，作為國民經(jīng)濟(jì)支柱性產(chǎn)業(yè)重要組成部分的電力企業(yè)，更應(yīng)該以科學(xué)的、現(xiàn)代的質(zhì)量觀和理論來指導(dǎo)審計(jì)項(xiàng)目工作，更好地防范經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)企業(yè)資產(chǎn)的保值增值。

一、電力企業(yè)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量管控的內(nèi)涵

所謂審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量管控，就是為了使企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)符合審計(jì)準(zhǔn)則的要求而制定的一系列控制流程和方法，是審計(jì)人員約束自身活動(dòng)的自律行為，應(yīng)貫穿于從審計(jì)的立項(xiàng)準(zhǔn)備、審計(jì)實(shí)施、審計(jì)報(bào)告到整改評(píng)估的全過程[2]。

對(duì)于電力企業(yè)而言，從機(jī)電設(shè)備采購，到電建、產(chǎn)品營銷等均涉及到大額資金的流動(dòng)，成本體系構(gòu)成復(fù)雜，審計(jì)工作困難重重，更應(yīng)該重視審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量管控工作，防止經(jīng)濟(jì)隱患的累積。可以說，在電力企業(yè)中，審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量管控水平的高低，在很大程度上決定了對(duì)資產(chǎn)的管理效能，關(guān)系到企業(yè)能否可持續(xù)發(fā)展。

二、強(qiáng)化電力企業(yè)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量管控的意義

電力企業(yè)的經(jīng)營管理中，從基礎(chǔ)建設(shè)到產(chǎn)品的銷售，所涉及的環(huán)節(jié)和人員眾多，其內(nèi)部審計(jì)也因此具有經(jīng)常性、內(nèi)在性、多元性和聯(lián)系性等特征[3]，審計(jì)執(zhí)行的操作繁瑣，復(fù)雜程度較高，一旦某個(gè)環(huán)節(jié)存在疏漏，可能因內(nèi)部的關(guān)聯(lián)性導(dǎo)致更大問題的發(fā)生。因而，強(qiáng)化電力企業(yè)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量管控水平，具有重要的現(xiàn)實(shí)意義，具體說明如下：

（一）有助于改善電力企業(yè)審計(jì)執(zhí)行中存在的弊端

當(dāng)前，我國電力企業(yè)幾乎都會(huì)定期組織內(nèi)部審計(jì)工作，但在執(zhí)行過中還存在一定的普遍性弊端，主要表現(xiàn)在：其一，審計(jì)方案的設(shè)計(jì)缺乏可行性，準(zhǔn)備工作粗糙，在實(shí)施審計(jì)時(shí)由于審計(jì)方案的操作性不強(qiáng)，不可避免地出現(xiàn)審計(jì)執(zhí)行與審計(jì)目標(biāo)之間的偏差；其二，缺乏審計(jì)執(zhí)行的操作規(guī)范，對(duì)于定量問題的取證往往不夠全面，審計(jì)手段不規(guī)范[3]；其三，由于審計(jì)執(zhí)行不夠深入，導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果存在爭議，而被審對(duì)象對(duì)審計(jì)報(bào)告缺乏復(fù)議通道，導(dǎo)致審計(jì)報(bào)告的可信度大打折扣；其四，審計(jì)報(bào)告出臺(tái)后，即完成了審計(jì)工作，缺乏對(duì)后續(xù)整改執(zhí)行情況的監(jiān)督。通過強(qiáng)化電力企業(yè)的審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量管控，對(duì)審計(jì)各個(gè)環(huán)節(jié)的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)加以明確和引導(dǎo)，有助于規(guī)避上述隱患和問題，并對(duì)其他可能存在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)節(jié)強(qiáng)化管理，做到防微杜漸。

（二）有助于強(qiáng)化監(jiān)督，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量管控包括審計(jì)流程的梳理、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別指標(biāo)體系構(gòu)建和反饋機(jī)制建設(shè)等多方面的內(nèi)容，將審查項(xiàng)目質(zhì)量控制貫穿于審計(jì)工作的每一個(gè)環(huán)節(jié)，一方面可以能夠在相對(duì)科學(xué)的評(píng)價(jià)體系中對(duì)企業(yè)的經(jīng)營管理情況做出核定，從而及時(shí)削減不必要的經(jīng)濟(jì)投入，叫停部分錯(cuò)誤的決策，規(guī)避經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)；另一方面，科學(xué)合理的審計(jì)項(xiàng)目管控體系也可以在一定程度上減少審計(jì)人員個(gè)人主觀看法對(duì)審計(jì)結(jié)果的影響，從而減少因道德風(fēng)險(xiǎn)而導(dǎo)致的審計(jì)效力缺失問題。

（三）有助于推動(dòng)電力企業(yè)內(nèi)控水平的不斷提升

隨著電力企業(yè)業(yè)務(wù)的拓展，審計(jì)監(jiān)督的領(lǐng)域也在不斷拓展，要想確保審計(jì)工作的真實(shí)性、合理性和合法性，需要基層審計(jì)人員不斷提升自身的專業(yè)素養(yǎng)，保證勝任力，做到應(yīng)審盡審、凡審必嚴(yán)、嚴(yán)肅問責(zé)，促使審計(jì)隊(duì)伍的綜合能力逐漸提升。在審計(jì)項(xiàng)目執(zhí)行過程中，通過不斷總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，并對(duì)其深入挖掘，逐步完善內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則，有助于提高電力企業(yè)內(nèi)部控制運(yùn)作的效率和質(zhì)量。

三、電力企業(yè)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量管控的優(yōu)化策略

電力企業(yè)的審計(jì)工作流程包括審計(jì)準(zhǔn)備、審計(jì)實(shí)施、審計(jì)報(bào)告和后續(xù)整改等多個(gè)環(huán)節(jié)，對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量管控也應(yīng)全面覆蓋上述各個(gè)環(huán)節(jié)。

（一）做好組織培訓(xùn)，強(qiáng)化審前準(zhǔn)備

電力企業(yè)的審計(jì)部門在開展實(shí)際審計(jì)工作之前，首先需根據(jù)被審對(duì)象的工作內(nèi)容特點(diǎn)，在考慮審計(jì)人員專業(yè)知識(shí)結(jié)構(gòu)等因素的前提下，選擇合適的人員加入專項(xiàng)審計(jì)組中；然后結(jié)合上級(jí)主管單位的要求，明確審計(jì)工作的重點(diǎn)和目標(biāo)[4]；組織專項(xiàng)審計(jì)組成員參與審前培訓(xùn)，就與本次審計(jì)項(xiàng)目相關(guān)的國家法規(guī)政策、行業(yè)規(guī)章制度、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要求以及被審單位的核算程序進(jìn)行培訓(xùn)，確保審計(jì)人員和部門在審計(jì)技能和專業(yè)素養(yǎng)方面足以勝任審計(jì)項(xiàng)目的工作。

在審計(jì)項(xiàng)目工作開展前，專項(xiàng)審計(jì)組需與被審對(duì)象形成良性互動(dòng)，通過調(diào)查研究、歷史資料分析和外部咨詢等方法，就審計(jì)對(duì)象的業(yè)務(wù)范圍、時(shí)間跨度、重點(diǎn)和步驟等加以明確，進(jìn)而編制一套符合實(shí)際的、可落地的審計(jì)實(shí)施方案。在審計(jì)重點(diǎn)的設(shè)定方面，應(yīng)選擇與企業(yè)經(jīng)營發(fā)展息息相關(guān)的，或風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率較大的環(huán)節(jié)。例如，對(duì)科研投入費(fèi)用的審計(jì)調(diào)查，需關(guān)注有無重復(fù)投入的浪費(fèi)現(xiàn)象；而對(duì)于機(jī)電設(shè)備等固定資產(chǎn)的審計(jì)，需結(jié)合市場(chǎng)同業(yè)及歷史數(shù)據(jù)，判斷折舊數(shù)據(jù)是否真實(shí)可靠。

（二）運(yùn)用多種手段，提升審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施質(zhì)量

在管控審計(jì)實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)時(shí)，需明確審計(jì)的目標(biāo)和重點(diǎn)，并將其分解為任務(wù)清單、問題清單和問題線索清單，作為開展審計(jì)實(shí)踐的依據(jù)。在審計(jì)涉及環(huán)節(jié)和層次較多時(shí)，需對(duì)審計(jì)組成員進(jìn)行有效分工，由審計(jì)組長進(jìn)行總體負(fù)責(zé)，要求所有審計(jì)人員結(jié)合審計(jì)實(shí)施方案的擬定的重點(diǎn)方向和《國家審計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)范要求，嚴(yán)格按照規(guī)定履行審計(jì)程序和標(biāo)準(zhǔn)，確保完成各項(xiàng)規(guī)定動(dòng)作[5]。如在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)需對(duì)審計(jì)重點(diǎn)進(jìn)行調(diào)整，需充分闡述理由，切實(shí)平衡好全面審計(jì)與突出重點(diǎn)的關(guān)系。審計(jì)人員在挖掘問題線索和證據(jù)時(shí)，應(yīng)根據(jù)審計(jì)內(nèi)容的特點(diǎn)，充分利用多種工具和手段，例如對(duì)企業(yè)管理制度執(zhí)行情況的審核可通過文獻(xiàn)法和訪談法的方式獲取，對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試，對(duì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的分析可利用信息系統(tǒng)的原始數(shù)據(jù)報(bào)表等，合理的工具選擇可大幅提升審計(jì)工作的效率和質(zhì)量。

（三）嚴(yán)格取證管理，確保審計(jì)結(jié)果的嚴(yán)謹(jǐn)性

我國電力企業(yè)在執(zhí)行審計(jì)項(xiàng)目工作時(shí)，存在一個(gè)普遍性問題，就是取證管理的不全面、不嚴(yán)謹(jǐn)，而審計(jì)取證是否成功直接關(guān)系著審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量。因而，專項(xiàng)審計(jì)組的實(shí)地取證工作切忌走過場(chǎng)的行為，應(yīng)按照適當(dāng)性和充分性的要求，結(jié)合審計(jì)立項(xiàng)方案的內(nèi)容進(jìn)行逐項(xiàng)確認(rèn)，嚴(yán)格審核。認(rèn)真撰寫審計(jì)取證單和審計(jì)工作底稿，對(duì)于被審單位提供的原始憑證，應(yīng)以電子影像件或復(fù)印件的形式加以留存，以備后續(xù)查閱及復(fù)核；對(duì)于在被審對(duì)象外部取得的證據(jù)，還需證據(jù)來源的單位進(jìn)行確認(rèn)，做到一事一證，記錄完備。

（四）提升審計(jì)報(bào)告質(zhì)量，做好復(fù)核工作

根據(jù)政策的要求，電力企業(yè)審計(jì)項(xiàng)目工作的成果主要是以審計(jì)報(bào)告的形式呈現(xiàn)的。在結(jié)合取證資料擬定審計(jì)報(bào)告初稿時(shí)，審計(jì)人員可就有關(guān)問題向被審對(duì)象進(jìn)行調(diào)查了解，聽取對(duì)方的解釋，并結(jié)合反饋意見進(jìn)行修改和調(diào)整，進(jìn)而出具正式報(bào)告。審計(jì)組在提交主管部門復(fù)核時(shí)，還需附上審計(jì)實(shí)施方案、被審單位對(duì)審計(jì)報(bào)告的書面意見、審計(jì)證據(jù)、其他佐證材料等，供主管部門參考。主管部門需對(duì)審計(jì)實(shí)施方案所確定的審計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)情況、審計(jì)證據(jù)收集情況、適用的法規(guī)制度是否合理，以及做出的評(píng)價(jià)、定性、處理是否合理做出審核，并給出書面復(fù)核意見。專項(xiàng)審計(jì)組應(yīng)結(jié)合復(fù)核意見的內(nèi)容，對(duì)本次審計(jì)工作的各項(xiàng)環(huán)節(jié)進(jìn)行復(fù)盤，以便在后續(xù)工作過程中做出改善和優(yōu)化。

（五）開展審后座談，落實(shí)審計(jì)成果

審計(jì)報(bào)告及復(fù)核報(bào)告定稿后，審計(jì)工作尚未徹底完成，只有切實(shí)落實(shí)審計(jì)成果，方能提升電力企業(yè)審計(jì)項(xiàng)目的影響力與威懾力。首先，需將本次審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題匯總，建立審計(jì)問題庫，作為被審單位后續(xù)整改的依據(jù)。其次，還應(yīng)對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的隱患和問題出現(xiàn)的原因進(jìn)行剖析，從體制、機(jī)制及管理制度的角度出發(fā)，探討預(yù)防問題、降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率的方法，充分發(fā)揮出企業(yè)審計(jì)項(xiàng)目工作的價(jià)值。再次，還應(yīng)對(duì)被審單位就查出問題的整改情況進(jìn)行定期關(guān)注，對(duì)于沒有采取優(yōu)化措施或未能糾正的，還需責(zé)令其迅速整改，實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的達(dá)成。最后，每一次的審計(jì)成果都應(yīng)成為下一次審計(jì)工作的資源，通過不斷的迭代推動(dòng)電力企業(yè)審計(jì)水平的不斷提升。

結(jié)束語：在發(fā)展新常態(tài)階段，內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量管理能力已成為影響電力企業(yè)能否長遠(yuǎn)健康發(fā)展的關(guān)鍵性因素，在電力行業(yè)市場(chǎng)環(huán)境的發(fā)展變化的同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制也絕不可一成不變，而應(yīng)根據(jù)企業(yè)經(jīng)營管理活動(dòng)的開展進(jìn)程而不斷更新組織形式與業(yè)務(wù)流程，做到與時(shí)俱進(jìn)，切實(shí)保障審計(jì)工作的質(zhì)量和效力。